Dựa trờn kết quả nghiờn cứu và thực tiển tại cỏc quốc gia trờn thế giới về gian lận và phỏt hiện gian lận, cú thể rỳt ra một số bài học kinh nghiệm tại Việt
Nam khi xỏc lập cỏc thủ tục kiểm toỏn cũng như trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với việc phỏt hiện gian lận trong cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh:
1.4.1. Nõng cao trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút: sút:
Trong giai đoạn hiện nay, gian lận là hành vi được thực hiện khỏ phổ biến và gõy tỏc động rất lớn đến xĩ hội. Nếu cho rằng chuẩn mực kiểm toỏn là nguyờn tắc cơ bản về nghiệp vụ thỡ việc khụng đưa ra yờu cầu tập trung gian lận và sai sút sẽ khụng buộc kiểm toỏn viờn phải tũn thủ vào yờu cầu này. Do vậy, cần phải đưa ra yờu cầu nõng cao trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút. Thực tế xu
hướng của cỏc quốc gia trờn thế giới đều đĩ sửa đổi về quy định trỏch nhiệm của
kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút theo hướng nõng cao trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút.
1.4.2. Cập nhật thường xuyờn cỏc chuẩn mực kiểm toỏn trong đú cú chuẩn mực liờn quan gian lận và sai sút: chuẩn mực liờn quan gian lận và sai sút:
Qua nghiờn cứu hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế và chuẩn mực kiểm
toỏn Hoa kỳ cho thấy: Từ khi ban hành lần đầu cho đến nay, cỏc chuẩn mực luụn
cập nhật để phự hợp với sự thay đổi của nền kinh tế. Chẳng hạn tại Hoa kỳ: Từ SAS 1 quy định về trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút, Hoa kỳ đĩ sửa đổi bốn lần chuẩn mực này: SAS 16 năm 1977, SAS 53 năm 1989, SAS 82 năm 1997 và gần đõy nhất là SAS 99 ban hành năm 2002 thay thế cho SAS 82. Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế ISA số 240 năm 1994 cũng được thay thế bởi SAS 240 ban hành năm 2004. Trong khi ở Việt Nam, VSA 240 ban hành năm 2001 vẫn dựa vào chuẩn mực quốc tế năm 1994. Do đú việc cập nhật lại VAS 240 cho phự hợp với quốc tế và diễn biến gian lận diễn ra phức tạp thời gian qua là một yờu cầu khỏch quan.
1.4.3. Nờn ban hành cỏc hướng dẫn về thủ tục phỏt hiện gian lận
Gian lận là hành vi khụng thể triệt tiờu mà sẽ ngày càng phỏt triển với những phương thức tinh vi. Vỡ thế, để cú thể giỳp kiểm toỏn viờn hiểu rừ gian lận và thủ tục phỏt hiện gian lận, cần cú Ủy ban chuyờn nghiờn cứu về vấn đề này và đưa ra
cỏc hướng dẫn chi tiết. Hoa kỳ là quốc gia tiờn phong trong lĩnh vực nghiờn cứu về gian lận, họ đĩ thành lập Hiệp hội cỏc nhà điều tra gian lận (ACFE) và thống kờ cỏc kỹ thuật gian lận phổ biến. Sự cụng bố cỏc kết quả nghiờn cứu như tổng kết về phương phỏp thực hiện gian lận phổ biến và những dấu hiệu nhận diện gian lận. Dựa vào kết quả này, kiểm toỏn viờn cú thể xỏc lập cỏc thủ tục hợp lý nhằm phỏt hiện gian lận. Vỡ vậy, nghề nghiệp kiểm toỏn nờn cú cỏc cụng trỡnh nghiờn cứu cựng cỏc hướng dẫn chi tiết nhằm giỳp cho cỏc kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc xột đoỏn nghề nghiệp sắc bộn và thực hiện cuộc kiểm toỏn một cỏch hiệu quả.
PHẦN 2
THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SểT TRấN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIấN ĐỐI VỚI GIAN
LẬN VÀ SAI SểT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY
2.1 . Thực trạng về gian lận và sai sút trờn Bỏo cỏo tài chớnh trong cỏc doanh nghiệp Việt Nam:
Trong những năm gần đõy tại Việt Nam, hàng loạt gian lận kinh tế, gian lận về thương mại và gian lận về Bỏo cỏo tài chớnh được đưa ra ỏnh sỏng cho thấy gian lận xuất hiện trong mọi loại hỡnh doanh nghiệp và ở mọi lĩnh vực.
