- Tính giá Cơng cụ dụng cụ tương tự cách tính giá Nguyên vật liệu.
5.2.5. Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
a, Nội dung, phương pháp xác định kết quả kinh doanh và nghiệp vụ của kế toán
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định bằng phần chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ sau khi trừ đi tổng chi phí.
Kết quả kinh doanh trước thuế = Doanh thu thuần – Tổng chi phí
Doanh thu bán hàng thuần = DT bán hàng - DT bán hàng bị trả lại - CKTM, giảm giá hàng bán - Thuế, TTĐB, Thuế XK
Tổng chi phí gồm giá vốn hàng bán, chi phí bàn hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả kinh doanh trước thuế = DTT – GVHB – CPBH – CPQLDN Thuế TNDN phải nộp = KQKD trước thuế x Thuế suất thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN = KQKD trước thuế - Thuế TNDN
Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là: - Trên cơ sở số liệu về doanh thu, chi phí đã tập hợp kế tốn phải tính tốn xác định đúng kết quả hoạt động SXKD của đơn vị.
- Cung cấp thông tin cho các nhà quản lý và người sử dụng thơng tin kế tốn để có thể đánh giá được hoạt động của đơn vị và đề ra các quyết định quản lý đúng đắn.
b,Tài khoản sử dụng
•Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoản này được xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp sau một kỳ hoạt động nhất định, có thể mở chi tiết cho từng loại hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Bên nợ:
+ Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ + Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. + Kết chuyển lãi về tiêu thụ
Bên có:
+ Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần trong kỳ + Kết chuyển lỗ về tiêu thụ trong kỳ
Tài khoản Xác định kết quả khơng có số dư cuối kỳ.
c, Trình tự kế tốn
- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần ghi: Nợ TK 511- Doanh thu hàng bán
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển giá vốn hàng bán, CPBH, CPQLDN vào cuối kỳ kế toán ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
So sánh doanh thu và chi phí trên TK 911: Nếu doanh thu > chi phí doanh nghiệp có lãi, kế tốn phải xác định thuế TNDN phải nộp:
- Khi xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước - Kết chuyển thuế TNDN vào TK xác định kết quả: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khi chuyển tiền nộ thuế TNDN, căn cứ Phiếu chi, báo Nợ của ngân hàng kế toán ghi:
Nợ TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 111, 112
- Nếu doanh thu thuần lớn hơn các chi phí được trừ thì phải kết chuyển lãi sang tài khoản Lợi nhuận chưa phân phối:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
- Nếu doanh thu thuần nhỏ hơn các chi phí được trừ thì kết chuyển lỗ ghi: Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911-Xác định kết quả kinh doanh
Bài tập thực hành:
Bài 1: Có tài liệu kế tốn giả định tại một doanh nghiệp sản xuất như sau (ĐVT: đ)
1. Nhập kho nguyên vật liệu, giá mua chưa có thuế GTGT 200.000.000, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền cho người bán. Chi phí vận chuyển phát sinh thanh toán bằng tiền mặt đã bao gồm 10% thuế GTGT là 5.500.000.
2. Nhập kho công cụ dụng cụ, tổng trị giá ghi trên hóa đơn phải thanh tốn cho người bán là 99.000.000, thuế GTGT 10%. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ thanh toán bằng tiền mặt là 5.000.000.
3. Xuất kho nguyên vật liệu phục vụ trực tiếp sản xuất sản phẩm trị giá 120.000.000, phục vụ công tác quản lý phân xưởng trị giá 5.000.000.
4. Xuất kho công cụ dụng cụ phục vụ công tác quản lý phân xưởng trị giá xuất kho 4.000.000.
6. Tiền lương phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm là 90.000.000, cán bộ quản lý phân xưởng 15.000.000, bộ phận bán hàng 35.000.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp 50.000.000
7. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định (trích 23% lương nhân viên)
8. Tiền điện, nước, điện thoại phát sinh tại phân xưởng sản xuất phải thanh tốn cho nhà cung cấp 22.000.000 trong đó đã có thuế GTGT 10%.
9. Nguyên vật liệu đã xuất để sản xuất trực tiếp sản phẩm nhưng không hết nhập lại kho trị giá 5.000.000
10. Chi phí tạm ứng 50% lương đợt 1 cho người lao động.
11. Trong kỳ sản xuất hoàn thành 3.000 sản phẩm đã nhập kho thành phẩm. Cho biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ là 58.000.000, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là 46.150.000
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2. Xác định giá thành đơn vị sản phẩm
(Biết rằng doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Bài 2: Tại một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ là 2.000.000 đồng. Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi nhận lại trong các tài liệu sau:
1. Nhập kho 2000kg nguyên vật liệu, đơn giá chưa thuế GTGT là 3000đồng/kg, thuế GTGT 10%. Tiền hàng thanh toán bằng tiền mặt.
2. Xuất kho 12.000.000đ nguyên vật liệu dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm.
3. Tiền lương phải thanh toán cho CB-CNV trực tiếp sản xuất sản phẩm là 4.000.000đồng, ở bộ phận quản lý phân xưởng là 500.000đồng, bộ phận bán hàng là 500.000đồng, quản lý doanh nghiệp là 300.000đồng.
4. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định 19% để dự tính vào các đối tượng chi phí có liên quan.
5. Trích khấu hao tài sản cố định ở bộ phận phân xưởng là 2.000.000đồng, bộ phận bán hàng là 40.000 đồng và bộ phận quản lý doanh nghiệp là 50.000đồng.
6. Chi phí khác cho phân xưởng sản xuất là 200.000đ; bộ phận quản lý doanh nghiệp là 50.000đ trả bằng tiền gửi ngân hàng.
7. Trả tiền điện là 100.000đ bằng tiền mặt ở bộ phận phân xưởng.
8. Trong tháng nhập kho 1000 thành phẩm. Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ là 2.655.000đ.
9. Trong tháng xuất 500 thành phẩm đi tiêu thụ, đơn giá bán 25.000đồng/sản phẩm, thuế GTGT là 10%, khách hàng chưa thanh toán.
Yêu cầu:
- Lập định khoản các nghiệp vụ kịnh tế phát sinh. - Xác định kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp trên.