Nội dung chuyển đổi từ VAS sang IFRS là một quy trình bao gồm bước 1: so sánh các chính sách kế tốn theo IFRS có liên quan đến các hạng mục trong BCTC, bước 2: xem xét lại số dư đầu kỳ do lần đầu áp dụng chuẩn mực BCTC theo IFRS, và bước 3: lập các Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu theo IFRS.
Bước 1: So sánh các chính sách kế tốn theo IFRS có liên quan đến các hạng mục trong BCTC của Tập đoàn Tân tạo
Đây là năm đầu tiên Tập đoàn Tân Tạo áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế do đó các BCTC cần phải được trình bày tuân thủ theo IFRS. Nguyên tắc chung cơ bản IFRS 1 là IFRS có hiệu lực khi một công ty lần đầu tiên trình bày BCTC theo IFRS, kỳ so sánh và báo cáo IFRS kỳ đầu tiên. Điều này có nghĩa rằng Tập đồn Tân Tạo phải áp dụng IFRS cho năm tài chính kết thúc 31 tháng 12 năm 2012, nó phải áp dụng tất cả các IFRS có hiệu lực cho năm 2012 và 2011, và bắt đầu trình bày BCTC vào ngày 1 tháng 1 năm 2011 theo IFRS. Dưới đây là bảng so sánh các chỉ tiêu cần xem xét trước khi chuyển đổi sang IFRS:
Chỉ tiêu Chuyển đổi sang IFRS
Hợp nhất kinh doanh N/A
Tập đồn khơng có hợp nhất kinh doanh trước ngày 1 tháng 1 năm 2011
Giá trị hợp lý hoặc đánh giá lại
N/A
Tập đồn khơng sử dụng mơ hình giá trị hợp lý để đánh giá lại nhà cửa và vật kiến trúc, máy móc và thiết bị. Giá trị còn lại theo VAS là chênh lệch giữa giá gốc và khấu hao tài sản.
Phúc lợi cho nhân viên Trợ cấp thôi việc theo VAS là khoản trợ cấp cho nhân
viên được trích trước vào cuối mỗi kỳ báo cáo cho toàn bộ người lao động đã làm việc tại Công ty được hơn 12 tháng cho đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 với
mức trích cho mỗi năm làm việc bằng một nửa mức lương bình quân sáu tháng gần nhất theo Luật Lao động, Luật bảo hiểm xã hội và các văn bản hướng dẫn có liên quan. Từ ngày 1 tháng 1 năm 2009, mức lương bình quân tháng để tính trợ cấp thôi việc sẽ được điều chỉnh vào cuối mỗi kỳ báo cáo theo mức lương bình quân của sáu tháng gần nhất tính đến thời điểm lập báo cáo. Tăng hay giảm của khoản trích trước này sẽ được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng giữa niên độ. Loại trợ cấp thất nghiệp này thì khơng giống như bất cứ khoản phúc lợi cho nhân viên theo IFRS, tuy nhiên số tiền không trọng yếu đối với BCTC, nên ghi nhận như khoản phải trả khác.
Cơng cụ tài chính lưỡng tính (bao gồm cơng cụ vốn và nợ phải trả tài chính)
N/A
Tập đồn khơng nắm giữ bất cứ cơng cụ tài chính lưỡng tính nào tại ngày 1 tháng 1 năm 2011.
Tài sản và nợ phải trả của công ty con, công ty liên doanh và liên kết
Các công ty con, liên doanh và liên kết được hợp nhất theo yêu cầu của VAS, khi chuyển sang IFRS thì các cơng ty này sẽ được hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
Ghi nhận các cơng cụ tài chính
Tại ngày 1 tháng 1 năm 2011, Tập đồn có các loại cơng cụ tài chính như sau:
- Vay và nợ phải thu (bao gồm tài sản và nợ phải trả)
- Chứng khoán nắm giữ sẵn sàng để bán
Theo VAS, những công cụ tài chính này được ghi nhận tại giá trị thấp hơn giữa giá trị có thể thực hiện được và giá trên sổ sách. Khi trình bày báo cáo theo
IFRS thì tất cả các cơng cụ tài chính này nên được đánh giá lại theo chuẩn mực IFRS.
Thanh toán bằng cổ phiếu Tập đồn khơng có bất cứ chương trình thanh tốn
bằng cổ phiếu nào cho nhân viên cũng như nhà cung cấp.
Chi phí bù đắp hoặc chi phí để hồn trả lại hiện trạng ban đầu như các khoản phải trả bao gồm trong giá của Nhà cửa, vật kiến trúc và máy móc thiết bị
N/A
Tập đồn khơng có bất cứ nghĩa vụ nào liên quan đến các chi phí để hồn trả lại hiện trạng ban đầu.
