Tháng 12/2009
Phân xưởng Tiêm
(Đvt: 1.000 đ)
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Thành tiền
Ghi nợ TK 621 Số hiệu Ngày tháng 6211 6212 6213 6214 01 01/12 NVL chính 1521 1.245.268,12 02 04/12 NVL phụ 1522 378.654,3 03 05/12 Bao bì 1524 121.556,81 … Cộng 1.745.479,23
Căn cứ vào Bảng thanh toán lương và các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ, kế tốn tiến hành ghi sổ chi phí nhân cơng trực tiếp.
Bảng 2.2: SỔ CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Tháng 12/2009
Phân xưởng Tiêm
(Đvt: 1.000 đ)
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Thành tiền Ghi nợ
TK 622 Số hiệu Ngày tháng BPB 25/12 Tiền lương CNSX 334 113.245,23 BPB 25/12 Khoản trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ 338 42.998,518 … Cộng 156.243,748
Đồng thời, căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC, hóa đơn tiền điện, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ… kế tốn sẽ lên sổ chi phí sản xuất chung chi tiết cho từng phân xưởng.
Bảng 2.3: SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNGTháng 12/2009 Tháng 12/2009
Phân xưởng Tiêm
(Đvt: 1.000 đ)
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Thành tiền
Ghi nợ TK 627 Số hiệu Ngày tháng 6271 6272 6273 6274 01 02/12 Khấu hao TSCĐ 214 145.563,45 145.563,45 02 04/12 Tiền điện 1121 5.023,72 … Cộng 386.782,642
Cuối tháng, kế tốn cộng các sổ chi phí và lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho từng phân xưởng.
Bảng 2.4: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤTTháng 12/2009 Tháng 12/2009
Phân xưởng Tiêm
(Đvt: 1.000 đ)
STT Khoản mục Số tiền
01 Chi phí ngun vật liệu trực tiếp 1.745.479,23
02 Chi phí nhân cơng trực tiếp 156.243,748
03 Chi phí sản xuất chung 386.782,642
Cộng 2.288.505,62
Trên cơ sở báo cáo thực hiện của phân xưởng sản xuất chuyển lên, kế toán cơng ty sẽ tiến hành lập bảng phân tích biến động chi phí, sản lượng sản xuất giữa thực tế so với kế hoạch của từng phân xưởng sản xuất cụ thể để đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch chi phí, sản lượng sản phẩm sản xuất của mỗi phân xưởng cũng như thành quả quản lý của quản đốc phân xưởng đó.
Bảng 2.5: BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍTháng 12/2009 Tháng 12/2009
Phân xưởng Tiêm
(Đvt: 1.000 đ)
Khoản mục Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.687.583,876 1.745.479,23 +57.895,354 Chi phí nhân cơng trực tiếp 154.127,644 156.243,748 +2.116,104 Chi phí sản xuất chung 375.486,253 386.782,642 +11.296,389
Cộng 2.227.197,773 2.288.505,62 +71.307,847
Qua bảng phân tích trên, Phó tổng giám đốc kỹ thuật công ty sẽ đánh giá được kết quả hoạt động của phân xưởng Tiêm cũng như thành quả quản lý của quản đốc phân xưởng này. Cụ thể, trong tháng 12/2009 phân xưởng Tiêm đã khơng hồn thành kế hoạch về chi phí khi mức chi phí thực tế so với kế hoạch đã tăng thêm
Phó tổng giám đốc kinh doanh
Giám đốc kinh doanh
Trưởng đại diện các chi nhánh ngồi tỉnh
Hiệu thuốc Đại lý Cơng ty dược Hiệu thuốc Đại lý
71.307.847 đồng ở các ba khoản mục chi phí và trách nhiệm của quản đốc phân xưởng phải giải trình về sự biến động tăng chi phí này của bộ phận.
