Chương I : Tổng quan về ki ểm toán BCTC, KSCL dịch vụ ki ểm toán
3.3. Kiến nghị
3.3.2. Đối với Hội nghề nghiệp
Tăng cường giám sát CL dịch vụ và hoạt động của các cơng ty kiểm tốn đăng kí hành nghề tại Việt Nam để đảm bảo rằng tất cả các công ty cung cấp dịch vụ theo những chuẩn mực CL phù hợp nhằm thúc đẩy và bảo vệ uy tín của ngành kiểm tốn. Cần có biện pháp nhắc nhỏ và theo dõi việc sửa chữa các sai phạm, yếu kém của từng công ty được kiểm tra chất lương. VACPA cần tổ chức các buổi hội thảo phổ biến các sai sót và phương hướng khắc phục ngay sau các đợt kiểm tra CL
hàng năm để các công ty kịp thời rút kinh nghiệm. Báo cáo kịp thời cho BTC và Ủy ban Chứng khoán nhà nước về các vi phạm pháp luật của cơng ty kiểm tốn để có biện pháp xử lý phù hợp theo quy định của pháp luật.
Xây dựng kế hoạch kiểm tra từ đầu năm để trình BTC xem xét phê duyệt để thực hiện kiểm tra theo từng đợt, tăng thêm số lượng các công ty được kiểm tra, thời gian kiểm tra có thể được kéo dài hơn để có thể tập trung hơn vào việc đánh giá kỹ thuật, xét đoán chun mơn; sốt xét hồn thiện bảng chấm điểm hệ thống và bảng chấm điểm kỹ thuật để làm cơ sở đánh giá CL dịch vụ các cơng ty kiểm tốn.
VACPA nên có các hình thức kỷ luật nghiêm khắc và kịp thời hơn với các hội viên có vi phạm quy định và chưa tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán để nâng cao CL dịch vụ của cơng ty kiểm tốn.
VACPA phải tăng cường vai trị kiểm sốt việc cạnh tranh không lành mạnh bằng cách cắt giảm giá phí và đánh giá, đề xuất biện pháp xử lý sai sót của cơng ty kiểm tốn và KTV. VACPA cũng cần tăng cường hơn nữa vai trò trong việc bảo vệ quyền lợi chính đáng của cơng ty kiểm toán và KTV.
Hỗ trợ, xây dựng và quảng bá thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa. Tiếp tục hỗ trợ các công ty kiểm tốn nhỏ có nhu cầu sát nhập, tổng hợp các thông tin cần thiết cung cấp cho cơng ty kiểm tốn có quan tâm và có nhu cầu sát nhập.
Sửa đổi, hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới ban hành, hỗ trợ và hướng dẫn, giải đáp các thắc mắc cho các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa trong việc áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu. Đề nghị VACPA xây dựng thành chương trình phần mềm kiểm tốn để hỗ trợ các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa.Tổ chức nhiều lớp học chuyên đề về thiết lập hồ sơ kiểm toán, kỹ năng kiểm toán theo hồ sơ kiểm toán mẫu; tập huấn cụ thể hơn các chuẩn mực, chế độ kế tốn khó. Xây dựng bộ quy chế mẫu áp dụng cho cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa.
Soạn thảo tài liệu hướng dẫn chi tiết 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới ban hành kèm theo thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012. Cập nhật bổ sung sửa đổi chương trình kiểm toán mẫu cho phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán mới.
Tăng cường mạnh mẽ hơn nữa trong việc đổi mới, nâng cao CL đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV và Công ty kiểm tốn. Quan tâm nhiều hơn đến cơng tác tư vấn hỗ trợ để có thể kịp thời giải đáp các thắc mắc của các KTV, công ty kiểm tốn gặp phải trong q trình kiểm tốn.
3.3.3. Đối với Cơng ty kiểm tốn độc lập
Khẩn trương nghiên cứu để triển khai thực hiện áp dụng đúng tất cả các chuẩn mực kiểm toán mới ban hành và áp dụng từ đầu năm 2014, đặc biệt là các Chuẩn mực kiểm toán số 700 về ý kiến kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán liên quan đến KSCL của từng cuộc kiểm toán và tồn bộ hệ thống KSCL của cơng ty.
Tuân thủ đúng các qui định của pháp luật về kiểm tốn (như trích lập dự phòng, luân phiên KTV ký báo cáo, báo cáo trung thực tình hình hoạt động...).
