Chương I : Tổng quan về ki ểm toán BCTC, KSCL dịch vụ ki ểm toán
3.2. Giải pháp nâng cao CL dịch vụ kiểm toán BCTC của các công ty kiểm
3.2.2. Giải pháp cụ thể
3.2.2.1. Đối với việc KSCL bên trong cơng ty kiểm tốn
Qua kết quả khảo sát của tác giả và kết quả kiểm tra của VACPA trong năm 2012 tại một số cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa cho thấy hoạt động KSCL chưa được quan tâm đúng mức và thực hiện đầy đủ tại nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập. Do đó để nâng cao CL dịch vụ kiểm tốn BCTC các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa hiện nay trên địa bàn TP.HCM phải:
a. Nhóm giải pháp chun mơn
Về việc xây dựng quy trình KSCL:
Các cơng ty kiểm tốn chưa có quy trình KSCL cần xây dựng gấp một quy trình KSCL cho cơng ty, các cơng ty đã có quy trình KSCL cần khơng ngừng cải tiến theo những thay đổi của các văn bản pháp quy (đặc biệt là chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 mới được ban hành và được áp dụng từ ngày 01/01/2014). Các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng chương trình kiểm tốn theo mẫu của VACPA, đồng thời thiết kế giấy tờ làm việc phù hợp. Cần nghiêm túc thực hiện theo các quy trình đã xây dựng. Mức phí kiểm tốn phải được tính tốn và thỏa thuận cho phù hợp đủ để thực hiện các thủ tục kiểm toán theo quy định của chuẩn mực.
Về việc chấp hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp:
Các công ty cần thực hiện đầy đủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp. Cần thực hiện mở sổ theo dõi Báo cáo kiểm toán đã phát hành từng năm (theo số báo cáo, ngày tháng, tên khách hàng, nội dung kiểm toán, tên thành viên BGĐ, KTV đã kí…) để thực hiện luân chuyển KTV và thành viên BGĐ phụ trách đối với các khách hàng kiểm toán 3 năm trở lên. Thực hiện đầy đủ và lưu các mẫu cam kết độc lập, không thực hiện việc vừa làm dịch vụ kế tốn vừa kiểm tốn BCTC cho các đối tượng khơng được đồng thời thực hiện hai dịch vụ này.
Về phân cơng nhóm kiểm tốn:
Cơng ty cần thực hiện lựa chọn các KTV có năng lực chun mơn phù hợp cho từng khách hàng. Thực tế cho thấy vào mùa kiểm tốn thì các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa, kể cả là big 4 do quá tải về nhân sự nên phân cơng nhóm kiểm tốn là khơng phù hợp. Cơng ty cần cân đối số lượng khách hàng, và số lượng nhân viên để đảm bảo cuộc kiểm toán đảm bảo CL. Trong trường hợp quá tải công ty cần xem xét khơng nhận hợp đồng kiểm tốn hoặc có thể nhượng lại cho các cơng ty kiểm tốn khác có đủ khả năng thực hiện tốt cuộc kiểm toán.
Về việc thực hiện kiểm tốn:
Các cơng ty kiểm toán phải tăng cường việc hướng dẫn, phổ biến cho nhân viên nhóm kiểm tốn về các vấn đề có liên quan đến khách hàng (như trách nhiệm của nhóm kiểm tốn, trách nhiệm của BGĐ, mục tiêu cuộc kiểm tốn, các rủi ro có thể xảy ra, các thủ tục cần làm,…) để các thành viên nhóm kiểm tốn có thể nắm rõ tránh được tình trạng nhóm kiểm tốn khơng nắm được là cần phải làm gì, thường xuyên phải đi hỏi khách hàng dẫn đến đánh giá khơng tốt từ phía khách hàng về dịch vụ kiểm toán đã cung cấp.
Thành viên BGĐ phụ trách khách hàng phải thường xuyên giám sát cuộc kiểm toán để kịp thời nắm bắt các vấn đề xảy ra và có biện pháp xử lý phù hợp. Các KTV nhiều kinh nghiệm luôn phải quan tâm, kiểm tra công việc của các trợ lý KTV để kịp thời nhắc nhở giúp công việc không bị gián đoạn. Thành viên nhóm kiểm tốn ln ln trao đổi với nhau để tránh tình trạng cùng một vấn đề mà nhiều người cùng hỏi đi hỏi lại khách hàng, làm mất đi tính chuyên nghiệp.
