(Đơn vị tính: đồng)
STT Chỉ tiêu Năm 2014 Năm 2013
1 Tiền và tương đương tiền 30.712.981.297 64.413.501.241
2 Hàng tồn kho 17.668.796.920 17.374.650.956
3 Tổng tài sản 742.945.810.252 603.431.380.381
4
Nợ phải trả người bán:
+ Nợ phải trả người bán ngắn hạn + Nợ phải trả người bán dài hạn
40.077.975.668 40.077.975.668 0 17.559.368.631 17.559.368.631 0 5 Nợ phải trả 212.107.112.855 178.381.686.894 6 Tỷ trọng hàng tồn kho/ Tổng tài sản 8,3% 9,7%
7 Tỷ trọng phải trả người bán/ Nợ phải trả 18,9% 9,84%
8 Tỷ trọng nợ phải trả người bán ngắn hạn/
Nợ phải trả người bán 100% 100%
9 Tỷ trọng nợ phải trả người bán dài hạn/
Nợ phải trả người bán 0% 0%
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Một số nhận xét bổ sung như sau: Tại khách hàng XYZ, có thể thấy, tất cả các khoản nợ phải trả người bán là nợ ngắn hạn. Như vậy, KTV cần chú ý các số dư nợ tồn lâu, trong kỳ không phát sinh; chú ý kiểm tra các hợp đồng mua hàng, xem thời hạn thanh toán; xem các khoản thanh toán sau ngày kết thúc niên độ để xác thực các khoản nợ phải trả nhà cung cấp tồn lúc cuối kỳ là dài hạn hay ngắn hạn.
Đối với việc xác định mức trọng yếu của chu trình: Bên cạnh việc xác định mức trọng yếu tổng thể đã thực hiện như trên, công ty AAC nên phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trong chu trình. Lý do việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục nhằm xác định phạm vi kiểm toán cho từng khoản mục, nghiệp vụ và dễ thu thập bằng chứng kiểm toán hơn. Từ thực trạng ở trên, dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kết quả từ việc xác định rủi ro kiểm soát hoặc rủi ro tiềm tàng, KTV xác định rằng một số các khoản mục có thể có mức trọng yếu thấp hoặc khơng cần phân bổ mức trọng yếu để loại trừ ra khỏi mức trọng yếu của tổng thể BCTC. Sau đó, có thể phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục còn lại như sau:
Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục A
= (Mức trọng yếu tổng thể còn lại được phân bổ X Giá trị của khoản mục A còn lại được phân bổ)/ Tổng giá trị của các khoản mục còn lại được phân bổ
Cơng thức này chỉ mang tính định lượng, ngồi ra cịn dựa trên sự xét đoán nghề nghiệp của KTV và các điều kiện khác như đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục để có thể điều chỉnh tăng hoặc giảm mức trọng yếu tạm phân bổ cho từng khoản mục một cách phù hợp nhất. Trong q trình kiểm tốn, mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục có thể sẽ được KTV điều chỉnh lại cho phù hợp.
Đối với thủ tục gửi thư xác nhận:Trong quá trình thực hiện thử nghiệm cơ bản, đối với thủ tục chọn mẫu gửi thư xác nhận, KTV nâng cao kiến thức nghiệp vụ cũng như đúc kết kinh nghiệm từ nhiều cuộc kiểm tốn khác nhau để có thể đưa ra quyết định chính xác về việc chọn mẫu như thế nào. KTV vẫn nên thu thập thư xác nhận của những nhà cung cấp có số dư cuối kỳ nhỏ hoặc thậm chí bằng khơng nếu họ thuộc về nhóm những nhà cung cấp chủ yếu. Thủ tục này có thể giúp phát hiện một số khoản phải trả có thể khơng được ghi chép. Để nhận diện các đối tượng này, KTV có thể xem trên sổ chi tiết
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
hoặc phỏng vấn nhân viên của đơn vị. Một số đối tượng khác cũng cần xác nhận là các nhà cung cấp khơng cung cấp bảng kê hóa đơn hàng tháng, các khoản phải trả có tính chất bất thường, các khoản phải trả được thế chấp bằng tài sản. Mặc dù, thư xác nhận thường bị đánh giá làm tăng chi phí của cuộc kiểm tốn nhưng để đảm bảo tính đúng đắn cho các ý kiến kiểm toán, bằng chứng từ thư xác nhận của nhà cung cấp luôn là tài liệu quan trọng cần có.
