Chương 1 : Cơ sở lý luận
3.2 Các kiến nghị và giải pháp để tăng cường thông tin hữu ích trên BCKT về
3.2.6 Đối với người sử dụng BCKT
Một lý do khách quan làm giảm tính hữu ích của thơng tin trên BCKT là khoảng cách hợp lý, tức những người sử dụng BCTC tại Việt Nam thiếu những kiến thức cần thiết về kiểm tốn nên có nhiều hạn chế trong cách nhìn nhận thơng tin trên BCKT. KTV nên tăng cường công tác tuyên truyền về vai trò và trách nhiệm của KTV đến các thành phần như các cổ đông, các hội doanh nghiệp. Hoặc một cách thay thế khác là tìm kiếm cơ hội để giáo dục cho các nhà báo có sức ảnh hưởng đến công chúng về chức năng và cơng việc của KTV. Từ đó các nhà báo có thể báo cáo các sự kiện ảnh hưởng xấu đến KTV theo cách có am hiểu hơn và ít làm náo động dư luận hơn. Thông qua các cuộc hội thảo chuyên đề, các buổi tập huấn, trao đổi thông tin của các công ty kiểm tốn, giải thích các nội dung về các thông tin chính trên BCKT như những hạn chế tiểm tàng của cuộc kiểm toán, trách nhiệm của KTV, trách nhiệm của nhà quản lý doanh nghiệp được kiểm toán, trách nhiệm của KTV liên quan đến gian lận, q trình kiểm tốn và cơng việc mà KTV đã thực hiện để đảm bảo đầy đủ trách nhiệm của mình, việc xét đốn trong việc thu thập thơng tin và hình thành ý kiến. Như vậy sẽ giúp nâng cao kiến thức, kỹ năng cho nhà đầu tư, nhằm hạn chế những nhận thức sai lệch về các thông tin trên.
3.3Những hạn chế của đề tài
- Hạn chế khách quan
Khối lượng tư liệu liên quan đến đề tài rất lớn, người viết chỉ có thể nghiên cứu được một số chuẩn mực, tài liệu hướng dẫn và nghiên cứu liên quan đến đề tài. Do đó nội dung phần cơ sở lý luận có thể có những thiếu xót, chưa rõ ràng.
- Hạn chế chủ quan
Hạn chế chính của nghiên cứu là trong việc thu thập dữ liệu sơ cấp. Do thời gian nghiên cứu ngắn, số lượng bảng câu hỏi gửi đi cũng như nhận về rất ít (chỉ 60 bảng). Đối tượng khảo sát cũng giới hạn, không tiếp cận được nhiều với nhà lãnh đạo, người quản lý chủ chốt, cổ đông lớn của các doanh nghiệp niêm yết.
Kết luận chương 3
Dựa trên lý luận và thực tiễn trong chương 1 và chương 2, trong chương này tác giả đã trên quan điểm phù hợp, hội nhập và hiện đại để đưa ra các kiến nghị và giải pháp nhằm mục đích tăng cường thơng tin hữu ích trên BCKT về BCTC của các cơng ty niêm yết ở Việt Nam. Có nhiều ngun nhân ảnh hưởng đến thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam. Đó là những hạn chế từ chuẩn mực hướng dẫn, từ phía người sử dụng thơng tin, bản thân doanh nghiệp niêm yết với vai trị cung cấp BCTC, cơng ty kiểm tốn với vai trị đánh giá BCTC cung cấp thơng tin kiểm toán, các cơ quan quản lý nhà nước với vai trị quản lý cơng bố thơng tin, giám sát việc tuân thủ các quy định pháp lý liên quan. Trên cơ sở phân tích các tồn tại và các nguyên nhân dẫn đến tồn tại, đồng thời kết hợp tham khảo các đề xuất và giải pháp được nêu từ các nghiên cứu liên quan, tác giả đưa ra một số giải pháp, kiến nghị trên đây với hy vọng tăng cường thông tin hữu ích trên BCKT về BCTC đến người sử dụng.
