(Đơn vị tính: đồng)
Tổng doanh thu: 35.268.892.283
Chi phí 32.246.798.682
Lợi nhuận sau thuế: 2.266.570.201
Các khoản thuế phải nộp ngân sách Nhà nước
Trong đó: Thuế thu nhập doanh nghiệp
900.449.011
465.499.946 (Nguồn: Báo cáo minh bạch năm 2013 của AAC)
Số liệu trên cho thấy: Kết quả hoạt động kinh doanh khả quan của công ty AAC trong năm 2013 sẽ góp một phần khơng nhỏ vào ngân sách nhà nước; đồng thời cải thiện mức thu nhập bình quân của cán bộ công nhân viên trong công ty.
b. Thị trường khách hàng của công ty
Khách hàng của công ty trải dài trên khắp mọi miền đất nước, với tất cả các thành phần kinh tế, lĩnh vực hoạt động khác nhau. Thị trường trọng yếu của công ty AAC là Miền Trung và Tây Nguyên với số lượng khách hàng lớn nhất trong các cơng ty kiểm tốn đang hoạt động tại Việt Nam. AAC được phép kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, kể cả các ngành có qui chế riêng về việc lựa chọn và bổ nhiệm kiểm tốn độc lập có điều kiện như kiểm tốn các tổ chức niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán, các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán. Trong nhiều năm liền, AAC được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam chấp thuận đủ điều kiện để kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn Việt Nam.
2.1.6 Tình hình nhân sự
AAC hiện có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, 100% đã tốt nghiệp đại học và trên đại học; các chuyên gia kế toán, thạc sỹ kinh tế từ các trường đại học trong và ngoài nước (như: Úc, Nhật Bản, Ai Len, Bỉ...). AAC nằm trong top 10 cơng ty kiểm tốn có số lượng kiểm tốn viên hành nghề nhiều nhất tại Việt Nam.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Đội ngũ kiểm tốn viên của AAC có nhiều năm kinh nghiệm thực tiễn về kiểm toán và tư vấn tài chính - kế tốn - thuế ở Việt Nam và quốc tế. Tồn thể đội ngũ kiểm tốn viên và trợ lý kiểm toán viên cao cấp của AAC được đào tạo trực tiếp bởi các chuyên gia cao cấp về kiểm tốn của Cộng đồng Châu Âu thơng qua chương trình hợp tác về Kiểm tốn và Kế toán của Dự án EURO – TAPVIET do Cộng đồng Châu Âu tài trợ.
Qua hơn 10 năm hoạt động, công ty đã xây dựng được một đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm tốn và tư vấn tài chính - kế tốn. Nhờ có đội ngũ chất lượng cao, ý thức trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp trong sáng nên trong q trình hoạt động, AAC ln được các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng tín nhiệm và đánh giá cao về chất lượng phục vụ. AAC xem yếu tố con người là tài sản lớn nhất và quan trọng nhất trong định hướng hoạt động của mình, ln coi trọng việc phát triển và nâng cao chất lượng đội ngũ KTV và chuyên viên kỹ thuật.
Phần hành các công việc mà mỗi nhân viên đảm nhiệm tương ứng với chức vụ do mình phụ trách như sau:
Tổng Giám đốc: Là người đại diện tồn quyền của cơng ty và trước Pháp luật
về tồn bộ hoạt động của cơng ty.
• Đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm tốn liên quan đến hoạt động của cơng ty.
• Duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty.
• Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế tốn và kiểm tốn có tầm quan trọng cao.
• Chịu trách nhiệm đánh giá cơng việc kiểm tốn đã được thực hiện.
• Chịu trách nhiệm ký BCKT và thư quản lý.
Phó Tổng Giám đốc:
• Được phân cơng ủy quyền giải quyết cụ thể các vấn đề liên quan đến nhân sự, hành chính, khách hàng, và các vấn đề về nghiệp vụ.
• Chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và Pháp luật Nhà nước về những vấn đề được phân công và ủy quyền.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Kế toán trưởng:
Là người giúp Tổng giám đốc tổ chức thực hiện cơng tác kế tốn, thống kê tài chính và kiểm tốn nội bộ.
