Thực tế cho thấy có sự khác nhau về cách nhìn nhận chi phí chi ghi nhận theo luật thuế và chi phí ghi nhận theo chuẩn mực kế tốn. cũng như doanh thu ghi nhận theo chuẩn mực kế toán và doanh thu ghi nhận theo luật thuế.
Phân biệt Lợi nhuận kế tốn và Thu nhập tính thuế
Lợi nhuận (lỗ) kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh
nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.
Thu nhập tính thuế: Là thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác
định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tính trên Cơ sở kết hợp Lợi nhuận từ Kế tốn và Thơng tư về thuế TNDN.
Phân loại chênh lệch giữa kế toán và thuế: Chênh lệch giữa Luật kế toán và Luật thuế bao
gồm có hai loại chênh lệch.
Chênh lệch thường xuyên (Chênh lệch vĩnh viễn): là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán
và thu nhập tính thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn nhưng lại khơng được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chi phí khơng được chấp nhận cho mục đích tính thuế như sau: Tiền phạt vi phạm hành chính, vi phạm thuế
Lãi tiền vay của cá nhân quá tỷ lệ khống chế quy định;
Chi phí khác (Biếu, tặng, Tiếp khách, Khuyến mại…) vượt quá tỷ lệ quy định
Chi phí khơng có hóa đơn tài chính, chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn góp chưa đủ …
Ví dụ 1:
Chi phí lãi vay nếu quá tỷ lệ khống chế quy định sẽ được xem là chi phí khơng được chấp nhận cho mục đích tính thuế.
Trên giấy phép kinh doanh của Công ty TNHH Tư Vấn Phạm và Các Cộng sự đăng ký vốn điều lệ là 2.500.000.000. Theo tiến độ góp vốn trong điều lệ của DN là trong vòng 90 ngày các cổ đơng phải góp đủ số vốn đã đăng ký.
24
Nhưng khi hết hạn, các cổ đơng mới chỉ góp được: 1.500.000.000 (Thiếu 1.000.000.000) - Công ty đi vay của ngân hàng Vietin bank: 600.000.000 với lãi suất 9%/tháng - Chi phí lãi vay hàng tháng cơng ty phải trả là: 600.000.000 x 9%= 54.000.000
Theo quy định trường hợp số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ cịn thiếu thì tồn bộ lãi tiền vay là khoản chi phí khơng được trừ.
Chi phí lãi vay khơng được trừ khi tính thuế TNDN là 54.000.000 Thu nhập được miễn thuế như cổ tức, lợi nhuận được chia.
Chênh lệch tạm thời (Chênh lệch về thời gian): là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về
thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập tính thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập tính thuế. Ví dụ ghi nhận thu nhập vào một năm nhưng thuế thu nhập được tính ở một năm khác, hoặc ghi nhận chi phí vào một năm nhưng chi phí đó chỉ được khấu trừ vào thu nhập tính thuế ở một năm khác. Có 2 loại chênh lệch tạm thời, cụ thể như sau:
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu
nhập tính thuế trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành
Ví dụ 2: Như một khoản Doanh thu theo kế tốn thì ghi nhận nhưng thuế thì khơng cho ghi
nhận và doanh thu này sẽ phải đánh thuế trong tương lại; Hoặc một khoản chi phí khấu hao của kế tốn thấp hơn khoản chi phí khấu hao theo thuế thì những khoản chi phí khấu hao trong tương lai của kế tốn thì thuế sẽ khơng chấp nhận tức là lúc này sẽ phải nộp một khoản thuế trong tương lai.
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các
khoản được khấu trừ chi phí trong tương lai, tính trên các khoản sau:
Ví dụ 3: Chi phí khấu hao theo kế tốn cao hơn chi phí khấu hao theo thuế của năm hiện tại
và trong tương lai thì khơng cịn chi phí khấu hao của kế tốn nữa nhưng thuế sẽ chấp nhận là chi phí khấu hao để tính thuế TNDN.