Về cơ cấu tổ chức hoạt động, đào tạo, tuyển dụng
Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 các Cơng ty kiểm tốn phải có tối thiểu 5 KTV hành nghề và vốn điều lệ từ 3 tỷ đồng trở lên, do đó các cơng ty kiểm tốn nhỏ cần phải có quy mơ nhỏ cần phải thực hiện tăng dần quy mô vốn, nhân viên hoặc sáp nhập các công ty nhỏ thành một công ty lớn hơn để nâng cao CL, nâng cao vị thế thu hút khách hàng.
Để nâng cao CL kiểm tốn kiến nghị các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa gia nhập các hãng kiểm tốn quốc tế (hiện nay Việt Nam có khoảng 24 cơng ty là thành viên hãng kiểm toán quốc tế) để được hỗ trợ đào tạo và chuyển giao kỹ thuật, đạt được sự cơng nhận quốc tế.
Để có thể hoạt động được tốt, cơng ty cần xây dựng các quy chế: Quy chế nhân viên, quy chế tài chính, quy chế đào tạo, quy chế KSCL, quy trình kiểm tốn,
quy trình về đạo đức nghề nghiệp. Khi xây dựng cần có sự tham khảo quy trình của các cơng ty lớn và nghiên cứu áp dụng cho phù hợp với đặc điểm tổ chức, hoạt động của từng công ty. Với các quy chế đã xây dựng, ban lãnh đạo công ty cần nghiêm túc thực hiện và có sự giám sát chặt chẽ q trình thực hiện của nhân viên thơng qua các công cụ kiểm tra chéo, đánh giá, thưởng, phạt.
Các công ty cần có kế hoạch đào tạo các nhân viên chun nghiệp, một số cơng ty có hồ sơ kiểm tốn xếp loại yếu kém qua các lần kiểm tra trước đây cần có kế hoạch đào tạo lại với cả cấp độ KTV, đặc biệt là đào tạo về chương trình và quy trình kiểm tốn BCTC cho trợ lý KTV. Ngồi việc tham gia các lớp cập nhật kiến thức đủ 40 giờ theo quy định, các KTV nên tham gia cập nhật thêm những chuyên đề hay, bổ ích. Các cơng ty nên mời các chun gia uy tín, kinh nghiệm về giảng dạy cho nhân viên trong cơng ty. Chương trình học cần phải đảm bảo đủ các chuyên đề như: kế toán, kiểm toán, thuế, kỹ năng mềm, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và có sự thống kê số giờ thực tế tham gia đào tạo của mỗi nhân viên để làm căn cứ tổng kết, rút kinh nghiệm cho chương trình đào tạo các năm sau. Đầu tư cho nhân viên tham gia học các văn bằng, chứng chỉ kiểm toán của quốc tế như ACCA, CPA Úc… giúp nâng cao vị thế của công ty trong việc cạnh tranh lành mạnh với các công ty kiểm tốn quốc tế.
Cơng ty cần đảm bảo tuân thủ pháp luật về lao động, ký kết hợp đồng đầy đủ với người lao động, cần mua bảo hiểm nghề nghiệp hoặc trích quỹ dự phịng rủi ro nghề nghiệp theo quy định. KTV đăng ký hành nghề toàn thời gian phải đảm bảo các quy định về hợp đồng lao động, thời gian làm việc, chấm cơng, tính lương, nộp BHXH và tham gia các cuộc kiểm tốn.
Về quy trình KSCL và quy trình kiểm tốn
Cơng ty cần ban hành quy trình KSCL như quy định về các cấp soát xét hồ sơ, thời hạn sốt xét... Đặc biệt, giữa cơng ty kiểm tốn và các chi nhánh trực thuộc cơng ty cần ban hành thống nhất mẫu biểu hợp đồng kiểm toán, báo cáo kiểm tốn, quy trình kiểm tốn và các tài liệu có liên quan khác.
Hồ sơ kiểm tốn cần được lưu trữ, quản lý tập trung, có quy định về bảo mật thông tin, hạn chế sự truy cập hồ sơ của các đối tượng khơng có thẩm quyền. Tất cả các tài liệu, bằng chứng kiểm toán phải được lưu trong hồ sơ kiểm toán và đánh tham chiếu đầy đủ để thuận tiện cho việc soát xét cũng như việc kiểm tra của đoàn kiểm tra CL của VACPA.