2.2.4.2 Kế tốn trách nhiệm trung tâm doanh thu
Hiện tại, cơng ty đã tổ chức một mạng lưới tiêu thụ gồm: các chi nhánh, hiệu thuốc được phân bổ rộng khắp cả trong và ngồi tỉnh Bình Định. Cơ cấu tổ chức bộ phận kinh doanh của công ty được thể hiện ở sơ đồ sau:
Trưởng đại diện các chi nhánh
trong tỉnh
SƠ ĐỒ 2.3: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ PHẬN KINH DOANH CỦA CÔNG TY
Trong cơ cấu tổ chức quản lý tại cơng ty Dược – TTBYT Bình Định, Phó tổng giám đốc kinh doanh sẽ chỉ đạo trực tiếp các trưởng đại diện các chi nhánh trong và ngồi tỉnh về mặt tài chính; về mặt chun mơn được giao cho giám đốc kinh doanh quản lý và chỉ đạo về vấn đề chính sách bán hàng, kế hoạch doanh số tiêu thụ của từng chi nhánh và đánh giá kết quả thực hiện về doanh số bán hàng của từng trung tâm cụ thể. Trưởng đại diện các chi nhánh ngoài tỉnh được phân chia phạm vi quản lý và chịu trách nhiệm theo khu vực địa lý. Hiện tại, công ty đã tổ chức được khoảng 3 trưởng đại diện chi nhánh ngoài tỉnh gồm: đại diện khu vực miền Bắc, đại diện khu vực miền Trung và đại diện khu vực miền Nam. Trong đó, trưởng đại diện khu vực miền Trung sẽ quản lý các chi nhánh trong tỉnh và các chi
nhánh ngoài tỉnh thuộc khu vực miền Trung. Trưởng đại diện các chi nhánh trong tỉnh sẽ chịu trách nhiệm quản lý công tác bán hàng tại Thành phố Quy Nhơn và 8 huyện trực thuộc tỉnh gồm: huyện Tuy Phước, An Nhơn, Phù Cát, Phù Mỹ, Hoài Nhơn, Hoài Ân, Tây Sơn và Vĩnh Thạnh.
Hằng năm, vào cuối tháng 9 Ban giám đốc công ty và trưởng các bộ phận sẽ có một cuộc họp để đánh giá tình hình giữa kết quả thực hiện với kế hoạch của năm hiện tại. Trường hợp không đạt kế hoạch, các thành viên sẽ phân tích ngun nhân nhằm tìm ra giải pháp cải thiện tình hình trong các tháng còn lại và xác định kế hoạch kinh doanh của năm kế tiếp. Tiếp đó, các trưởng đại diện chi nhánh và phụ trách hiệu thuốc sẽ căn cứ vào tình hình , nhu cầu tiêu thụ trong năm đến sẽ lập các bảng kế hoạch tiêu thụ dự kiến của bộ phận chi tiết cả về mặt doanh số, sản lượng theo từng chủng loại và mặt hàng cụ thể. Các bảng kế hoạch sau khi lập sẽ được chuyển về phòng kinh doanh tiếp thị của cơng ty. Tại phịng kinh doanh, sẽ căn cứ vào các bảng kế hoạch tiêu thụ cùng với các chỉ tiêu ước tính của bộ phận marketing và định hướng chiến lược của Ban giám đốc công ty để lập bảng dự toán tiêu thụ cả năm cho tồn cơng ty và chi tiết theo từng khu vực, chủng loại, mặt hàng cụ thể. Dự toán tiêu thụ sau khi lập sẽ được gửi lên Ban giám đốc công ty mà cụ thể là Giám đốc kinh doanh xem xét và phê chuẩn. Các chi nhánh, hiệu thuốc căn cứ trên kế hoạch được giao sẽ tổ chức quá trình tiêu thụ nhằm đạt được mục tiêu mà cấp trên đã giao.
Cụ thể, phụ trách trung tâm cung ứng thuốc Quy Nhơn đã lập và chuyển về phịng kinh doanh tiếp thị của cơng ty bảng kế hoạch tiêu thụ năm 2009 của trung tâm (Phụ lục 2).
Dựa vào bảng kế hoạch tiêu thụ do các chi nhánh, hiệu thuốc gửi lên kết hợp với các chỉ tiêu ước tính của bộ phận marketing và định hướng chiến lược của Ban giám đốc, phòng kinh doanh sẽ lập dự toán tiêu thụ chi tiết cho từng chi nhánh, hiệu thuốc. Cụ thể, phịng kinh doanh đã lập dự tốn tiêu thụ năm 2009 của trung tâm cung ứng thuốc Quy Nhơn (Phụ lục 3).
