Nợ phải trả người bán nghị nhận Ngày đề Ngày thực tế nhận
Danh mục các khoản phải trả cho người bán tại ngày
31/12/2014 05/01/2015 05/01/2015
Các Biên bản đối chiếu nợ phải trả cho người bán tại ngày
31/12/2014 05/01/2015 05/01/2015
Danh mục các khoản đã thanh tốn sau ngày 31/12/2014 (nếu có) gồm: ngày thanh tốn, chứng từ tham chiếu, số tiền thanh toán.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
d. Phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn
Trưởng nhóm kiểm tốn là người quyết định nội dung công việc mà mỗi thành viên sẽ đảm nhận và thời gian phải hoàn thành tương ứng. Đối với cơng ty XYZ, trưởng đồn kiểm tốn đã phân cơng cho trợ lý kiểm tốn Anh đảm nhiệm khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp. Đây là trợ lý kiểm toán cấp 4 giàu kinh nghiệm, thường xuyên đảm nhiệm phần hành này cho nhiều khách hàng trước đó của AAC. (Xem Phụ lục số 05)
2.2.1.2 Tìm hiểu về khách hàng
a. Thu thập thơng tin
Sau khi phía cơng ty XYZ có u cầu kiểm tốn tại đơn vị, trưởng nhóm kiểm tốn hoặc những KTV có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao và công tác lâu năm trong nghề kiểm tốn tiến hành tìm hiểu khách hàng bằng việc thu thập những thông tin, hiểu biết về những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến khách hàng XYZ. Nội dung và phạm vi của thơng tin cần tìm hiểu đã được hướng dẫn chi tiết ngay trong từng mục của giấy tờ làm việc.Hầu hết các phương pháp điều tra mà KTV của AAC đã sử dụng bao gồm:
- Thu thập thông tinqua các tài liệu, hồ sơ:
+ Về môi trường hoạt động, các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng: những vấn đề về ngành nghề mà XYZ đang kinh doanh; xu hướng của ngành nghề cao su; các yếu tố pháp lý, các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng đến XYZ.
+Về đặc điểm của khách hàng: các lĩnh vực mà XYZ đang hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị; các hoạt động đầu tư và tài chính của khách hàng này.
+Về hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng: Mơ tả các thơng tin chung về chính sách kế tốn mà XYZ đang áp dụng
+ Về mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan: Mơ tả
mục tiêu, chiến lược mà Ban giám đốc của XYZ đặt ra và các phương pháp được sử dụng để đạt được những mục tiêu đó; các rủi ro kinh doanh có thể phát sinh từ những thay đổi trong DN hoặc từ những hoạt động phức tạp.
+ Về đo lường và đánh giá kết quả hoạt động: Mô tả các thông tin được sử
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
- Phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng và những người có liên quan: Việc điều tra, tìm hiểu của KTV AAC rất linh động nhưng làm thay đổi nguyên trạng của HTKSNB hay hạn chế những phản ứng thận trọng của Ban giám đốc và nhân viên. Riêng đối với các nhân viên kế toán ở đây, KTV tiếp xúc thường xuyên hơn, từ đó đánh giá họ và công việc của họ.
- Thăm quan: Do các nông trường trực thuộc của công ty XYZ nằm cách xa
văn phịng của nó nên KTV khơng thể tìm hiểu thơng qua việc thăm quan nhà xưởng, kho bãi, tìm hiểu các mặt hàng sản phẩm. Bên cạnh đó, KTV quan sát mơi trường làm việc…
Qua việc tìm hiểu khách hàng và mơi trường kinh doanh, kết luận của KTV là
chưa nhận diện được rủi ro sơ bộ ảnh hưởng đến cấp độ BCTC. Kết quả mà KTV đã
thực hiện được lưu lại tại Mẫu A310 Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động.
b. Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Sau khi đã có những hiểu biết nhất định về khách hàng, KTV sẽ bắt đầu phân tích sơ bộ BCTC. Trong giai đoạn lập kế hoạch, phương pháp phân tích ngang và phân tích dọcđược sử dụng phổ biến. Tại AAC,các KTV thông thường sử dụng phân
tích ngang để phân tích những biến động của các chỉ tiêu trên BCĐKT và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhằm phát hiện được những biến động lớn, bất thường từ đó sẽ lưu ý hơn trong q trình thực hiện kiểm tốn.
KTV thực hiện việc tính tốn biến động của các chỉ tiêu trên BCĐKT qua hai năm. Nhìn vào bảng phân tích số liệu được trình bày ở trang tiếp theo sau đây, một số nhận xét và nguyên nhân, lý do giải thích của KTV đối với liên quan đến kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp như sau:
+ Khoản trả trước người bán năm 2014 so với năm 2013 tăng 55% tương ứng 2.760.995.755 đồng. KTV tìm hiểu thì nguyên nhân chủ yếu là do khoản ứng trước cho Phân viện điều tra quy hoạch rừng Bắc Bộ về khoản tư vấn quy hoạch phát triển cao su năm nay so với năm trước tăng lên khoảng 1,7 tỷ đồng. Lưu ý: Kiểm tra các điều khoản hợp đồng của các khoản ứng trước.
+ Khoản phải trả người bán năm 2014 so với năm 2013 tăng mạnh với tỷ lệ 128,3% tương ứng 22.523.033.801 đồng. KTV nhận thấy hàng tồn kho năm 2014 so
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
với năm 2013 hầu như khơng biến động trong khi đó chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng đến 40%. Đây có thể xem một lý do giải thích cho sự tăng lên của khoản nợ phải trả người bán. Lưu ý: Thủ tục đối chiếu, xác nhận công nợ.
Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành phân tích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cũng như phân tích các hệ số như hệ số thanh tốn hiện hành, vịng quay hàng tồn kho, tỷ suất lợi nhuận gộp… để có cái nhìn chính xác hơn về tình hình hoạt động kinh doanh và tài chính của doanh nghiệp (Xem Phụ lục số 06).