Đối với các công ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành, ban lãnh đạo cần đầu tư thời gian, nghiên cứu một cách kỹ lưỡng yêu cầu của chuẩn mực, nội dung, cách thức thực hiện, tính logic, quan hệ bổ sung cho nhau của từng mẫu biểu để phục vụ cho q trình xét đốn, thu thập bằng chứng kiểm tốn. Cần có hướng dẫn riêng của cơng ty, phát triển chương trình này cho phù hợp với từng đối tượng khách hàng, tránh tình trạng chỉ áp dụng mang tính hình thức khơng phục vụ cho hoạt động chuyên môn, nghề nghiệp.
Đối với công ty sử dụng chương trình riêng, đã lạc hậu, cần tham khảo chương trình kiểm tốn mẫu, cập nhật bổ sung những thay đổi, yêu cầu của chuẩn mực để xây dựng nên quy trình kiểm tốn hữu hiệu.
Khi đã có một quy trình kiểm tốn cần nghiêm túc thực hiện, tránh tình trạng bỏ sót các thủ tục kiểm toán quan trọng. Đối với các khách hàng có quy mơ, cấu trúc phức tạp, rủi ro, phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm tốn hơn thì các cơng ty nên cân nhắc đàm phán phí kiểm tốn cho phù hợp để thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm toán theo yêu cầu của chuẩn mực.
Sau khi kết thúc mùa kiểm toán cần thực hiện việc tổ chức soát xét chéo giữa các phịng, giữa chi nhánh và cơng ty mẹ để có thể đánh giá được CL các cuộc kiểm tốn, bổ sung các vấn đề cịn thiếu; qua đó đưa ra các hình thức thưởng phạt cho các KTV, trợ lý KTV thực hiện tốt và chưa tốt trong q trình kiểm tốn.
Đặc biệt đối với các Cơng ty kiểm toán đủ điều kiện được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn.
Quy trình kiểm toán phải dựa trên đánh giá rủi ro, tìm hiểu một cách kỹ lưỡng quy trình kinh doanh, quy trình kiểm sốt nội bộ để thiết kế các thủ tục kiểm tốn cho phù hợp; cần tìm hiểu về hàng tồn kho, tài sản cố định để thực hiện chứng
kiến kiểm kê một cách hiệu quả; thực hiện gửi thư xác nhận đạt tỷ lệ cao, đúng quy trình; tập trung vào các vùng có rủi ro, dễ gian lận như: doanh thu, giá vốn, các khoản dự phịng, các ước tính kế tốn, giao dịch với các bên liên quan... Sử dụng thư giải trình một cách có hiệu quả để bổ sung cho quá trình thu thập bằng chứng kiểm tốn và bảo vệ KTV khi có rủi ro xảy ra.
Khi kiểm tốn, cần tìm hiểu các quy định đặc thù chi phối đến hoạt động kinh doanh của khách hàng và xem xét sự tuân thủ pháp luật. Trong q trình kiểm tốn nếu phát hiện hành vi khơng tn thủ pháp luật và các quy định có liên quan đến BCTC được kiểm toán cùng với việc ghi ý kiến trên báo cáo kiểm tốn, phát hành thư quản lý, thơng báo cho ban quản trị và phải thông báo cho Ủy ban chứng khoán nhà nước theo quy định tại quyết định 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007.
Cần đặc biệt lưu ý soát xét kĩ, đầy đủ đối với hồ sơ kiểm toán để đảm bảo bằng chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, phù hợp với ý kiến kiểm toán.
Về việc chấp hành đạo đức nghề nghiệp
Các công ty cần thực hiện đầy đủ các quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, đầu năm và trong từng cuộc kiểm tốn phải u cầu tồn bộ thành viên nhóm kiểm tốn ký cam kết về độc lập trước khi tham gia cuộc kiểm toán, đặc biệt đối với các thành viên tham gia chứng kiến kiểm kê.
Thực hiện đúng quy định luân chuyển thành viên BGĐ và KTV ký báo cáo kiểm toán đối với các khách hàng kiểm toán trên 3 năm liên tục.
Không thực hiện các hành vi vi phạm pháp luật như vừa làm dịch vụ kế toán vừa làm dịch vụ kiểm toán với cùng một đối tượng bị cấm theo luật kiểm toán độc lập.
