Chương I : Tổng quan về ki ểm toán BCTC, KSCL dịch vụ ki ểm toán
2.1. Giới thiệu tình hình hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam Nam
Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam tuy đã có một lịch sử lâu dài, thế nhưng đến trước thập niên 90 của thế kỉ 20, hoạt động này chủ yếu là do Nhà nước tiến hành thơng qua cơng tác kiểm tra kế tốn. Phải đến cuối những năm 1980, khi Việt Nam từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường, đặc biệt là từ khi có Luật Đầu tư nước ngoài, sự xuất hiện của những nhà đầu tư nước ngồi đã lại tạo nên nhu cầu cần có kiểm toán độc lập để kiểm toán các BCTC.
Để phát triển và hội nhập với nền kinh tế thế giới, vào đầu thập niên 90, hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam được tái lập với sự ra đời của cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) vào tháng 05/1991.Sau đó, nhiều cơng ty kiểm tốn khác của Việt Nam lần lượt được thành lập, cùng với sự có mặt của các cơng ty kiểm toán quốc tế và cơng ty kiểm tốn liên doanh. Theo báo cáo kết quả kiểm tra CL các công ty kiểm toán của BTC và VACPA năm 2012 tính đến ngày 28/02/2013 Việt Nam có 155 Cơng ty kiểm tốn đã đăng kí hành nghề trong đó có 4 cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi (E&Y, PwC, KPMG, Grant Thornton), 5 cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài (E Jung, Mazars, HSK, Immanuel, S&S), 145 công ty TNHH, 1 công ty hợp danh (CPA Việt Nam). Cũng theo thống kê của VACPA tính đến 31/12/2012, tổng số văn phịng và chính nhánh các cơng ty kiểm tốn trên cả nước là 220 văn phòng, chi nhánh, ngồi ra cịn có 5 văn phịng đại diện.Các văn phòng và chi nhánh tập trung chủ yếu tại Hà Nội (97 văn phòng) và TP.HCM (97 văn phòng). Số còn lại rải rác tại các thành phố lớn trên cả nước: Đà Nẵng (7), Hải Phòng (6), Cần Thơ (3), Quảng Ninh (3), Thanh Hóa (3), Nha Trang (3), Đồng Nai (1), Quảng Nam (1), Lạng Sơn (1).
Khách hàng của các công ty kiểm toán cũng gia tăng nhanh chóng và mở rộng ra nhiều loại hình doanh nghiệp, như các doanh nghiệp nhà nước, các cơng ty CP niêm yết giá ở thị trường chứng khốn, các ngân hàng thương mại… Theo báo cáo của 147 Công ty, số lượng khách hàng năm 2012 của toàn ngành là 32.702 khách hàng, tỷ lệ tăng thấp 4,9% so với năm 2011 (năm 2011 là 31.184 khách hàng). Trong đó, khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tăng 1.100 khách hàng (10,8%) so với năm 2011 (năm 2011 là 10.270 khách hàng); khách hàng là công ty TNHH, CP, Doanh nghiệp tư nhân, Hợp tác xã tăng 104 khách hàng (0,8%) so với năm 2011.
Tuy số lượng khách hàng tăng không đáng kể (4,9%), nhưng doanh thu năm 2012 của ngành kiểm toán tăng 24,7%. Doanh thu năm 2011 là 3.047 tỷ đồng, doanh thu năm 2012 là 3.799 tỷ đồng; trong đó doanh thu dịch vụ kiểm tốn chiếm tỷ trọng cao nhất 2.147 tỷ đồng (chiếm 57%). Số nộp ngân sách nhà nước trong năm 2012 là 587 tỷ đồng (tăng 6,9% so với năm 2011). Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu đạt 0,87% và trên vốn đạt 4,15%.
2.1.2. Đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp
Theo thống kê của VACPA tính đến ngày 31/12/2012 có 10.070 người làm việc trong các cơng ty kiểm tốn, trong đó có 8.836 nhân viên chuyên nghiệp và 1.385 nhân viên khác; 1.582 người có chứng chỉ KTV, trong đó có 192 người vừa có chứng chỉ KTV Việt Nam vừa có chứng chỉ KTV nước ngoài; 129 người có chứng chỉ KTV nước ngồi.