Vào ngày 17/8/2006, cơ quan Kiểm toỏn nhà nước cụng bố kết quả kiểm toỏn cỏc doanh nghiệp nhà nước, thờm một lần nữa cụng chỳng biết về sự bờ bối
của nhiều doanh nghiệp nhà nước: 4/19 đơn vị được kiểm toỏn rơi vào tỡnh trạng
thua lỗ kộo dài trong suốt năm 2004; 11/19 đơn vị thua lỗ liờn tục với tổng số lỗ luỹ kế lờn tới 1.058 tỷ đồng. Bỏo cỏo của Kiểm toỏn nhà nước cũng cho thấy ở hầu hết cỏc đơn vị được kiểm toỏn đều phỏt hiện ra cỏc sai phạm từ khõu lập, giao dự toỏn, quản lý, sử dụng vốn vay ODA và đặc biệt là việc chấp hành chế độ chi tiờu ở cỏc doanh nghiệp nhà nước. Ngồi ra cũn cú cỏc sai phạm như kờ khai sai thuế giỏ trị gia tăng, che giấu doanh thu.
Cỏc cụng ty cú giao dịch trờn thị trường chứng khoỏn cũng phỏt sinh cỏc sai phạm trong cụng bố thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh như cụng ty Cổ phần Đồ hộp Hạ Long, cụng ty Cổ phần Đường Biờn hồ (Bibica).
Đối với cỏc doanh nghiệp tư nhõn, trỏch nhiệm hữu hạn cú quy mụ vừa và
nhỏ, tỡnh trạng trốn thuế hay gian lận trong hồn thuế giỏ trị gia tăng, khai khống
chi phớ nhằm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đĩ trở thành khỏ phổ
Rừ ràng, gian lận trong kinh doanh và do đú kộo theo gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh khụng cũn là vấn nạn của một ngành - một lĩnh vực mà nú đĩ xõm nhập vào tồn bộ nền kinh tế: từ cỏc tổng cụng ty nhà nước, cỏc quỹ đầu tư sử dụng vốn ODA, cỏc cụng ty cổ phần niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn cho tới cỏc cụng ty tư nhõn.
Do tại Việt Nam chưa cú một tổ chức riờng tiến hành điều tra và thống kờ cỏc loại gian lận, vỡ vậy người viết phải tiến hành điều tra, khảo sỏt về gian lận. Và do khuụn khổ cú hạn của luận văn và quy mụ mẫu chọn hữu hạn nờn khú cú thể
phỏc thảo một cỏch đầy đủ bức tranh gian lận, kỹ thuật thực hiện gian lận và tỏc
động của gian lận đối với nền kinh tế như cuộc nghiờn cứu về gian lận tại Hoa Kỳ.
Hy vọng trong thời gian tới, Việt Nam cú thể tiến hành một cuộc nghiờn cứu như vậy về gian lận nhằm giỳp cỏc nghề nghiệp liờn quan cú hiểu biết sõu sắc hơn về diễn biến phức tạp của gian lận để từ đú thiết lập cỏc thủ tục phỏt hiện gian lận đầy
đủ hơn.
Hai phương phỏp chớnh được sử dụng trong quỏ trỡnh khảo sỏt là:
- Thu thập thụng tin;
- Phỏng vấn kiểm toỏn viờn.
Thụng tin được thu thập thụng qua cỏc kờnh thụng tin đại chỳng như diễn
đàn kinh tế, chuyờn mục về kinh tế trờn cỏc bỏo: Tuổi trẻ, Thời bỏo Kinh tế Việt
Nam, Tạp chớ Kiểm toỏn...
Thụng tin cũn thu thập thụng qua việc gửi Bảng cõu hỏi (xem Phụ lục số 01 -
gồm 21 cõu hỏi trong đú cú 18 cõu hỏi đúng và 03 cõu hỏi mở) từ cỏc kiểm toỏn
viờn cú nhiều kinh nghiệm. Cỏc cõu hỏi tập trung vào cỏc dấu hiệu về gian lận và kỹ thuật thực hiện gian lận mà kiểm toỏn viờn đĩ phỏt hiện qua cỏc cuộc kiểm toỏn.
Những kiểm toỏn viờn được phỏng vấn hiện đang cụng tỏc tại cỏc cụng ty
kiểm toỏn quốc tế, cỏc cụng ty kiểm toỏn của Việt Nam, đặc biệt kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm trong lĩnh vực xõy dựng cơ bản và kiểm toỏn viờn nội bộ làm việc tại cỏc tập đồn kinh tế lớn.