Khi gặp các vấn đề vướng mắc mà thành viên nhóm kiểm tốn khơng thể giải quyết được cần phải tham khảo ý kiến của các thành viên khác trong công ty hoặc các chuyên gia từ bên ngồi. Các cơng ty kiểm tốn có thể gửi các vướng mắc cho BTC, cơ quan thuế, VACPA và các tổ chức khác để có thể giải quyết vấn đề một cách hợp lý nhất.
Cần chú trọng đến việc soát xét báo cáo kiểm toán kỹ trước khi phát hành để giảm thiểu tối đa các sai sót (lỗi thuyết minh, chính tả, các lỗi về lập sai BCTC, ý kiến kiểm tốn…) Đặc biệt đối với các cơng ty kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán cần tăng cường các thủ tục kiểm toán, thủ tục soát xét CL đối với các hợp đồng này.
Về hồ sơ kiểm tốn:
Cơng ty cần thực hiện lưu đầy đủ các hồ sơ kiểm toán theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 về KSCL hoạt động kiểm toán BCTC. Đặc biệt là các chỉ mục về chấp nhận khách hàng và duy trì khách hàng cũ, tìm hiểu khách hàng, cam kết tính độc lập, đánh giá rủi ro, tính mức trọng yếu, và thực hiện đầy đủ việc lưu lại giấy tờ làm việc từng phần hành, tham chiếu hồ sơ liên quan.
Đối với bằng chứng kiểm toán cần thực hiện lưu đầy đủ các bằng chứng và các thủ tục kiểm toán đã thực hiện liên quan đến chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho; gửi thư xác nhận công nợ; kiểm tra số dư đầu năm; kiểm tra các vụ kiện tụng, tranh chấp; xem xét các khoản nợ tiềm tàng; các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ; đánh giá khả năng hoạt động liên tục; thu thập thư giải trình của BGĐ. Giấy tờ làm việc phải trình bày rõ ràng tham chiếu đầy đủ đến chương trình kiểm tốn, bằng chứng kiểm tốn và lưu bút tích sốt xét của KTV, thành viên BGĐ phụ trách khách hàng. Hồ sơ kiểm tốn đầy đủ khơng những giúp cơng ty nâng cao CL dịch vụ kiểm tốn mà cịn giúp cho VPCPA thuận lợi trong q trình kiểm tra qua đó nâng cao vị thế của cơng ty kiểm tốn.
b. Nhóm giải pháp về nhân sự
- Thiết lập một quy trình tuyển dụng đầy đủ để tuyển chọn những cá nhân có đầy đủ năng lực, phẩm chất cho công ty.
- Cần thực hiện đúng chế độ Bảo hiểm xã hội cho nhân viên, đặc biệt là KTV để đảm bảo tuân thủ quy định của luật Bảo hiểm xã hội, ký hợp đồng lao động theo đúng mẫu quy định để tránh tình trạng gian lận trong đăng kí hành nghề.
- Cần đầu tư cho công tác đào tạo, nâng cao năng lực của nhân viên cả về đạo đức nghề nghiệp và kỹ năng nghiệp vụ. Các khóa đào tạo chia làm nhiều kỹ năng, cấp bậc phù hợp trình độ và nhu cầu của nhân viên.
- Khuyến khích nhân viên nghiên cứu tài liệu, văn bản pháp lý mới và tài trợ cho nhân viên tham gia các khóa học từ bên ngồi để nâng cao hiểu biết và nghiệp vụ như tài trợ ôn thi KTV, học chứng chỉ kế tốn kiểm tốn của nước ngồi, học cao học, nghiên cứu sinh.
- Trong công ty nên thành lập một bộ phận phụ trách việc cập nhật các văn bản pháp lý mới để phổ biến kịp thời cho nhân viên đáp ứng yêu cầu ngày càng cao từ phía khách hàng cũng như nghê nghiệp kiểm tốn.
- Cơng ty cần xây dựng quy chế khen thưởng kỷ luật rõ ràng tạo động lực cho
nhân viên nỗ lực làm việc. Cần có các biện pháp xử lý nghiêm minh đối với các trường hợp nhân viên không tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, và thực hiện hành vi làm ảnh hưởng uy tín của cơng ty.
- Cần xây dựng quy trình thăng tiến rõ ràng, thường xuyên tổ chức đánh giá
nhân viên. Đối với những nhân viên làm việc tốt cần phải được tuyên dương và có chế độ lương thưởng phù hợp với năng lực của họ để giảm tình trạng các nhân viên kiểm toán giỏi, và là trụ cột của công ty chuyển sang các công ty kiểm toán lớn hoặc chuyển sang làm lĩnh vực khác.
c. Nhóm giải pháp khác
Tự tổ chức kiểm tra CL trong cơng ty
Các cơng ty kiểm tốn nên định kỳ tổ chức kiểm tra CL hồ sơ kiểm toán giữa các phịng ban trong cơng ty, giữa văn phịng chính và chi nhánh để giải quyết
những vấn đề cịn thiếu sót, đồng thời đúc rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán tiếp theo.