Đến hết năm 2012 đã có 2.445 người được cấp chứng chỉ KTV cấp nhà nước trong đó tính đến hết 20/03/2012 có 1.206 KTV đăng kí hành nghề kiểm tốn năm 2012, bằng 94% so với năm 2011 là (1.277 người). Đến 28/02/2013 có 1.370 KTV đăng kí hành nghề kiểm tốn năm 2013 (kỳ thi KTV năm 2012, số lượng người đạt chứng chỉ KTV Việt Nam là 271 người), ngồi ra cịn có khoảng trên 1000 người có chứng chỉ KTV Việt Nam khơng đăng kí hành nghề kiểm tốn. Nhìn chung trình độ chun mơn và kinh nghiệm nghề nghiệp của đội ngũ KTV đã được nâng cao.
Nhiều KTV có kinh nghiệm và kiến thức chun mơn tốt, có ý thức tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm tốn, có kỹ năng và phong cách làm việc chuyen nghiệp.Tuy nhiên số lượng KTV vẫn thiếu so với nhu cầu hiện nay.
2.1.3. Hoạt động của tổ chức nghề nghiệp
Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (Vietnam Association of Accounts and Auditors – VAA) được thành lập vào năm 1999, đó là thành viên của Hội đồng Quốc gia về Kế toán – một tổ chức được thành lập vào năm 1999 để tư vấn về kế toán và kiểm toán cho Bộ trưởng BTC. Trong thời gian qua Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam đã tập trung thực hiện việc tuyên truyền, phổ biến chuẩn mực và chế độ kế toán, chuẩn mực kiểm toán, huấn luyện nghiệp vụ….
Để tạo dựng Hội nghề nghiệp đảm trách chức năng quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán, theo đề nghị của BTC, được phép của Bộ Nội vụ ngày 15/04/2005, Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) được thành lập và chính thức đi vào hoạt động từ 01/01/2006. Luật Kiểm toán độc lập 2011 và Điều 4 Nghị định 17/2012/NĐ-CP hướng dẫn Luật kiểm toán độc lập đã giao các chức năng quản lý hành nghề cho VACPA.VACPA là tổ chức thành viên của VAA và chịu sự quản lý nghề nghiệp bởi BTC.
VACPA là tổ chức nghề nghiệp phi lợi nhuận của cơng dân Việt Nam có chứng chỉ KTV độc lập ở Việt Nam, nhằm tập hợp những tổ chức, cá nhân cùng nghề kiểm tốn; duy trì, phát triển và nâng cao trình độ của KTV; CL dịch vụ kế tốn kiểm tốn; giữ gìn uy tín và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp để trở thành Hội nghề nghiệp chuyên chính của doanh nghiệp và tổ chức theo quy định của pháp luật.
Từ ngày 01/01/2007 đến nay VACPA đã triển khai toàn diện các hoạt động quán lý nghề nghiệp kiểm toán được BTC chuyển giao.Đây là mốc lịch sử quan trọng đánh dấu giai đoạn phát triển cho nghề nghiệp kiểm toán độc lập ở Việt
Nam.Kể từ đó, những người hành nghề kiểm tốn độc lập ở Việt Nam đã có một tổ chức nghề nghiệp chuyên nghiệp, độc lập, tự quản, tự cân đối. VACPA đã thực hiện khá đầy đủ các chức năng Nhà nước chuyển giao: đào tạo ôn thi và tham gia tổ chức thi KTV, cập nhật kiến thức; KSCL dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; tư vấn chuyên môn, trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm, xây dựng chuẩn mực kiểm toán và tham gia xây dựng pháp luật, góp phần nâng cao CL và uy tín Hội viên, duy trì và phát triển nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán ở Việt Nam sánh ngang với các nước trong khu vực và quốc tế.
2.1.4. Các quy định pháp lý liên quan đến KSCL hoạt động kiểm toán BCTC ở
Việt Nam
2.1.4.1. Quy định pháp lý liên quan đến KSCL bên trong cơng ty kiểm tốn
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 về KSCL hoạt động kiểm toán BCTC do BTC ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/03/2003.
Ngày 06/12/2012 Bộ trưởng BTC đã kí thơng tư 214/2012/TT-BTC ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 mới về KSCL hoạt động kiểm toán BCTC thay thế cho chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220 cũ và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014. Chuẩn mực được biên soạn dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 nên phần nội dung tương tự chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 đã trình bày ở mục 1.3.1 của chương I.