Trưởng, phó phịng:
• Chịu trách nhiệm trước Tổng Giám Đốc và đóng vai trị quan trọng trong lĩnh vực hoạt động của công ty; là cầu nối giữa Tổng Giám Đốc, ban quản lý và các nhân viên trong công ty; chịu trách nhiệm về các vấn đề liên quan đến nhân sự như hỗ trợ đào tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự cho các cuộc kiểm tốn.
• Phó phịng là người thay mặt trưởng phòng đảm nhiệm tồn bộ cơng việc trong khi trưởng phịng khơng có mặt và thực hiện các cơng việc được uỷ quyền.
Kiểm tốn viên chính:
• Giám sát cơng việc của các trợ lý.
• Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán.
• Xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ,
• Được ký vào các báo cáo kiểm tốn theo sự phân cơng của trưởng phịng.
Trợ lý kiểm toán viên:
Là những người tham gia thực hiện cơng tác kiểm tốn nhưng chưa được Nhà nước cơng nhận trúng tuyển kỳ thi Kiểm tốn viên cấp quốc gia. Tùy vào năng lực thâm niên công tác mà trợ lý kiểm toán viên chia làm bốn cấp:
Trợ lý KTV cấp 1: là người sau thời gian thử việc ba tháng, được trúng tuyển chính thức vào cơng ty cho đến một năm sau đó.
Trợ lý KTV cấp 2: thời gian làm việc là hai năm chịu trách nhiệm về các cơng việc mà nhóm trưởng giao phó.
Trợ lý KTV cấp 3: thời gian làm việc là ba năm, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
Trợ lý KTV cấp 4: thời gian làm việc là bốn năm, dày dặn kinh nghiệm và có thể làm trưởng đồn kiểm tốn.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
2.1.7 Tổng quan quy trình kiểm tốn BCTC tại cơng ty AAC
Hiện tại, AAC đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu do Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) gợi ý. Chương trình kiểm tốn mẫu là một quy trình kiểm tốn BCTC gồm ba giai đoạn như sau: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; và (3) Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo.
(Nguồn: Chương trình kiểm tốn mẫu ban hành theo Quyết định số 368/QĐ- VACPA ngày 23/12/2013)
Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm tốn mẫu VACPA
Chu trình kiểm tốn này giúp người sử dụng có thể quản lý cuộc kiểm tốn một cách chặt chẽ, nhằm xác định, đánh giá và quản lý rủi ro kiểm toán trên cơ sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam. Tầm quan trọng của các thủ tục kiểm toán được thể hiện qua sự đậm, nhạt của các ô màu.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Các cột dọc màu xanh nhạt chỉ các hoạt động kiểm tốn xun suốt tồn bộ giai đoạn của cuộc kiểm tốn.
Ơ màu xanh da trời đậm là các bước kiểm toán và giấy tờ làm việc của bước này bắt buộc phải được Giám đốc hoặc Thành viên ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm tốn ký sốt xét.
Các ơ màu hồng bao quanh là các yếu tố chi phối tồn bộ cuộc kiểm tốn.
2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại công ty cổ phần XYZ trong kiểm toán BCTC do AAC thực hiện cơng ty cổ phần XYZ trong kiểm tốn BCTC do AAC thực hiện
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
a. Xem xét khả năng chấp nhận khách hàng
Công ty AAC tiếp nhận khách hàng mới là công ty XYZ hoạt động sản xuất kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4000292825 ngày 16 tháng 07 năm 2008 của Sở Kế hoạch đầu tư. Để xem xét khả năng chấp nhận khách hàng này, KTV tại AAC đã tìm hiểu hai mảng nội dung sau thơng qua các phương tiện thông tin (báo, internet...) và từ các nguồn liên quan đến khách hàng (ngân hàng, DN có giao dịch với XYZ...) như sau:
Các thông tin cơ bảncủa khách hàng XYZ bao gồm:
Loại hình DN: Cơng ty cổ phần
Địa chỉ: 97 Nguyễn Tất Thành, Q. Hải Châu, TP. Đà Nẵng
Năm tài chính: Từ 01/01/2014 đến 31/12/2014
Năm thành lập: 2008
Ngành nghề kinh doanh: Đầu tư trồng, chăm sóc cây cao su; Khai thác, chế biến, quản lý, thu mua, chế biến cao su; Sản xuất phân bón hữu cơ vi sinh, cao su; Xây dựng cơng trình dân dụng, cơ sở hạ tầng nơng thơn, miền núi; Sản xuất vật liệu xây dựng từ đất sét; Trồng rừng kinh tế, rừng nguyên liệu; Chế biến gỗ nguyên liệu, gỗ thành phẩm và lâm sản khác; Chăn ni gia súc; Vận tải hàng hóa bằng đường bộ.