Định kỳ vào cuối quý 4 của năm hiện hành, Ban giám đốc công ty tổ chức một cuộc họp với sự tham gia của trưởng đại diện các bộ phận, phòng ban, chi
nhánh và hiệu thuốc để phổ biến, thơng qua bảng dự tốn tiêu thụ năm đến của tồn cơng ty và từng chi nhánh, hiệu thuốc cụ thể. Trên cơ sở các chỉ tiêu được giao, các chi nhánh và hiệu thuốc sẽ triển khai thực hiện.
Theo quy định của công ty, các chi nhánh và hiệu thuốc sẽ lập báo cáo thực hiện của bộ phận định kỳ theo từng quý chuyển về phòng kinh doanh.
BẢNG 2.6: BÁO CÁO THỰC HIỆN DOANH THUQUÝ IV/2009 QUÝ IV/2009
Trung tâm cung ứng thuốc Quy Nhơn
(Đvt: Đồng)
STT Mặt hàng Đvt Đơn giá Số lượng Thành tiền
THUỐC BỘT 503.429 407.265.420
1 Ace kid 150 Gói 1.100 55.125 60.637.500
2 Ace-cold-200mg Gói 900 31.050 27.945.000
3 Amoxicilin 250mg Gói 900 10.296 9.266.400
4 Babyplex Gói 300 36.968 11.090.400
5 Bidi Gaspain Gói 350 39.083 13.679.050
6 Bidisubtilis (Xanh) Gói 500 82.138 41.069.000
7 Cefaclor 125mg Gói 1.800 4.741 8.533.800
8 Cephalexin 250mg Gói 1.200 14.729 17.674.800
9 Erythromycin 250mg Gói 1.100 36.652 40.317.200
10 Gynopic Gói 210 25.087 5.268.270
11 Oresol Gói 1.200 64.935 77.922.000
12 Sorbitol Bidiphar Gói 400 37.114 14.845.600
13 Spiramycin 750.000 IU Gói 1.200 65.847 79.016.400 THUỐC NƯỚC 209.785 946.781.500 15 ASA Lọ 1.800 5.510 9.918.000 16 Bikidton Lọ 15.000 13.265 198.975.000 17 Calci vita Ống 2.000 56.433 112.866.000 18 Corbicream Lọ 1.500 16.445 24.667.500
19 Creopulmo Chai 8.000 3.485 27.880.000
20 Iodine Chai 9.500 15.840 150.480.000
21 Mỡ vaseline Lọ 3.500 12.870 45.045.000
22 Nikethamide 25% Lọ 7.000 590 4.130.000
23 Nước súc miệng Coolgar Chai 12.000 4.780 57.360.000 24 Siro Promethazin 0,1% Chai 4.500 5.856 26.352.000
25 Solgynopic Lọ 3.500 58.018 203.063.000 26 Soluplex Lọ 5.000 17.209 86.045.000 THUỐC NHỎ MẮT 297.483 519.630.000 27 Chloramphenicol 0,4% Lọ 1.500 50.760 76.140.000 28 Dexatifo Lọ 2.000 44.132 88.264.000 29 Gentamicin 0,3% Lọ 2.000 87.305 174.610.000 30 Natri clorid 0,9% Lọ 1.600 112.885 180.616.000 … Cộng 1.873.676.920
(Nguồn: Phòng kinh doanh)
Tại phòng kinh doanh, sau khi nhận được báo cáo thực hiện quý của các bộ phận gửi lên sẽ tiến hành tổng hợp, phân tích đánh giá tình hình thực hiện bằng cách xác định mức chênh lệch giữa doanh thu thực tế với kế hoạch và phần trăm hoàn thành kế hoạch doanh thu của từng chi nhánh, hiệu thuốc để báo cáo kịp thời với Ban lãnh đạo công ty mà cụ thể là Phó tổng giám đốc kinh doanh về những trường hợp khơng hồn thành kế hoạch được giao để có biện pháp xử lý.