2.1.4.2. Các quy định pháp lý liên quan đến KSCL từ bên ngồi
Năm 2004, Chính phủ đã ban hành nghị định 105/2004/NĐ-CP về việc KSCL hoạt động kiểm toán độc lập.Theo nghị định này, việc KSCL do BTC thực hiện. Ngày 14/07/2005 BTC đã ra Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC về việc “ Chuyển giao cho VACPA thực hiện một số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm tốn”, cịn BTC chỉ thực hiện chức năng kiểm tra, giám sát thực thi nhiệm vụ đã giao cho VACPA. Tuy nhiên do mới đi vào hoạt động nên BTC chỉ chính thức giao nhiệm vụ này cho VACPA kể từ ngày 01/01/2007 theo Công văn số
8907/BTC-VP về việc “Chuyển giao chức năng quản lý hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho Hội KTV hành nghề Việt Nam”.
Ngày 15/05/2007 BTC đã ban hành quyết định 32/2007/QĐ-BTC về quy chế KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán. Quyết định này bao gồm bốn nội dung chính:
Phần một: Các quy định chung:
Mục đích của việc KSCL là: Xem xét việc xây dựng và thực hiện hệ thống KSCL, bao gồm các chính sách và thủ tục KSCL dịch vụ của các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán để đảm bảo các dịch vụ kế toán và các cuộc kiểm toán đều được tiến hành phù hợp với quy định của pháp luật và các chuẩn mực nghề nghiệp; Đánh giá tình hình tuân thủ các quy định của Nhà nước về kế toán, kiểm toán độc lập và các yêu cầu của chuẩn mực nghề nghiệp trong việc cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn và các dịch vụ có liên quan; Phát hiện và chấn chỉnh kịp thời những tồn tại, tìm ra nguyên nhân và đưa ra phương hướng, biện pháp khắc phục, góp phần hồn thiện hệ thống KSCL, quy trình nghiệp vụ và phương pháp làm việc của đơn vị được KSCL nhằm nâng cao CL dịch vụ kế toán, kiểm toán, làm tăng độ tin cậy của xã hội đối với thơng tin tài chính và nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn; Góp phần sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về kế toán, kiểm toán do Nhà nước ban hành và do Hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán hướng dẫn.
Đối tượng áp dụng: Các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán (kể cả chi nhánh);
Các cá nhân là KTV hành nghề và người hành nghề kế toán; Các tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán.
Thời hạn kiểm tra: Các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải được kiểm tra
CL định kỳ 3 năm một lần. Trường hợp xác định có nhiều vi phạm thì phải được kiểm tra ngay năm sau đó. Ngồi kiểm tra định kỳ, có thể được kiểm tra đột xuất nếu doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng quy định của Nhà nước, của Hội nghề nghiệp hoặc các chuẩn mực nghề nghiệp trong việc cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán.
Nội dung kiểm tra: kiểm tra hệ thống, kiểm tra kỹ thuật.
Kiểm tra hệ thống: Xem xét cách thức tổ chức hệ thống KSCL của doanh nghiệp, tình hình tuân thủ các quy định của nhà nước và hướng dẫn của Hội nghề nghiệp trong quá trình hoạt động và cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán.
Kiểm tra kỹ thuật: Kiểm tra việc thực hiện một số hồ sơ cho từng hợp đồng dịch vụ đã hoàn thành nhằm đánh giá việc tuân thủ các quy định của pháp luật và chuẩn mực nghề nghiệp.
Hình thức kiểm tra: kiểm tra trực tiếp, kiểm tra gián tiếp.
Cơ quan kiểm tra: BTC là cơ quan quản lý và thực hiện KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán trong các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán và người hành nghề kế toán. BTC chịu trách nhiệm kiểm tra việc thực hiện trách nhiệm KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán của các Hội nghề nghiệp được uỷ quyền trách nhiệm KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán.
Phần hai: Trách nhiệm và quyền của các đối tượng được kiểm tra và đoàn kiểm tra
Phần này quy định trách nhiệm và quyền của các đối tượng được kiểm tra, tổ chức Đoàn kiểm tra, tiêu chuẩn thành viên Đoàn kiểm tra, trách nhiệm và quyền của thành viên Đoàn kiểm tra, trách nhiệm của Trưởng Đoàn kiểm tra, trách nhiệm của cơ quan chịu trách nhiệm KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán, thời gian một cuộc kiểm tra, chi phí cho hoạt động kiểm tra.