Người đại diện DN (họ tên, chức danh:Hồng Đình Thắng – Tổng giám đốc
Các cổ đơng chính, Ban quản trị và Ban giám đốc
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Tên ngân hàng giao dịch: Ngân hàng NN & PTNT – Chi nhánh Thăng Bình; Ngân hàng NN & PTNT – Chi nhánh Tam Kỳ, Ngân hàng NN & PTNT – Chi nhánh Quảng Nam; Ngân hàng TMCP Sài Gịn Hà Nội – CN Hồ Chí Minh;…
Thông tin về các khoản đầu tư
Các đơn vị trực thuộc, các bên liên quan
Chuẩn mực áp dụng:Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán DN Việt Nam...
Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động của DN
Thơng tin tài chính các năm liền kề:
Bảng 2.2: Bảng thơng tin tài chính các năm liền kề của cơng ty XYZ
(Đơn vị tính: đồng)
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013
Tổng tài sản 447.653.166.027 603.490.897.017
Nguồn vốn kinh doanh 298.531.115.558 417.874.388.597
Doanh thu 120.451.800.000 137.465.000.000
Lợi nhuận trước thuế 41.675.909.257 41.868.504.830
Các vấn đề cần xem xét cho khách hàng XYZ như sau:
- Nguồn nhân lực cần thiết: Trưởng phịng kiểm tốn xem xét và đánh giá rằng
AAC có đầy đủ nhân sự với trình độ chun mơn, kinh nghiệm cao và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán cho khách hàng XYZ.
- Liên lạc với KTV tiền nhiệm: Do đây là năm đầu tiên kiểm tốn nên đại diện
cơng ty AAC đã gửi thư cho KTV tiền nhiệm của XYZ là cơng ty TNHH Kiểm tốn và định giá Việt Nam VAE ở Hà Nội (Xem Phụ lục số 01). Đối với thủ tục kiểm toán số dư năm đầu tiên, KTV của AAC sẽ so sánh, đối chiếu với chi tiết số dư đầu kỳ của từng tài khoản bằng việc thu thập: các biên bản đối chiếu xác nhận, hồ sơ kiểm kê,... cùng với BCTC năm tài chính 2014 mà khách hàng đã cung cấp.
- Nhận diện được lý do kiểm toán và đối tượng sử dụng Báo cáo kiểm toán của khách hàng XYZ như sau: Trước hết, đây là doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư của nhà nước. Hơn nữa, lý do thay đổi cơng ty kiểm tốn là vì khách hàng XYZ muốn lựa chọn một cơng ty kiểm tốn có địa bàn gần hơn để thuận tiện trong việc trao đổi và tư vấn các vấn đề liên quan đến công tác kế toán.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Từ những nội dung đã thu thập ở trên, KTV của AAC đã đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán cho khách hàng XYZ ở mức trung bìnhvà chấp nhận ký kết hợp đồng với khách hàng XYZ.
b. Hợp đồng kiểm toán/ Thư hẹn kiểm toán
- Hợp đồng kiểm toánđược ký kết giữa người đại diện theo pháp luật của công ty khách hàng XYZ và Tổng giám đốc của cơng ty AAC. Trong đó, các điều khoản về nội dung hợp đồng, nghĩa vụ các bên, phí kiểm tốn và phương thức thanh toán... được quy định cụ thể. (Xem Phụ lục số 02)
- Thư gửi hẹn kiểm toán hay thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán thông báo cho khách hàng những thơng tin về nhóm kiểm tốn, phạm vi cơng việc, thời gian, yêu cầu phối hợp công việc và cung cấp tài liệu. (Xem Phụ lục số 03)
c. Danh mục tài liệu khách hàng cần cung cấp
Mỗi cuộc kiểm tốn có quy mơ và hình thức của mỗi doanh nghiệp là khác nhau do đó về cơ bản các tài liệu cần cung cấp tương đối giống nhau, tuy nhiên vẫn có một số các giấy tờ khác nhau tương ứng với mỗi cuộc kiểm toán.