KẾT LUẬN
Đến đây tác giả đã hoàn thành việc nghiên cứu với những nội dung sau:
- Chương 1: Hệ thống các đặc tính chất lượng của thông tin và các yếu tố ảnh hưởng đến thông tin trên BCKT về BCTC tại các cơng ty niêm yết. Trình bày lược sử hình thành thơng tin trên BCKT, hình thức và nội dung cơ bản của BCKT chấp nhận toàn phần theo quy định của ISA. Nêu các nghiên cứu trên thế giới liên quan đến đề tài để tham khảo và đánh giá.
- Chương 2: Thực hiện khảo sát thực trạng văn bản pháp lý hiện hành liên quan đến thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam. Thực hiện khảo sát thực trạng thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết thông qua bảng câu hỏi, các bài viết, các nghiên cứu liên quan. Tác giả thực hiện phân tích, đánh giá thực trạng và nguyên nhân dẫn đến các tồn tại thơng tin kém hữu ích.
- Chương 3: Từ lý luận và thực tiễn ở chương 2 và chương 3, tác giả đưa ra một số kiến nghị và giải pháp nhằm tăng cường thông tin trên BCKT về BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam.
Mặc dù có nhiều yếu tố ảnh hưởng làm giảm thơng tin hữu ích trên BCKT về BCTC của các doanh nghiệp niêm yết ở Việt Nam trong thời gian qua, tuy nhiên BCKT vẫn là nguồn thơng tin góp phần tăng mức độ tin cậy của BCTC của các doanh nghiệp niêm yết, tạo niềm tin cho nhà đầu tư để ra các quyết định. Do đó việc tăng cường thơng tin hữu ích trên BCKT về BCTC là rất cần thiết. Các giải pháp được đưa ra dựa trên phân tích các yếu tố liên quan ảnh hưởng đế thông tin trên BCKT để đưa ra các giải pháp toàn diện. Như những hạn chế của nghiên cứu được trình bày ở trên,rất cần nhiều nghiên cứu hơn được thực hiện với số lượng mẫu lớn, thời gian nghiên cứu đủ dài để có thể đánh giá tin cậy hơn, thu thập được nhiều thơng tin hữu ích hơn để ngày càng hồn thiện thơng tin trên BCKT. Vì với những thơng tin thêm vào rõ ràng hơn,
hiệu quả hơn sẽ giúp cho nhà đầu tư và các đối tượng sử dụng BCKT khác sẽ có nhiều thơng tin hơn để quyết định, tránh những quyết định sai lầm, hạn chế tổn thất lợi ích. Từ đó góp phần cũng cố niềm tin của cơng chúng vào KTV và các cơng ty kiểm tốn.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 700 BCKT về BCTC
2. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 320 Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn
3. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 240 Trách nhiệm của KTV liên quan đến gian lận trong q trình kiểm tốn BCTC
4. Bộ tài chính, Hệ thống VSA, chuẩn mực số 570 Hoạt động liên tục
5. Bộ tài chính, Thông tư số 214/2012/TT-BTC: Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam
6. Bộ tài chính, Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC: Ban hành quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp nhận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn
7. Bộ tài chính, Thơng tư 52/2012/TT-BTC: Hướng dẫn về việc cơng bố thơng tin trên thị trường chứng khốn.
8. Quốc hội, Luật số 67/2011/QH12: Luật kiểm toán độc lập
9. Nguyễn Đình Hùng (2010), Hệ thống kiểm soát sự minh bạch thơng tin tài chính cơng bố của các công ty niêm yết ở Việt Nam, luận án tiến sĩ kinh tế,
Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM
10. Nguyễn Văn Hương (2010), Giải pháp nâng cao chất lượng BCKT về BCTC của các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam, luận văn thạc
sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
11. Trần Khánh Lâm (2011), Xây dựng cơ chế KSCL cho hoạt động KTĐL tại Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
12. Võ Thị Như Nguyệt, Đánh giá VSA về BCKT và một số kiến nghị liên quan,
13. Đề tài tham dự cuộc thi SVNCKH 2012 Đại học Ngoại thương YRC FTU.
Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại các doanh nghiệp niêm yết.
14. Nhóm sinh viên trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Giảng viên hướng dẫn thầy Đoàn Văn Hoạt. Tiểu luận kiểm toán “So sánh CMKiT VSA 700 và ISA 700”.