BẢNG 2.7: BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN DOANH THUQUÝ IV/2009 QUÝ IV/2009
Trung tâm cung ứng thuốc Quy Nhơn
(Đvt: Đồng)
STT Mặt hàng Doanh thu tiêu thụ Chênh lệch
Kế hoạch Thực hiện Mức %
02 Thuốc nước 841.005.000 946.781.500 105.776.500 13 03 Thuốc nhỏ mắt 465.755.000 519.630.000 53.875.000 12
……….
Cộng 1.782.027.300 1.873.676.920 91.649.620 5
Từ bảng phân tích trên đã thể hiện kết quả hoạt động của trung tâm cung ứng vào quý 4 năm 2009. Về tổng thể, trung tâm đã hoàn thành kế hoạch doanh thu được giao với mức biến động doanh thu giữa thực hiện với kế hoạch tăng 91.649.620 đ tương ứng với tỷ lệ tăng 5%. Dưới góc độ xem xét chi tiết cho từng nhóm hàng thì doanh thu hai nhóm hàng thuốc nước và thuốc nhỏ mắt đã hoàn thành vượt mức kế hoạch, cịn nhóm hàng thuốc bột đã khơng hồn thành kế hoạch về doanh thu. Qua đó, Giám đốc kinh doanh sẽ đánh giá được thành quả hoạt động của trung tâm cũng như thành quả quản lý của trưởng đại diện trung tâm này.
Đối với các chi nhánh, hiệu thuốc khác phòng kinh doanh tiến hành lập bảng phân tích tình hình thực hiện doanh thu quý chi tiết cho từng chi nhánh, hiệu thuốc tương tự trung tâm cung ứng thuốc Quy Nhơn. Dựa vào các bảng phân tích này, Giám đốc kinh doanh sẽ xem xét, đánh giá và đưa ra những quyết sách kinh doanh phù hợp.
2.2.4.3Kế toán trách nhiệm trung tâm lợi nhuận
Tại hai trung tâm lợi nhuận là công ty TNHH nước khoáng Quy Nhơn và công ty TNHH muối Bình Định, thành quả của nhà quản trị trung tâm được đo lường thông qua chỉ tiêu quy mô: lợi nhuận. Trên cơ sở xác định được lợi nhuận thực hiện của mỗi cơng ty, kế tốn tiến hành phân tích chênh lệch giữa lợi nhuận thực tế so với kế hoạch của từng trung tâm để đánh giá thành quả của nhà quản trị.
Thực tế tại công ty, định kỳ hằng năm, khi bắt đầu một chu kỳ sản xuất kinh doanh mới, Ban lãnh đạo công ty sẽ giao các chỉ tiêu kế hoạch về lợi nhuận cho từng công ty cụ thể. Chỉ tiêu lợi nhuận kế hoạch được Ban lãnh đạo công ty xác định dựa trên kết quả đạt được năm trước, tình hình thị trường và định hướng phát triển trong năm đến đối với mỗi công ty. Cụ thể, vào đầu năm 2009 Ban lãnh đạo công ty đã giao chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận trước thuế cho từng trung tâm lợi nhuận như sau:
BẢNG 2.8: BẢNG CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH NĂM 2009(Đvt: Triệu đồng) (Đvt: Triệu đồng) STT Chỉ tiêu Cơng ty TNHH nước khống Công ty TNHH muối 1 Doanh thu bán hàng 15.500 1.700
2 Lợi nhuận trước thuế 400 76
(Nguồn: Phòng kế hoạch)
Đến cuối năm, các công ty này sẽ lập báo cáo kết quả kinh doanh của đơn vị và gửi về phịng kế tốn cơng ty Dược – TTBYT Bình Định. Tại phịng kế tốn, sau khi tiếp nhận báo cáo thực hiện của các công ty thành viên sẽ tiến hành tổng hợp, phân tích và đánh giá kết quả thực hiện cho mỗi công ty. Vào cuối năm 2009, công ty TNHH nước khống Quy Nhơn và cơng ty TNHH muối Bình Định đã lập báo cáo kết quả kinh doanh của cơng ty và chuyển về phịng kế toán (Bảng 2.9 và Bảng
2.10).