Tạo lập được niềm tin từ phía khách hàng
Cơng ty kiểm tốn cần phải làm cho các khách hàng nhận thức được mục tiêu và lợi ích của việc kiểm tốn, tạo được niềm tin cho khách hàng về uy tín và CL. Như vậy trong q trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn sẽ nhận được nhiều hỗ trợ từ phía khách hàng như: Bố trí nhân sự phù hợp để phục vụ kiểm toán, cho phép KTV tiếp cận các phịng ban (ngồi phịng kế tốn) để tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm tốn, cung cấp đầy đủ hồ sơ tài liệu mà KTV cần, giải trình đầy đủ trung thực và cung cấp Thư giải trình/ Bản giải trình bằng văn bản theo đề nghị của KTV để làm cơ sở cho kiểm tóa viên đưa ra ý kiến kiểm tốn, Có tinh thần hợp tác, xem xét nghiêm túc, kỹ lưỡng đối với những phát hiện của KTV để thực hiện những điều chỉnh cần thiết. Nếu có được sự hỗ trợ tốt từ phía khách hàng, cơng ty kiểm tốn thuận lợi hơn trong việc tiến hành các thủ tục kiểm toán, đưa ra ý kiến phù hợp và CL dịch vụ sẽ được nâng cao.
3.2.2.2. Đối với việc KSCL từ bên ngoài
a. Cơ quan tiến hành KSCL
Hoạt động KSCL từ bên ngồi đóng vai trị vơ cùng quan trọng đối với hoạt động kiểm tốn, qua đó góp phần nâng cao CL dịch vụ kiểm tốn, thể hiện tính hiệu quả của quản lý nhà nước, hội nghề nghiệp và đem lại niềm tin cho công chúng. Trên cơ sở qua nhiều đợt kiểm tra CL trong những năm qua và một số bài học kinh nghiệm từ các nước có hoạt động kiểm tốn phát triển mạnh mẽ có thể rút ra được một số giải pháp sau đây:
- Theo kết quả khảo sát bảng số 49 (phụ lục số 1) hầu hết các công ty kiểm toán đều cho rằng nên tách biệt cơ quan tiến hành kiểm tra CL cụ thể BTC có trách nhiệm kiểm tra tất cả các cơng ty kiểm tốn (trong đó đặc biệt là các cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kiểm tốn các đơn vị có lợi ích công chúng) và chịu trách nhiệm
kiểm tra Tổ chức nghề nghiệp như trước đây. VACPA chịu trách nhiệm chủ yếu kiểm tra các doanh nghiệp kiểm tốn khơng đủ điều kiện kiểm tốn đơn vị có lợi ích công chúng.
- Hiện nay do BTC và VACPA không đủ điều kiện để kiểm tra trên diện rộng các cơng ty kiểm tốn (do thời gian kiểm tra ít, thiếu nhân lực, kinh phí khơng đủ), và để khắc phục nhược điểm của cách “kiểm tra gián tiếp” có thể cho phép các cơng ty kiểm toán tự tổ chức kiểm tra chéo lẫn nhau theo cách thức như Hoa Kỳ. Nguồn kinh phí kiểm tra chéo có thể được thực hiện dưới việc ký kết hợp đồng giữa các cơng ty kiểm tốn với nhau. BTC và VACPA nên cho áp dụng nguyên tắc phí kiểm tra và phí thực hiện cơ chế quản lý chéo hồn tồn do cơng ty kiểm tốn chi trả (nếu cơ chế kiểm tra chéo được thực hiện).
b. Kiểm tra viên
Nâng cao tiêu chuẩn kiểm tra viên :
Theo điều 12 quyết định 32/2007/QĐ-BTC của BTC về quy chế KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán tiêu chuẩn của kiểm tra viên như sau:
- Có chứng chỉ KTV hoặc Chứng chỉ hành nghề kế toán (nếu chỉ kiểm tra doanh nghiệp kế toán hoặc kiểm tra người hành nghề kế toán cá nhân) từ 2 năm trở lên. Đối với Trưởng Đồn kiểm tra phải có Chứng chỉ KTV hoặc Chứng chỉ hành nghề kế toán từ 3 năm trở lên. Nếu kiểm tra các cơng ty kiểm tốn lớn, có từ 50 KTV hành nghề trở lên thì Trưởng Đồn kiểm tra phải có Chứng chỉ KTV từ 5 năm trở lên. Đối với cán bộ của BTC khơng bắt buộc phải có tiêu chuẩn này.