15. Phạm Tiến Hưng & Nguyễn Thị Phương Thảo.2013. Đánh giá rủi ro kiểm toán: Nhận diện các nguy cơ .<http://tapchithue.com.vn/dien-dan-nghiep-vu/159-dien-
dan-nghiep-vu/2050-danh-gia-ruii-ro-kim-toan-nha-dien-cac-nguy-co.html>
16. Trần Thanh Thảo, Phó trưởng văn phịng VACPA Hà Nội.2013. Quy định BCKT, chưa ban hành đã tụt hậu. <https://www.hsc.co m. vn/hscportal/ news /
detail.do?cate gory=KT&id=172834 >
17. Chất lượng BCKT và trách nhiệm của KTV hành nghề. <http://kiemtoanavico
.com/?act=detail&obj=lib&cID=68&aID=139>
18. Kiểm toán BCTC: NĐT băn khoăn với “khơng có sai sót trọng yếu”. <http://www.avsc.com.vn/portal/news>
Tiếng Anh
19. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) (1978), Report Conclusions and Recommendations of the Commission on Auditor’s Responsibilities (Cohen Commission), (New York: AICPA, 1978)
20. Audit quality (2005), Agency theory and the role of audit, The Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW), pp. 1-14
21. Commission on Auditors’ Responsibilities (Cohen Commission) (1978), Report, conclusions and recommendations, American Institute of Certified Public Accountants, New York
22. Eilifsen, A., W.F. Messier Jr, S.M. Glover, and D.W. Prawitt (2010), Auditing and assurance services, second international edition, McGraw-Hill education, Maidenhead, Berkshire
23. European Commission (2010), Green paper, Audit Policy: Lessons from the Crisis, COM(2010) 561 final, Brussels
24. Gay, G. and P. Schelluch (1993), The effect of the long form audit report on users’ perceptions of the auditor’s role, Australian Accounting Review, Vol. 3,
No. 6, pp. 2-11
25. Hermanson, R.H., P.H. Duncan, and J.V. Carcello (1991), Does the new audit report improve communication with investors?, Ohio CPA journal, Vol. 50, No. 2, pp. 32-37
26. Humphrey, C., P. Moizer, and S. Turley (1992), The audit expectation gap – plus ca change, plus c’est la meme chose?, Critical Perspectives on Accounting, Vol. 3, No. 2, pp. 137–161
27. F.Kaars Sijpesteijn, Erasmus School of Economics, Msc in Accounting, Auditing and Control, the value relevance of auditors’s communications
28. IASB (2005), Framework for the preparation and presentation of financial statements (Framework), in: International Financial Reporting Standards (IFRSs), United Kingdom: IASCF
29. IAASB (2004), Project history: the independent auditor’s report on a complete set of general purpose financial statements - completed, http://www .ifac.org /IAASB /Pr ojectHistory.php?ProjID=0013
30. IFAC (2009), International Standard on Auditing 700, forming an opinion and reporting on financial statements, http://web.ifac.org/download/a036-2010- iaasb-handbook-isa-700.pdf
31. IOSCO Technical Committee (2009), Auditor communications: consultation report, http://www.ifac.org/IAASB/ProjectHistory.php?ProjID=0095
32. Limperg Institute, 1932 (1985), The social responsibility of the auditor. A basic theory on the auditor's function, by Professor Theodore Limperg (1879-1961) of the University of Amsterdam, Amsterdam, The Netherlands, Limperg Institute
33. Porter, B.A. (1993), An empirical study of the audit expectation-performance gap, Accounting and Business Research, Vol. 24, No. 93, pp. 49–68
34. Porter, B., C. Ó hÓgartaigh, and R. Baskerville (2009), Report on research conducted in the United Kingdom and New Zealand in 2008 investigating the audit expectation-performance gap and users’ understanding of, and desired improvements to, the auditor’s report, http://web.ifac.org /download /Porte r_et_al_ Final_Report_ Combi ned.pdf
35. Roth, J.L. and R.A. Nest (1968), Breaking the tablets: a new look at the old opinion, Journal of Accountancy, Vol. 126, No. 1, pp. 63-67
36. Schelluch, P. and G. Gay (2006), Assurance provided by auditors’ reports on prospective financial information: implications for the expectation gap,
Accounting and Finance, Vol. 46, No. 4, pp. 653-676