Phần ba: Quy trình và thủ tục KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán
Bao gồm bốn giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị kiểm tra; giai đoạn thực hiện kiểm tra; giai đoạn lập và thông báo Báo cáo kết quả kiểm tra; giai đoạn theo dõi sau kiểm tra.
Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra theo hai nội dung là kiểm tra hệ thống và kiểm tra kỹ thuật.
Các bước kiểm tra hệ thống:
- Tìm hiểu về tính chất và phạm vi hoạt động của doanh nghiệp được kiểm tra thơng qua các văn bản về quy trình, quy tắc tổ chức hiện hành của doanh nghiệp.
- Tìm hiểu việc thiết kế và thực hiện hệ thống KSCL của doanh nghiệp được kiểm tra để lập kế hoạch kiểm tra.
- Đánh giá rủi ro.
- Sử dụng kiến thức và hiểu biết thu thập được để lựa chọn chi nhánh và các hợp đồng để kiểm tra cũng như để xác định tính chất và phạm vi của việc kiểm tra đối với từng bộ phận chức năng.
Thực hiện kiểm tra hệ thống:
- Xem xét và đánh giá việc thiết kế và thực hiện của hệ thống KSCL. Việc xem xét phải bao trùm được tất cả các bộ phận cũng như các cấp độ trong phạm vi doanh nghiệp được kiểm tra, cụ thể:
- Xem xét các vùng có rủi ro lớn trong các hợp đồng đã lựa chọn, bao gồm tất cả các tài liệu chứng thực về kế toán, kiểm toán và báo cáo.
- Đánh giá sự hợp lý của phạm vi được soát xét dựa trên kết quả đạt được để xác định có cần thêm các thủ tục bổ sung hay khơng.
- Thu thập bản giải trình của doanh nghiệp được kiểm tra
- Tổ chức cuộc họp cuối đợt kiểm tra với ban lãnh đạo của doanh nghiệp được kiểm tra để thảo luận về các nhận xét, phát hiện và khuyến nghị của Đoàn kiểm tra cũng như trao đổi về loại báo cáo kiểm tra sẽ phát hành.
- Lập báo cáo kết quả kiểm tra.
- Xem xét, trao đổi và đưa ra ý kiến nhận xét với doanh nghiệp được kiểm tra về ý kiến của họ với báo cáo kết quả kiểm tra.
- Việc soát xét hồ sơ cho từng hợp đồng, dịch vụ phải bao gồm sốt xét các tài liệu, thơng tin, BCTC, báo cáo kiểm toán, báo cáo kết quả dịch vụ của KTV, tài liệu kế toán, thư từ trao đổi có liên quan.
- Cơng việc kế tốn và hợp đồng kiểm tốn BCTC có rủi ro tiềm tàng cao do sử dụng các ước tính kế tốn, nhiều khoản dự phịng hoặc các cơ sở dẫn liệu khó kiểm tra được. Đoàn kiểm tra phải thực hiện các thủ tục để xác định doanh nghiệp được kiểm tra có xác định vùng rủi ro cho mỗi hợp đồng được lựa chọn để kiểm tra hay khơng; có thực hiện các thủ tục kiểm tra cần thiết liên quan đến việc xác định vùng có rủi ro cao hay khơng và có lưu trữ vào hồ sơ về các thủ tục kiểm tra đã thực hiện đối với các vùng rủi ro này hay không.
- Đối với mỗi hợp đồng kiểm tra, Đoàn kiểm tra phải lưu vào hồ sơ kiểm tra bất cứ vấn đề nào nghi vấn.
Phần bốn: Tổ chức thực hiện:
Từ ngày 01/01/2007, BTC chuyển giao chức năng KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán quy định tại Quy chế này trong các doanh nghiệp kiểm toán cho Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) và chức năng KSCL dịch vụ kế toán quy định tại Quy chế này trong các doanh nghiệp kế toán và người hành nghề kế toán cho Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA) thực hiện. BTC thực hiện các cuộc kiểm tra trực tiếp tại các doanh nghiệp kế toán, kiểm toán lớn và người hành nghề kế toán khi cần thiết và theo yêu cầu của đối tượng được kiểm tra và kiểm tra việc thực hiện trách nhiệm này của Hội KTV hành nghề Việt Nam và Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam. Hàng năm, Giám đốc (Tổng Giám đốc) các doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn phải tiến hành cơng tác tự kiểm tra CL dịch vụ kế toán, kiểm toán