Về chính sách nhân sự: Để giảm bớt sức ép cho đội ngũ KTV trong hiện tại
cũng như đạt những mục tiêu dài hạn trong tương lai, công ty cần tuyển thêm nhân sự có trình độ chun mơn và đạo đức nghề nghiệp cao. Bên cạnh đó, AAC cũng nên chú trọng đến chính sách đào tạo anh văn chuyên ngành cho KTV để thuận lợi hơn cho việc kiểm toán những cơng ty nước ngồi có chi nhánh tại Việt Nam. Ngoài ra, khi càng nhiều cơng ty kiểm tốn được thành lập, AAC cũng nên tìm kiếm và mở rộng mạng lưới khách hàng mục tiêu để đảm bảo và nâng cao vị trí của mình trong hiện tại và tương lai.
Tương tự, dưới đây là một số hướng giải quyết mà AAC có thể áp dụng để khắc phục những khó khăn khác đã nêu trên:
Tìm hiểu HTKSNB trong mơi trường tin học hóa: Cơng ty AAC nên có hướng giải quyết để khắc phục những tồn tại trong việc tìm hiểu HTKSNB trong mơi trường tin học bằng cách tăng cường trình độ về hệ thống thơng tin cho các KTV thông qua việc tổ chức các khóa học, đồng thời xây dựng nên một chương trình hệ thống đánh giá KSNB trong mơi tường tin học.
Đối với cách thức lưu trữ hồ sơ: Từ bất cập nêu trên cho thấy công ty nên cân nhắc việc tổ chức hồ sơ dưới dạng file dữ liệu trên mạng nội bộ tồn tại song song với hồ sơ cứng. Việc áp dụng kỹ thuật hiện đại của công nghệ bằng cách lưu trữ hồ sơ thơng qua chương trình máy tính có thể khắc phục được các nhược điểm trên. Tuy nhiên, những biện pháp để ngăn chặn nguy cơ từ virut, hay tội phạm công nghệ cao… cần phải luôn được thiết lập đi kèm. Vậy công ty AAC nên áp dụng đồng thời cả hai phương pháp lưu trữ để giúp hạn chế tối đa rủi ro có thể xảy ra. Ví dụ: Portable Document Format cũng là một
chương trình ứng dụng rất hữu ích, cung cấp những tập tin ở dạng PDF. Trong lĩnh vực kiểm toán, bên cạnh các tài liệu ở dạng tập tin Word, Excel hay Access, những tài
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
liệu khác như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, biên bản bù trừ cơng nợ, các hợp đồng kinh tế... có thể được scan thành những tập tin trên máy tính. Ngồi ra, đối với một số tài liệu không thể quét và lưu trên máy tính, chẳng hạn như các tài liệu gốc
KTV lưu tài liệu đó vào hộp hồ sơ và đánh tham chiếu đầy đủ. Việc tập hợp, sắp xếp,
phân loại và lưu trữ một cách đầy đủ và khoa học các giấy làm việc, bằng chứng, xác nhận, tài liệu thu thập được trong hồ sơ lưu trữ của công ty. Điều này giúp cho những KTV năm tiếp theo khi đảm nhận sẽ nắm bắt thông tin, chú trọng vào những điểm lưu ý từ năm trước để tiến hành kiểm tốn có hiệu quả.
