2.2 Tổ chức lập và trình bày BCTC riêng và hợp nhất ở tập đoàn Tân Tạo
2.2.1.1 So sánh giữa VAS và IAS trong các khoản mục của bảng
của Tập đồn Tân Tạo
Khoản mục Tập đoàn Tân Tạo đang áp
dụng
IAS/IFRS quy định Hàng tồn kho Tính theo giá thành thực tế
(Số thực tế về nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung).
Thường sử dụng phương pháp giá thành thông thường (Normal costing): Nguyên liệu trực tiếp và nhân cơng trực tiếp tính theo thực tế (khơng q định mức cho phép), nhưng chi phí sản xuất chung được phân bổ theo mức độ hoạt động bình thường (normal) (Theo mức độ hoạt động được trình bày trong
ngân sách cập nhật nhất). Gía thành sản phẩm sẽ ổn định giữa các kỳ (một cơ sở quan trọng để đính giá bán), bất chấp lượng sản xuất giữa các kỳ có thể khác nhau lớn Tài định hình sản cố hữu
Ghi nhận theo giá gốc, nghĩa là tài sản cố định hữu hình được thể hiện theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào hoạt động như dự kiến. Các chi phí mua sắm, nâng cấp và đổi mới tài sản cố định được vốn hóa và chi phí bảo trì, sửa chữa được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng khi phát sinh. Khi tài sản được bán hay thanh lý, nguyên giá và giá trị hao mịn lũy kế được xóa sổ khỏi bảng cân đối kế toán riêng và bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do thanh lý tài sản đều được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng giữa niên độ.
IAS cho phép sử dụng mơ hình giá trị hợp lý của tài sản cố định nếu nó có thể đo lường một cách đáng tin cậy hoặc sử dụng mơ hình giá gốc như VAS. Nếu sử dụng mơ hình giá trị hợp lý, giá trị thay đổi của tài sản cố định được ghi tăng, giảm vốn chủ sở hữu, không ghi vào lãi lỗ. Tuy nhiên, nếu dùng mơ hình giá trị hợp lý, doanh nghiệp vẫn phải báo cáo cả giá vốn để nhà đầu tư có thêm thơng tin tham chiếu.
Tài sản cố định vơ hình
Đất hay quyền sử dụng đất được xếp loại là Tài sản cố định vơ hình.
Đất hay quyền sử dụng đất là tài sản hữu hình chứ khơng phải là tài sản vơ hình. Vì nguyên tắc của kế toán quốc tế là ghi chép và báo cáo theo bản chất kinh tế hơn là hình thức.
Các khoản lỗ giảm giá trị tài sản
Khi lập BCTC Tập đồn khơng u cầu ghi nhận các sự kiện này.
IAS quy định đối với tài sản cố định hữu hình, vơ hình hay tài sản tài chính khi có khoản giảm giá trị tài sản phát sinh (do tài sản bị hư hỏng, do tiến bộ của kỹ thuật…), nó phải được ghi nhận ngay vào BCTC kỳ đó.
Bất động sản đầu tư
Bất động sản đầu tư được thể hiện theo nguyên giá bao gồm cả các chi phí giao dịch liên quan trừ đi giá trị khấu hao lũy kế.
Các khoản chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu được hạch tốn vào giá trị cịn lại của bất động sản đầu tư khi Cơng ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu của bất động sản đầu tư đó.
IAS quy định doanh nghiệp có thể dùng mơ hình giá trị hợp lý để đo lường giá trị bất động sản đầu tư trừ khi nó khơng thể đo lường một cách đáng tin cậy, do vậy phải dùng mơ hình giá gốc như VAS. Theo mơ hình giá trị hợp lý, sự thay đổi của giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư được ghi vào lãi lỗ trong báo cáo kết quả. Tuy nhiên, khi dùng mơ hình giá trị hợp lý, trong phần thuyết minh, doanh nghiệp phải thuyết minh giá gốc của nó để nhà đầu tư có thể tự đánh giá và so sánh
Cổ phiếu
thương mại
ngắn hạn
Ghi nhận theo giá gốc: Cuối kỳ nếu giá thị trường xuống thấp hơn giá gốc, lập khoản dự phịng ghi vào chi phí tài chính. Trường hợp giá thị trường cao hơn giá gốc thì khơng ghi nhận.
IAS: Ban đầu ghi khoản đầu tư theo giá phí, cuối kỳ ghi giá trị đầu tư theo giá thị trường. Chênh lệch giữa giá thị trường và giá ghi sổ trước đó sẽ ghi vào lãi lỗ chưa thực hiện
Thuế và các
khoản phải
nộp Nhà
nước
Bao gồm các khoản phải nộp nhà nước như: Phải trả thuế TNDN, phải trả thuế TNCN, Phải trả thuế nhà thầu, và các khoản thuế khác
Chỉ bao gồm Phải trả thuế TNDN
Các khoản
đầu tư dài hạn
Ban đầu ghi theo giá vốn, cuối kỳ kế toán điều chỉnh nếu giá thị trường xuống thấp hơn giá vốn, kế tốn ghi vào chi phí tài chính.
Nếu giá cổ phiểu lên cao hơn giá mua, kế tốn khơng ghi điều chỉnh. Bảng cân đối kế toán vẫn ghi khoản đầu tư theogiá vốn, không ghi lãi hay tăng vốn chủ sở hữu.
Đầu tư ban đầu được ghi theo giá vốn, cuối kỳ điều chỉnh khoản đầu tư về giá thị trường và ghi tăng (nếu giá cao hơn so với giá cũ) hoặc giảm vốn chủ sở hữu trên BCĐKT nhưng khơng trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh.
Đầu tư vào công ty liên kết
Dùng phương pháp vốn chủ sở hữu (đối với báo cáo hợp nhất) và áp dụng giá gốc đối với báo cáo riêng.
Dùng phương pháp vốn chủ sở hữu. Đầu tiên ghi theo giá vốn, sau đó điều chỉnh khoản đầu tư theo phần tài sản thuần (hoặc lãi/lỗ) được hưởng tương ứng với phần góp vốn. Ghi tại thời điểm công ty đầu
tư được hưởng (có thơng tin về lãi/lỗ thuẩn của công ty liên kết), không đợi đến báo cáo năm.