Th tài chính và thuê hoạt động
Khơng có sự khác nhau đáng kể giữa VAS và IFRS liên quan đến nghiệp vụ thuê tài chính.
Tập đồn chỉ có một số hợp đồng th hoạt động với giá trị nhỏ chủ yếu là thuê mặt bằng và văn phòng Đo lường giá trị hợp lý của
tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính
Tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các khoản cho vay và phải thu, các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn và tài sản tài chính sẵn sàng để bán. Tập đoàn quyết định việc phân loại các tài sản tài chính này tại thời điểm ghi nhận lần đầu. Tại thời điểm ghi nhận lần đầu, tài sản tài chính được xác định theo nguyên giá cộng với chi phí giao dịch trực tiếp liên quan đến việc phát hành.
Nợ phải trả tài chính theo phạm vi của Thơng tư 210, cho mục đích thuyết minh trong các BCTC, được phân loại một cách phù hợp thành các nợ phải trả tài chính được ghi nhận thơng qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các khoản nợ phải trả tài chính
được xác định theo giá trị phân bổ. Tập đoàn xác định việc phân loại các nợ phải trả tài chính thời điểm ghi nhận lần đầu.
Tất cả nợ phải trả tài chính được ghi nhận ban đầu theo nguyên giá cộng với các chi phí giao dịch trực tiếp liên quan đến việc phát hành.
Thanh lý, chuyển đổi các khoản nợ phải trả tài chính và tài sản tài chính
N/A
Khơng có nghiệp vụ xảy ra liên quan đến việc thanh lý hoặc chuyển đổi các khoản nợ phải trả tài chính hay tài sản tài chính tại ngày 1 tháng 1 năm 2011. Kế tốn phịng ngừa rủi ro
(hedging accouting)
N/A
Tập đồn khơng có bất cứ cơng cụ phịng ngừa rủi ro liên quan đến các công cụ tài chính.
Các khoản trích trước Các khoản trích trước được ghi nhận cho số tiền phải
trả trong tương lai liên quan đến hàng hóa và dịch vụ đã nhận được khơng phụ thuộc vào việc Tập đồn đã nhận được hóa đơn của nhà cung cấp hay chưa. Việc ghi nhận các khoản trích trước này khơng có sự khác nhau giữa VAS và IFRS.
Chấm dứt ghi nhận tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính
N/A
Khơng có các hoạt động Chấm dứt ghi nhận tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính.
Trình bày và cơng bố Hiện nay, Tập đồn trình bày các cơng cụ tài chính và
nợ phải trả tài chính theo thơng tư 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực BCTC Quốc tế về trình bày BCTC và thuyết minh thông tin đối với cơng cụ tài chính. Việc trình bày theo VAS là có sự khác biệt lớn so với IFRS
Thông tin so sánh Tập đoàn sẽ áp dụng phương pháp so sánh để trình bày BCTC cho 2 năm 2011 và 2012
Điều chỉnh khi chuyển đổi sang IFRS
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009, Tập đoàn đã áp dụng Thông tư 201/2009/TT- BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 15 tháng 10 năm 2009 (“Thông tư 201”) hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá để hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá, theo đó việc đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản mục tài sản và công nợ tiền tệ ngắn hạn có gốc ngoại tệ được phản ánh ở tài khoản “Chênh lệch tỷ giá” trong khoản mục vốn trên bảng cân đối kế toán. Tại thời điểm 1 tháng 1 năm 2010, một khoản chênh lệch tỷ giá 2,104,235,000 VNĐ được trình bày trên phần chênh lệch tỷ giá. Tuy nhiên, khoản chênh lệch tỷ giá này sẽ được điều chỉnh vào lãi do chênh lệch tỷ giá hối đối trong năm theo IFRS.
Ngồi ra, Tập đồn cũng áp dụng không nhất qn chính sách vốn hóa các chi phí lãi vay, một số chi phí lãi vay đủ điều kiện để vốn hóa vào tài sản nhưng lại được ghi nhận vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nên khi trình bày báo cáo theo IFRS thì cần điều chỉnh lại tương ứng.