37. Treadway, J.C. (1987), Report of the national commission on fraudulent financial reporting, NCFFR, http://www.coso.org/Publications/NCFFR.pdf
PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT
Thân chào các Anh/Chị,
Tôi là Trịnh Thanh Thanh, học viên cao học K19, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. Tơi viết thư này với mục đích nhờ các Anh/Chị tham gia góp ý qua bảng câu hỏi khảo sát để giúp tơi có thể hồn thành luận văn thạc sĩ của mình. Nghiên cứu này tập trung vào việc đánh giá tính hữu ích của các thơng tin trên BCKT theo VSA hiện hành. Mục đích của nghiên cứu này là để điều tra xem các thơng tin trên BCKT có hiệu quả trong việc truyền đạt đến người sử dụng về q trình kiểm tốn, trách nhiệm của Ban Giám đốc, trách nhiệm của KTV, bản chất cũng như mức độ đảm bảo được cung cấp bởi KTV hay không. Bên cạnh đó cũng lấy ý kiến của các Anh/Chị về các đề nghị thay đổi trên BCKT nhằm giúp các thông tin trên BCKT hữu ích hơn. Những trang tiếp sau, các Anh/Chị được cho một ví dụ mẫu về BCKT được hình thành theo hướng dẫn của VSA số 700: Hình thành ý kiến kiểm tốn và BCKT về BCTC (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính) có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014. Sau đó, các Anh/Chị được yêu cầu để trả lời một vài câu hỏi dựa trên sự hiểu biết của Anh/Chị về BCKT.
Tôi cũng lưu ý rằng thơng tin khảo sát này hồn toàn được bảo mật cũng như hồn tồn khơng thể hiện thơng tin cá nhân trong nội dung đề tài. Để phục vụ cho vấn đề nghiên cứu, dữ liệu thu thập được sẽ được tập hợp và phân tích. Kết quả nghiên cứu được báo cáo dưới dạng tổng hợp.
Nếu các Anh/Chị có câu hỏi nào thắc mắc, vui lịng liên lạc với tơi qua mail
Rất mong nhận được hồi âm góp ý từ các Anh/Chị. Chân thành cám ơn các Anh/Chị rất nhiều.
Trịnh Thanh Thanh
VÍ DỤ MINH HỌA VỀ BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BCTC Cơng ty kiểm toán XYZ
Địa chỉ, điện thoại, fax...
Số: ... /20x2
BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP
Kính gửi: [Người nhận BCKT]
Chúng tơi đã kiểm tốn BCTC kèm theo của Công ty ABC, được lập ngày..., từ trang...đến trang...., bao gồm Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày và Bản thuyết minh BCTC.
Trách nhiệm của Ban Giám đốc
Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực và hợp lý BCTC của Công ty theo CMKT, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC và chịu trách nhiệm về KSNB mà Ban Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày BCTC khơng có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Trách nhiệm của KTV
Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về BCTC dựa trên kết quả của cuộc kiểm tốn. Chúng tơi đã tiến hành kiểm toán theo các VSA. Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu BCTC của Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng.
Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu và thuyết minh trên BCTC. Các thủ tục kiểm toán được lựa chọn dựa trên xét đốn của KTV, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC do gian lận hoặc nhầm lẫn. Khi thực hiện đánh giá các rủi ro này, KTV đã xem xét KSNB của Công ty liên quan đến việc lập và trình bày BCTC trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên khơng nhằm mục đích đưa ra ý kiến về hiệu quả của KSNB của Công ty. Cơng việc kiểm tốn cũng bao gồm đánh giá tính thích hợp của các chính sách kế tốn được áp dụng và tính hợp lý của các ước tính kế tốn của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể BCTC.
Chúng tơi tin tưởng rằng các bằng chứng kiểm tốn mà chúng tơi đã thu thập được là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kiểm tốn của chúng tơi.
Ý kiến của KTV
Theo ý kiến của chúng tôi, BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Cơng ty ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với CMKT, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định