Việc trao đổi các vấn đề trọng yếu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán nên được
xem xét nhanh chóng với ban kiểm sốt một cách linh động thơng qua: mail, fax hoặc điện thoại… để có thể đưa ra được biên bản trao đổi tại công ty khách hàng ngay sau khi xét duyệt. Tuy nhiên, chất lượng của báo cáo kiểm tốn ln phải được đảm bảo đặt lên hàng đầu.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận
Có thể nói, trong q trình thực tập tại cơng ty AAC, tôi đã học hỏi được rất nhiều kinh nghiệm quý báu khi được theo đồn kiểm tốn tiếp xúc thực tế tại cơng ty khách hàng. Trên đây chính là tồn bộ những ghi nhận của tơi về cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải nhà cung cấp trong kiểm toán BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế toán AAC thực hiện. Việc hồn thành khóa luận này đã giúp tơi đạt được những mục tiêu mà mình đã đề ra ban đầu khi lựa chọn đề tài này như sau: Về cơ bản, tơi đã hệ thống hóa được sở lý luận của quy trình kiểm tốn nợ phải trả nhà cung cấp và có được cái nhìn thực tế nhất về quy trình này qua phần thực trạng. Đặc biệt, sau khi đánh giá ưu nhược điểm của công tác này cụ qua từng giai đoạn cụ thể, tôi đã đề xuất những nhóm giải pháp mang tính xây dựng, khắc phục nhằm góp phần tăng cường hiệu quả cơng tác kiểm tốn khoản này.
Trong tương lai, người viết hi vọng sẽ có điều kiện nghiên cứu sâu hơn về vấn đề này và mong rằng kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp nói riêng và kiểm tốn BCTC nói chung sẽ ngày càng hồn thiện để lĩnh vực kiểm toán thực sự mang lại niềm tin cho mọi đối tượng sử dụng nó.
3.2 Kiến nghị
Có thể nói, do phạm vi về độ dài cũng như thời gian nghiên cứu, chương 2 với nội dung thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trên chỉ tập trung nghiên cứu một mẫu duy nhất là khách hàng XYZ của công ty AAC. Việc này sẽ giúp cho người đọc có cái nhìn xun suốt và dễ hiểu đối với tồn bộ quy trình kiểm tốn. Tuy nhiên, để phát triển đề tài hơn nữa, người viết xin đưa ra một số kiến nghị đối với những đề tài nghiên cứu tiếp theo như sau:
+ Nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tập trung vào giai đoạn thực hiện kiểm toán cho nhiều khách hàng khác nhau của AAC; hay so sánh chương trình kiểm tốn khoản mục này mà AAC đã thiết kế so với các công ty kiểm
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
+ Nghiên cứu về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho để có thể biết được mối liên hệ của hai khoản mục này trong quá trình kiểm tốn; hoặc chu trình mua hàng-thanh tốn trên những cơ sở lý luận đã nghiên cứu được từ quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán.
+ Nghiên cứu để tìm ra các giải pháp tồn diện, thiết thực cũng như tiết kiệm về mặt chi phí hơn nữa cho đề tài.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
∗∗∗♦∗∗∗
1. Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, trường Đại học Kinh tế Tp. Hồ Chí Minh (2012), Kiểm tốn,NXB Lao động Xã hội.
2. Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam.
3. Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
4. Đào Thúy Mai (2014), “Những sai sót thường gặp trong kế tốn nợ phải trả”, Tạp chí kế tốn, Tổng Cơng ty Điện lực Miền Bắc, kỳ số 5.
5. GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
6. Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, “Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA”, năm 2013, ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23 tháng 12 năm 2013.
7. Hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC.
8. Khóa luận tốt nghiệp, chuyên đề của các sinh viên trường ĐH Kinh tế Huế và ĐH Kinh tế Đà Nẵng.
9. Trang web: www.vcbs.com.vn
10. Trang web: www.aac.com.vn
11. Trang web: http://www.kiemtoan.com.vn/ 12. Trang web: http://www.webketoan.vn/ Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Lời Cảm Ơn
Để khóa luận tốt nghiệp này có thể hồn thành như ngày hơm nay, tơi xin gửi lời cám ơn đến tập thể q thầy cơ giáo Khoa kế tốn - kiểm tốn của Trường đại học kinh tế Huế đã tận tình giảng dạy và truyền đạt cho tơi những kiến thức quý báu trong suốt thời gian ngồi trên ghế nhà trường. Trong đó, giảng viên Đào Nguyên Phi là người đã trực tiếp hướng dẫn và chỉ dẫn tận tình để giúp tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp này. Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc nhất của mình đối với những tâm huyết mà thầy đã dành cho sinh viên chúng tôi.