Khi trình bày BCTC theo IFRS, Tập đoàn đã điều chỉnh lại các sai sót trước khi thực hiện các bước chuyển đổi. Việc điều chỉnh này sẽ được trình bày cụ thể trong các thuyết minh của BCTC
Bước 2: Bảng điều giải lợi nhuận chưa phân phối tại ngày chuyển đổi sang IFRS
Dưới đây là bảng điều giải lợi nhuận chưa phân phối tại thời điểm 1 tháng 1 năm 2011 được trình bày theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và điều chỉnh lại theo chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS:
Bảng 3.1: Bảng điều giải lợi nhuận chưa phân phối tại ngày chuyển sang IFRS
Lợi nhuận chưa phân phối tại thời điểm 1 tháng 1 năm 2011
Số dư được trình bày theo VAS 665.396.000
Các khoản điều chỉnh theo IFRS
Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá (2.104.235)
Tăng lãi tiền gửi ngân hàng 92.901.432
Vốn hóa chi phí lãi vay 22.489.895
Tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (29.373.891)
Tổng cộng điều chỉnh 83.913.201
Số dư được trình bày theo IFRS 749.309.201
Bước 3: Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu theo IFRS
Bước 3.1 Chuyển đổi bảng cân đối kế toán từ VAS sang IFRS
Theo chuẩn mức kế toán hiện hữu của Việt Nam tài sản sẽ được liệt kê bắt đầu từ các tài sản có tính thanh khoản cao nhất là tiền và tương đương tiền, tiếp đến là các tài sản lưu động có tính thanh khoản cao cũng như các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho cho đến các khoản có tính thanh khoản yếu dần như tài sản cố định, tài sản vơ hình. Bên nguồn vốn cũng được liệt kê theo trình tự ngắn hạn giảm dần. Nó bắt đầu bằng các khoản phải trả ngắn hạn đến các khoản phải trả dài hạn và cuối cùng là vốn chủ sở hữu. Tuy nhiên, theo IFRS bảng cân đối kế tốn trình bày ngược lại so với VAS, tức là tính thanh khoản hay ngắn hạn giảm dần.
Căn cứ vào sự khác nhau giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực lập BCTC theo IFRS chúng ta lần lượt điều chỉnh cho các sự khác biệt này:
Tài sản c ố địn h hữu h ình và vơ hình
IAS16 cho phép sử dụng mơ hình giá gốc đối với tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định sẽ được trình bày trên bảng cân đối kế tốn là giá trị còn lại (nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế). Theo IAS16 đất hay quyền sử dụng đất là tài sản cố định hữu hình chứ khơng phải là Tài sản cố định vơ hình do đó chúng ta sẽ điều chỉnh lại như sau:
Ghi tăng Tài sản cố định hữu hình 15.863.887.367
Ghi giảm Tài sản cố định vơ hình 15.863.887.367
IAS 36 quy định các thủ tục để doanh nghiệp xác định liệu tài sản của doanh nghiệp có bị suy giảm giá trị hay khơng. Trong bảng đăng ký khấu hao tài sản cố định của Tập đoàn vẫn đang khấu hao 5 chiếc xe dùng cho việc chuyên chở đất, tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2012, giá trị của 5 chiếc xe này là 4,134,302,000 và đã khấu hao 2,124,020,000 VNĐ. Tuy nhiên, hiện tại 5 chiếc xe trên không sử dụng được và đang chờ để thanh lý, giá trị thanh lý ước tính 100,000,000 VNĐ, theo hướng dẫn IFRS thì Tập đồn phải ghi nhận lỗ do giảm giá tài sản như sau:
Ghi tăng Chi phí do giảm giá trị tài sản 1.910.282.000
Ghi giảm Tài sản cố định hữu hình 1.910.282.000
Đầu tư vào công ty liê n kết
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, Tập đoàn đã dùng phương pháp vốn chủ sở hữu để hợp nhất BCTC theo VAS do đó khi chuyển đổi sang BCTC theo IFRS khơng có điều chỉnh đối với khoản đầu tư này. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng, đối với báo cáo riêng tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, Tập đoàn vẫn ghi nhận theo giá gốc là VND’000 141.252.00, do đó bút tốn điều chỉnh khi chuyển sang IFRS:
Ghi tăng Đầu tư vào công ty liên kết 4.140.053.989
Thuế và các kh oản p hải nộp nhà nước
Chỉ tiêu thuế và các khoản phải nộp nhà nước được trình bày theo VAS bao gồm các khoản phải nộp nhà nước như: Phải trả thuế TNDN (76.780.687.374 VNĐ), phải trả thuế GTGT (7.156.948.829), Phải trả thuế TNCN (482.653.412), và các khoản thuế khác (2.526.363.177 VNĐ). Khi chuyển đổi sang IFRS, một phần của chỉ tiêu Thuế và các khoản phải nộp nhà nước được trình bày trong chỉ tiêu Phải trả khác:
Ghi giảm Thuế và các khoản phải nộp 10.165.965.418
Ghi tăng Phải trả khác 10.165.965.418
Chênh lệc h đán h gi á t ỷ giá
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 và 31 tháng 12 năm 2011, Tập đoàn đã chuyển sang áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 10 - Ảnh hướng của việc thay đổi tỷ giá hối đối (“CMKTVN số 10”). CHMKTVN số 10 khác với Thơng tư 201/2009/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 15 tháng 10 năm 2009 (“Thông tư 201”) hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá mà Tập đoàn đã sử dụng trong năm trong năm 2010. Việc Tập đoàn áp dụng CHMKTVN số 10 để đánh giá lại tỷ giá nên khơng có sự khác biệt với cách đánh giá theo IFRS nên khơng có điều chỉnh lien quan đến phần đánh giá lại tỷ giá.