Danh mục tài liệu tổng quát khách hàng cần cung cấp để phục vụ kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2014 (Xem Phụ lục số 04)
Tài liệu cụ thể tương ứng cho từng phần hành, cụ thể là khoản mục nợ phải trả
người bán như sau:
Bảng 2.3: Tài liệu cần cung cấp đối với khoản mục nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán nghị nhận Ngày đề Ngày thực tế nhận Nợ phải trả người bán nghị nhận Ngày đề Ngày thực tế nhận
Danh mục các khoản phải trả cho người bán tại ngày
31/12/2014 05/01/2015 05/01/2015
Các Biên bản đối chiếu nợ phải trả cho người bán tại ngày
31/12/2014 05/01/2015 05/01/2015
Danh mục các khoản đã thanh toán sau ngày 31/12/2014 (nếu có) gồm: ngày thanh tốn, chứng từ tham chiếu, số tiền thanh toán.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
d. Phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn
Trưởng nhóm kiểm tốn là người quyết định nội dung công việc mà mỗi thành viên sẽ đảm nhận và thời gian phải hoàn thành tương ứng. Đối với cơng ty XYZ, trưởng đồn kiểm tốn đã phân cơng cho trợ lý kiểm tốn Anh đảm nhiệm khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp. Đây là trợ lý kiểm toán cấp 4 giàu kinh nghiệm, thường xuyên đảm nhiệm phần hành này cho nhiều khách hàng trước đó của AAC. (Xem Phụ lục số 05)
2.2.1.2 Tìm hiểu về khách hàng
a. Thu thập thơng tin
Sau khi phía cơng ty XYZ có u cầu kiểm tốn tại đơn vị, trưởng nhóm kiểm tốn hoặc những KTV có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao và công tác lâu năm trong nghề kiểm tốn tiến hành tìm hiểu khách hàng bằng việc thu thập những thơng tin, hiểu biết về những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến khách hàng XYZ. Nội dung và phạm vi của thơng tin cần tìm hiểu đã được hướng dẫn chi tiết ngay trong từng mục của giấy tờ làm việc.Hầu hết các phương pháp điều tra mà KTV của AAC đã sử dụng bao gồm:
- Thu thập thông tinqua các tài liệu, hồ sơ:
+ Về mơi trường hoạt động, các yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến khách hàng: những vấn đề về ngành nghề mà XYZ đang kinh doanh; xu hướng của ngành nghề cao su; các yếu tố pháp lý, các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng đến XYZ.
+Về đặc điểm của khách hàng: các lĩnh vực mà XYZ đang hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị; các hoạt động đầu tư và tài chính của khách hàng này.
+Về hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng: Mơ tả các thơng tin chung về chính sách kế tốn mà XYZ đang áp dụng
+ Về mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan: Mơ tả
mục tiêu, chiến lược mà Ban giám đốc của XYZ đặt ra và các phương pháp được sử dụng để đạt được những mục tiêu đó; các rủi ro kinh doanh có thể phát sinh từ những thay đổi trong DN hoặc từ những hoạt động phức tạp.
+ Về đo lường và đánh giá kết quả hoạt động: Mô tả các thông tin được sử
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
- Phỏng vấn ban giám đốc, kế tốn trưởng và những người có liên quan: Việc điều tra, tìm hiểu của KTV AAC rất linh động nhưng làm thay đổi nguyên trạng của HTKSNB hay hạn chế những phản ứng thận trọng của Ban giám đốc và nhân viên. Riêng đối với các nhân viên kế toán ở đây, KTV tiếp xúc thường xuyên hơn, từ đó đánh giá họ và cơng việc của họ.
- Thăm quan: Do các nông trường trực thuộc của công ty XYZ nằm cách xa
văn phịng của nó nên KTV khơng thể tìm hiểu thơng qua việc thăm quan nhà xưởng, kho bãi, tìm hiểu các mặt hàng sản phẩm. Bên cạnh đó, KTV quan sát mơi trường làm việc…
Qua việc tìm hiểu khách hàng và mơi trường kinh doanh, kết luận của KTV là