Bảng 2.9: Báo cáo kết quả kinh doanh cơng ty TNHH nước khống Quy NhơnCơng ty TNHH nước khống Quy Nhơn Cơng ty TNHH nước khống Quy Nhơn
Địa chỉ: 298 Bạch Đằng – Tp. Quy Nhơn
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Ngày 31/12/2009
(Đvt: Đồng)
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 16.855.993.138
Các khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) 03 194.245.863
- Chiết khấu thương mại 04 17.367.266
- Giảm giá hàng bán 05 7.467.999
- Hàng bán bị trả lại 06 169.410.598
1. Doanh thu thuần (10=01-03) 10 16.661.747.275
2. Giá vốn hàng bán 11 9.745.588.078
50
4. Doanh thu hoạt động tài chính 21 1.443.921
5. Chi phí tài chính 22 336.458.283
Trong đó lãi vay phải trả 23 302.489.253
6. Chi phí bán hàng 24 5.314.552.638
7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 820.926.464
8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 445.665.733
9. Thu nhập khác 31 4.734.559
10. Chi phí khác 32 -
11. Lợi nhuận khác 40 4.734.559
12. Tổng lợi nhuận trước thuế 50 450.400.292
13. Thuế thu nhập doanh nghiệp 51 126.112.082
14. Lợi nhuận sau thuế 60 324.288.210
Bảng 2.10: Báo cáo kết quả kinh doanh cơng ty TNHH muối Bình Định Cơng ty TNHH muối Bình Định
Địa chỉ: Mỹ Quang – Phù Mỹ
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Ngày 31/12/2009
(Đvt: Đồng)
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 1.684.129.607
Các khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) 03 81.117.458
- Chiết khấu thương mại 04
- Giảm giá hàng bán 05 6.819.071
- Hàng bán bị trả lại 06 74.298.387
1. Doanh thu thuần (10=01-03) 10 1.603.012.149
2. Giá vốn hàng bán 11 1.097.445.211
51
4. Doanh thu hoạt động tài chính 21
5. Chi phí tài chính 22 89.875.981
Trong đó lãi vay phải trả 23 89.875.981
6. Chi phí bán hàng 24 214.734.325
7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 126.947.955
8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 74.008.677
9. Thu nhập khác 31
10. Chi phí khác 32
11. Lợi nhuận khác 40
12. Tổng lợi nhuận trước thuế 50 74.008.677
13. Thuế thu nhập doanh nghiệp 51 20.722.430
14. Lợi nhuận sau thuế 60 53.286.247
Dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận đạt được của trung tâm, kế toán tiến hành lập bảng phân tích chênh lệch giữa doanh thu, lợi nhuận đạt được so với kế hoạch được giao tương ứng của trung tâm.
BẢNG 2.11: BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH CƠNG TY TNHH NƯỚC KHỐNG QUY NHƠN
NĂM 2009
(Đvt: Triệu đồng)
STT Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
Mức %
1 Doanh thu bán hàng 15.500 16.855 1.355 108,74
BẢNG 2.12: BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH CƠNG TY TNHH MUỐI BÌNH ĐỊNH CƠNG TY TNHH MUỐI BÌNH ĐỊNH
NĂM 2009
(Đvt: Triệu đồng)
STT Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
Mức %
1 Doanh thu bán hàng 1.700 1.684 -0,016 99,05
2 Lợi nhuận trước thuế 76 74 -2 97,36
Qua bảng phân tích trên, Ban lãnh đạo công ty đánh giá được kết quả hoạt động của mỗi công ty và thành quả của giám đốc công ty. Cụ thể, giám đốc công ty TNHH nước khống đã hồn thành kế hoạch về doanh thu và lợi nhuận. Trong khi đó, giám đốc cơng ty TNHH muối đã khơng hồn thành các chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận được giao. Trách nhiệm của giám đốc công ty muối phải giải trình về ngun nhân của việc khơng hồn thành kế hoạch này với Ban giám đốc và tìm ra giải pháp để khắc phục tình hình trong năm đến.
2.2.4.4 Kế tốn trách nhiệm trung tâm đầu tư
Tại công ty, trung tâm đầu tư chính là Ban giám đốc cơng ty mà đứng đầu là