Điều chỉn h thuế thu n hập doa nh ng hiệp
Việc điều chỉnh giảm giá tài sản 1.910.282.000 sẽ được điều chỉnh vào chi phí quản lý, một khoản giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ được điều chỉnh như sau:
Ghi giảm Thuế và các khoản phải nộp 477.570.500
Bảng 3.2: Bảng cân đối kế tốn sau khi điều chỉnh theo IFRSCƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ CÔNG NGHIỆP TÂN TẠO CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ CÔNG NGHIỆP TÂN TẠO
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Đơn vị tính: VNĐ Thuyết minh IFRS TÀI SẢN 9 2012 2011 TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố định hữu hình 257,059,065,293 249.043.025.194 Bất động sản đầu tư 10 159,555,338,962 132.923.870.657 Tài sản vơ hình 11 748,431,888 17.658.333.683
Đầu tư vào công ty liên kết 12 145,392,053,989 894.023.899.265
Các khoản phải thu dài hạn 13 1,613,095,640,185 1.935.576.398.084
Tài sản dài hạn khác 19 2,576,448,316,687 1.804.090.424.060
4,752,298,847,004 5.033.315.950.943
TÀI SẢN NGẮN HẠN
Hàng tồn kho 14 2,880,774,115,762 2.411.216.837.321
Các khoản phải thu ngắn hạn 15 2,266,176,049,335 1.519.706.960.972
Chi phí trả trước 16 58,552,362,897 33.076.511.378
Tài sản ngắn hạn khác 17 16,374,538,419 6.955.629.149
Tiền và tương đương tiền 18 30,386,613,638 60.140.399.463
5,252,263,680,051 4.031.096.338.283
TỔNG TÀI SẢN
Thuyết minh IFRS VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ 20 2012 2011 NỢ PHẢI TRẢ Vốn góp của chủ sở hữu 4.451.518.800.000 3.425.625.650.000 Thặng dư vốn cổ phần 937.452.057.511 1.621.392.607.511 Cổ phiếu quỹ (8.053.570.000) (8.020.280.000)
Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 20 9.154.986.000 9.154.986.000
Lợi nhuận chưa phân phối 20 498.539.694.567 806.083.694.567
Lợi ích cổ đơng thiểu số 11.958.375.699 11.338.072.079
Tổng cộng nguồn vốn
5.900.570.343.777 5.865.574.730.157
Nợ phải trả dài hạn
Vay và các khoản phải trả lãi
vay ngắn hạn 21 1.927.737.373.112 1.019.834.991.396
Dự phịng 22 30.334.369.572 32.437.922.914
Thuế thu nhập hỗn lãi phải
trả 23 142.015.660.940 167.584.212.742
Nợ ngắn hạn
Phải trả người bán và phải trả
khác 24 1.228.635.351.033 944.855.770.037
Vay và các khoản phải trả lãi
vay ngắn hạn 25 492.111.402.145 874.654.147.570 Thuế phải trả 26 76.780.687.374 69.674.319.274 Chi phí trích trước 27 206.377.339.102 89.796.195.136 Tổng cộng nợ phải trả 4.103.992.183.278 3.198.837.559.069 TỔNG CỘNG VCSH 10.004.562.527.055 9.064.412.289.226
Bước 3.2 Báo cáo thay đổi trong vốn chủ sở hữu
Về cơ bản giống như phần báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu trong phần thuyết minh BCTC của VAS. Điều lưu ý ở đây là nó phải có mối liên hệ chặt chẽ về các chỉ tiêu của vốn chủ sở hữu giữa số đầu kỳ, cuối kỳ của bảng cân đối kế toán, báo cáo thay đổi trong vốn chủ sở hữu và số tăng giảm lãi trong kỳ của báo cáo kết quả kinh doanh. Như đã trình bày ở phần trước, vì đây là năm đầu tiên Tập đồn trình bày BCTC theo