Quan hệ giữa các cơng ty kiểm tốn
Các công ty kiểm tốn cần có sự trao đổi, phối hợp chặt chẽ với nhau. Trường hợp khách hàng thay đổi kiểm toán, KTV hiện tại cần thực hiện trao đổi với KTV tiền nhiệm và KTV tiền nhiệm phải thực sự có tinh thần hợp tác, cung cấp thơng tin chính đáng của KTV năm hiện tại phù hợp với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Không thực hiện hành vi cạnh tranh khơng lành mạnh như hạ giá phí kiểm
tốn, tranh giành khách hàng dẫn đến tình trạng giá phí khơng đủ trang trải chi phí, khơng thực hiện các thủ tục kiểm tốn cần thiết hạ thấp CL kiểm toán.
Gia tăng mức độ hài lòng của khách hàng
Để tồn tại và phát triển bền vững trong nghề kiểm toán, các cơng ty kiểm tốn cùng cần đặt ý thức đặt chất lượng và mức độ hài lòng của người sử dụng dịch vụ kiểm toán lên hàng đầu. Thực tế cho thấy CL kiểm tốn ln là tiêu chuẩn đầu tiên thu hút khách hàng và là điều kiện đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Việc đầu tư cho tổ chức hệ thống KSCL tốt sẽ mang lại hiệu quả hoạt động cao về lâu dài và giảm thiểu các rủi ro kiểm toán.
Kết luậnchương III
Dựa trên cơ sở lý luận và phân tích thực trạng CL kiểm tốn của các cơng ty kiểm toán nhỏ và vừa, những đánh giá từ phía khách hàng, thực trạng việc KSCL từ bên ngồi tác giả đề xuất một số giải pháp nâng cao CL dịch vụ kiểm tốn cho các cơng ty kiểm toán nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM:
Nhóm giải pháp nền: Ban hành văn bản hướng dẫn chuẩn mực KSCL 220 mới (BTC đã ban hành ngày 06/12/2012); văn bản hướng dẫn một số vấn đề còn vướng mắc của Luật kiểm toán độc lập; văn bản hướng dẫn các vấn đề còn vướng mắc khác; văn bản thay thế quyết định 32/2007/QĐ-BTC về quy chế KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán; văn bản quy định xử phạt các vi phạm trong lĩnh vực kiểm tốn BCTC.
Nhóm giải pháp xây dựng cơ chế KSCL từ bên trong công ty kiểm tốn: nhóm giải pháp về chun mơn, giải pháp về nhân sự, và một số giải pháp cụ thể khác góp phần nâng cao KSCL bên trong cơng ty kiểm tốn qua đó khơng ngừng cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC.
Nhóm giải pháp xây dựng cơ chế KSCL từ bên ngoài: tách bạch cơ quan tiến hành kiểm tra CL. Nâng cao và bổ sung tiêu chuẩn của kiểm tra viên. Bổ sung thời hạn kiểm tra CL, nguồn kinh phí kiểm tra. Ban hành các quy định về xử phạt vi phạm. Hồn thiện quy trình kiểm tra CL, tăng cường các hoạt động tư vấn chuyên môn.
Trên cơ sở các giải pháp, tác giả đưa ra một số kiến nghị đối với BTC, Hội nghề nghiệp và Cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa góp phần nâng cao CL dịch vụ kiểm toán. Tất cả giải pháp và kiến nghị trên đều tuân thủ các quy định pháp luật về kế toán, kiểm toán; đáp ứng yêu cầu hội nhập nền kinh tế thế giới; phù hợp môi trường kinh doanh và đặc điểm của Việt Nam.
Kết luận
Với sự phát triển ngày càng mạnh của nền kinh tế thị trường Việt Nam và mức độ hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng, những yêu cầu về thông tin BCTC ngày càng cao, trong nhiều năm trở lại đây các cơng ty kiểm tốn quốc tế, các công ty là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế ở Việt Nam phát triển rất mạnh mẽ. Thực tế cho thấy rằng có một cách biệt đáng kể trong CL dịch vụ kiểm toán BCTC được cung cấp giữa các cơng ty kiểm tốn quốc tế và các cơng ty kiểm toán nhỏ và vừa của Việt Nam. Các cơng ty kiểm tốn quốc tế có tiềm lực tài chính mạnh, có phương pháp luận và thủ tục kiểm toán tiên tiến thường xuyên được cập nhật theo chuẩn mực quốc tế. Do đó để có thể đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của ngành kiểm toán, cạnh tranh mạnh mẽ với các cơng ty kiểm tốn quốc tế, các cơng ty kiểm toán của Việt Nam phải không ngừng nâng cao CL dịch vụ đã cung cấp.
Thực trạng phân tích cho thấy các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ và vừa