Đặc biệt, tôi cũng xin gửi lời cám ơn chân thành của mình đến Ban lãnh đạo và tồn thể anh chị kiểm tốn viên của Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Kế tốn AAC tại thành phố Đà Nẵng đã tạo mọi điều kiện thuận lợi nhất để giúp đỡ, hỗ trợ sinh viên trong suốt thời gian thực tập. Đó thực sự là một cầu nối giữa lý thuyết và thực tế quý giá nhất mà tơi có cơ hội được tiếp nhận.
Mặc dù đã cố gắng nỗ lực để thực hiện khóa luận, nhưng do những hạn chế chủ quan về năng lực, kiến thức… của bản thân cũng như khách quan về thời gian, phạm vi tiếp cận… nên khóa luận tốt nghiệp này khơng thể tránh khỏi những sai sót về nội dung lẫn hình thức trình bày. Kính mong nhận được sự đóng góp, ý kiến của thầy cơ cũng như mọi người để khóa luận hồn thiện hơn.
Xin chân thành cảm ơn!
Huế, tháng 5 năm 2015 Sinh viên thực hiện
Nguyễn Thị Trang
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN ................................................................................................................. i
MỤC LỤC ...................................................................................................................... ii
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ..................................................................................... v
DANH MỤC BẢNG .................................................................................................... vii
DANH MỤC SƠ ĐỒ ................................................................................................... vii
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ ................................................................................................. 1
1.1 Lý do chọn đề tài ....................................................................................................... 1
1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài .................................................................................. 1
1.3 Đối tượng nghiên cứu ................................................................................................ 2
1.4 Phạm vi nghiên cứu ................................................................................................... 2
1.5 Phương pháp nghiên cứu ........................................................................................... 3
1.6 Kết cấu đề tài ............................................................................................................. 3
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ............................................... 5
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BCTC ............................................ 5
1.1 Cơ sở lý luận về khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp ............................................. 5
1.1.1 Khái niệm và phân loại ........................................................................................... 5
1.1.2 Đánh giá ảnh hưởng của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp .............................. 6
1.1.3 Tài khoản, quy tắc và chu trình hạch tốn tài khoản .............................................. 7
1.1.4 Chứng từ và sổ sách liên quan đến khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp ............ 10
1.1.5 Kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả nhà cung cấp .............................................. 10
1.2 Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán BCTC .................................................................................................. 12
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp .................................... 12
1.2.2 Một số gian lận, sai sót thường gặp đối với nợ phải trả người bán ...................... 14
1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp ...................................... 15
1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ........................................................................ 15
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán ............................................................................ 16
1.3.1.2 Tìm hiểu về khách hàng .................................................................................... 18
1.3.1.3 Nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát ...... 19
1.3.1.4 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán ...................................... 21
1.3.1.5 Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm tốn ................................................. 22
1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán .............................................................................. 25
1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát ....................................................................................... 25
1.3.2.2 Thử nghiệm cơ bản ............................................................................................ 26
1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán ................................................................................ 29
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ................................................................ 30
2.1 Tổng quan về cơng ty TNHH Kiểm tốn và kế tốn AAC ..................................... 30
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển ........................................................................... 30
2.1.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động ....................................................................... 31
2.1.3 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh ........................................................................ 31
2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý ....................................................................................... 33
2.1.5 Tổng quan về kết quả hoạt động kinh doanh ........................................................ 35
2.1.6 Tình hình nhân sự ................................................................................................. 35
2.1.7 Tổng quan quy trình kiểm tốn BCTC tại cơng ty AAC...................................... 38
2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại cơng ty cổ phần XYZ trong kiểm tốn BCTC do AAC thực hiện .................................................. 39
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ........................................................................ 39
2.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn ............................................................................ 39
2.2.1.2 Tìm hiểu về khách hàng .................................................................................... 42
2.2.1.3 Đánh giá chung về HTKSNB và rủi ro kiểm soát ............................................. 46
2.2.1.4 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán ...................................... 47