2.2.1 .Các khoản dồn tích trong lợi nhuận và thước đo chất lượng kiểm toán
3.1.1. Mơ hình nghiên cứu
Tiếp nối các nghiên cứu trước đó về chất lượng kiểm toán như Chen và cộng sự (2009); Myers và các cộng sự (2003); Siregar và cộng sự (2012), tôi sử dụng phương trình nghiên cứu sau để xem xét mối quan hệ tuyến tính giữa chất lượng kiểm toán
BCTC (được đại diện bằng giá trị |DA| như giải thích ở trên) và các biến độc lập bên
cạnh biến đại diện cho nhiệm kỳ kiểm toán như: Loại kiểm tốn viên (Big4 hoặc khơng phải Big4), tỉ số nợ trên tổng tài sản của công ty trong năm đó, tốc độ tăng trưởng về quy mơ và dịng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh của công ty trong năm
nghiên cứu. Các biến này là các biến kiểm soát (controlling variables) được thêm vào
phương trình hồi quy nhằm gia tăng độ phù hợp của mơ hình. Theo các nghiên cứu trước đây thì các biến này đều có liên hệ tới các khoản lợi nhuận dồn tích. Cụ thể ở đây biến BIG4 và CFO kỳ vọng sẽ có tương quan âm với |DA| (tức là khi được kiểm
toán bởi BIG4 hay CFO trong kỳ cao thì |DA| sẽ giảm), cịn hai biến LEV và GROW kỳ vọng sẽ có tương quan dương với |DA| (tức là cơng ty có địn bẫy tài chính và tốc
độ tăng tài sản càng cao thì |DA| sẽ cao). Theo đó:
|DA|= α + β1APT + β2BIG4 + β3LEV + β4GROW + β5CFO + ε (3.1)
Với:
APT: Nhiệm kỳ kiểm toán viên (được đo lường bằng cách đếm số năm liên tiếp một kiển toán viên thực hiện cơng việc kiểm tốn cho một cơng ty)
BIG4: Biến giả (dummy variable) mang giá trị bằng 1 nếu cơng ty kiểm tốn là một trong các BIG4, nếu khơng phải thì bằng 0
LEV: Tỉ số nợ trên tổng tài sản (được tính bằng cách lấy tổng nợ phải trả chia cho tổng tài sản trong kỳ)
GROW: Tốc độ tăng trưởng về quy mơ của cơng ty (được tính bằng cách lấy tổng tài sản năm t trừ tổng tài sản năm t-1 và chia lại cho tổng tài sản năm t-1)
CFO: Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh của công ty trong năm t
So với các nghiên cứu trước, trong phương trình nghiên cứu này tác giả bỏ bớt hai biến là SPEC (một biến giả mang giá trị bằng 1 khi cơng ty kiểm tốn đương nhiệm chiếm trên 10% thị phần kiểm toán và bằng 0 nếu không phải), SIZE (thể hiện quy mô tổng tài sản của công ty). Lý do đầu tiên tác giả không sử dụng biến SPEC là
không thể thu thập được dữ liệu về vấn đề này tại Việt Nam và về vấn đề thị phần kiểm toán vẫn còn nhiều tranh luận về cách tính (dựa trên doanh thu kiểm toán, số
lượng khách hàng, hay tổng nguồn vốn của cơng ty kiểm tốn). Tác giả cũng không sử
dụng biến SIZE nhằm giảm bớt hiện tượng đa cộng tuyến khi chạy mơ hình hồi quy đa biến vì giá trị tổng tài sản công ty cũng được sử dụng để tính tốn hai biến trong
phương trình là: tỉ số nợ trên tổng tài sản _biến LEV và tốc độ tăng trưởng tài sản_biến
GROW.