- Có kiến thức cập nhật về các chuẩn mực nghề nghiệp (bao gồm cả các chuẩn mực về KSCL) và các quy định của Nhà nước về lĩnh vực mà mình kiểm tra.
- Có đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn; trung thực, khách quan, có tinh thần trách nhiệm cao, chưa bị kỷ luật nghề nghiệp.
- Đã tham dự khoá tập huấn về nghiệp vụ kiểm tra do BTC hoặc Hội nghề nghiệp tổ chức.
Với những quy định về tiêu chuẩn của kiểm tra viên như trên rõ ràng chưa đáp ứng được yêu cầu của việc kiểm tra CL, theo đánh giá của nhiều cơng ty kiểm tốn, rất nhiều trường hợp kiểm tra viên chưa thực sự có đầy đủ năng lực chun mơn, tác phong chưa chuyên nghiệp. Do đó cần bổ sung thêm một số tiêu chuẩn sau:
- Theo kết quả khảo sát bảng số 50, 51 (phụ lục số 1) hầu hết các cơng ty kiểm tốn đồng ý kiểm tra viên có tiêu chuẩn: có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán từ 5 năm trở lên và có kinh nghiệm tương đương với trưởng phịng kiểm tốn hoặc chủ nhiệm kiểm toán. Đối với Trưởng Đồn kiểm tra phải có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán từ 7 năm trở lên và có kinh nghiệm tương đương với thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán. Nếu kiểm tra các doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện kiểm tốn các đơn vị có lợi ích cơng chúng hoặc kiểm tra đột xuất theo vụ việc thì Trưởng Đồn kiểm tra phải là cán bộ cấp trưởng phòng trở lên của BTC hoặc cán bộ lãnh đạo của Tổ chức nghề nghiệp, có chứng chỉ KTV từ 10 năm trở lên. Cán bộ của BTC tham gia Đoàn kiểm tra khơng bắt buộc phải có chứng chỉ KTV.
- Thành viên đồn kiểm tra phải độc lập với cơng ty kiểm tốn được kiểm tra. - Phải cam kết bảo mật thông tin của cơng ty được kiểm tra, khơng có hành động tìm cách lơi kéo khách hàng của các cơng ty được kiểm tra.
- Kiểm tra viên phải trung thực, khách quan trong q trình kiểm tra.
Bên cạnh đó để nâng cao số lượng kiểm tra viên đáp ứng cho yêu cầu gia tăng số lượng cơng ty kiểm tốn được kiểm tra hàng năm thì cần có quy chế u cầu các KTV hành nghề có đủ số năm kinh nghiệm theo yêu cầu trên đăng kí tham gia
kiểm tra CL hàng năm, xem vấn đề này như là một quy chế bắt buộc đối với các KTV hành nghề, cơng ty kiểm tốn.
c. Thời hạn kiểm tra
Theo quy định hiện nay của quyết định 32/2007/QĐ-BTC thì thời hạn kiểm tra các cơng ty kiểm tốn định kỳ 3 năm một lần, đối với các công ty kiểm tra mà năm nay xếp loại yếu kém, chưa đạt yêu cầu thì năm sau kiểm tra lại. Như đã nêu ở chương 2 trên thực tế do giới hạn về thời gian, nguồn nhân lực, kinh phí nên rất nhiều công ty đã quá 3 năm chưa được kiểm tra.
Hiện nay với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khốn do đó CL thơng tin tài chính của các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn địi hỏi rất cao, tuy nhiên qua các năm gần đây các cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kiểm tốn các cơng ty niêm yết rất ít được kiểm tra. Như vậy đối với các cơng ty kiểm tốn này đề nghị BTC và Ủy ban Chứng khoán nhà nước cần tổ chức phối hợp kiểm tra thường xuyên. Theo dự thảo thông tư KSCL từ bên ngồi mới thì đối với cơng ty kiểm toán phát hành hơn 60 báo cáo kiểm tốn (các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn) thì kiểm tra hàng năm, cơng ty kiểm tốn phát hành ít hơn 60 báo cáo kiểm tốn (các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn) thì kiểm tra định kỳ 3 năm/1 lần.
Đối với các công ty kiểm tốn khơng đủ điều kiện kiểm tốn các cơng ty