CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN LÃI TRÊN CỔ PHIẾU
3.3. Các giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp xử lý kế toán về lãi trên cổ
3.3.5. Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình tạo lập và công bố thông tin
liên quan đến lãi trên cổ phiếu đối với các công ty cổ phần niêm yết.
Giải pháp 1: Giải pháp về quy trình tạo lập thơng tin liên quan đến lãi trên cổ phiếu
Bước 1: Kiểm soát các dữ liệu đầu vào dùng để tính lãi trên cổ phiếu
Lãi trên cổ phiếu được tính dựa trên 2 yếu tố là lãi (lỗ) phân bổ cho cổ đơng phổ thơng và số cổ phiếu lưu hành bình quân. Nhưng đối với số liệu về số cổ phiếu lưu hành bình quân thì rủi ro kiểm sốt là khơng cao vì quy trình phát hành và mua lại cổ phiếu của các công ty cổ phần niêm yết đã được thực hiện theo một quy trình chặt chẽ do Ủy ban chứng khốn nhà nước quy định. Cịn đối với khoản mục lãi (lỗ) phân bổ cho cổ đơng phổ thơng thì lại ẩn chứa rủi ro tiềm tàng là cao, hơn nữa số liệu về lãi (lỗ) trong kỳ lại mang tính trọng yếu trên báo cáo tài chính. Chính vì thế
để giảm bớt rủi ro này, các cơng ty cổ phần nên hồn thiện hệ thống kiểm sốt đối
với khoản mục này. Việc hồn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ nên được thực hiện theo các chu trình kế tốn liên quan đến lãi (lỗ) trong kỳ như là chu trình doanh thu và chu trình chi phí. Việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ dựa trên các chu trình kế toán sẽ giúp cho doanh nghiệp kiểm soát được chặt chẽ và hệ thống hơn liên quan đến các đối tượng kế toán cần được kiểm soát.
Đối với các cơng ty cổ phần niêm yết có thực hiện trả lương, thưởng cho Ban
giám đốc dựa trên kết quả là lợi nhuận kế toán hoặc các khoản ưu đãi khác dựa trên kết quả kinh doanh trong kỳ thì rủi ro ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán sẽ rất cao do Ban giám đốc có thể sẽ cố tình tạo lập thơng tin theo hướng có lợi nhất cho mình. Do đó, Ban kiểm sốt cần tăng cường giám sát và yêu cầu Ban giám đốc báo cáo, giải trình về kết quả kinh doanh có được trong kỳ.
Đối với các cơng ty cổ phần có các đơn vị trực thuộc, công ty, tổng công ty
nên tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt nội bộ, thực hiện kiểm tra, giám sát thường xuyên các đơn vị trực thuộc khi có các chính sách thưởng cho các đơn vị trực thuộc dựa trên kết quả kinh doanh. Thực hiện hướng dẫn các đơn vị trực thuộc xây dựng và hồn thiện quy trình kiểm sốt, hướng dẫn hạch toán kế toán thống nhất để đảm bảo thơng tin khi trình bày trên Báo cáo tài chính tổng hợp là nhất quán và trung thực.
Đối với các cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình quan hệ cơng ty mẹ cơng
ty con ngồi việc lập Báo cáo tài chính riêng cịn phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất và để đảm bảo số liệu hợp nhất là trung thực, khách quan thì cơng ty mẹ yêu cầu Báo cáo tài chính riêng của các cơng ty con cần phải được kiểm tốn bởi các
cơng ty kiểm tốn lớn và uy tín.
Bước 2: Xác định dữ liệu đầu vào dùng để tính lãi trên cổ phiếu
Để có thể tính được chỉ tiêu lãi trên cổ phiếu doanh nghiệp cần phải tính được
- Lãi (lỗ) phân bổ cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu phổ thông (trên báo cáo tài
chính riêng) và lãi (lỗ) phân bổ cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (trên báo cáo tài chính hợp nhất)
- Số cổ phiếu lưu hành bình quân (bao gồm để tính lãi cơ bản và lãi suy giảm trên cổ phiếu)
Đề tài xin đề xuất việc lập các bảng tính cần thiết để xác định lãi cơ bản trên
Bảng tính lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng
Năm ....
Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Giá trị
1 2 1. Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN
2. Các khoản điều chỉnh giảm
- Cổ tức cổ phiếu ưu đãi
- Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của khoản thanh toán cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi
- Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thơng và khoản thanh tốn theo các điều kiện chuyển đổi có lợi
Tổng các khoản điều chỉnh giảm
3. Các khoản điều chỉnh tăng
- Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi
Tổng các khoản điều chỉnh tăng
Bảng tính lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu phổ thông của cơng ty mẹ Năm... Đơn vị tính: Chỉ tiêu Giá trị 1 2 1. Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN – Báo cáo tài chính hợp nhất
2. Các khoản điều chỉnh giảm
- Lợi ích cổ đơng thiểu số
- Cổ tức cổ phiếu ưu đãi
- Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của khoản thanh toán cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi
- Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thơng và khoản thanh tốn theo các điều kiện chuyển đổi có lợi
Tổng các khoản điều chỉnh giảm
3. Các khoản điều chỉnh tăng
- Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi
Tổng các khoản điều chỉnh tăng
4. Lợi nhuận (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ Bảng tính số cổ phiếu lưu hành bình qn
Năm ....
Đơn vị tính:
Ngày Diễn giải Cổ phiếu Tháng
bình quân Trung bình Đầu kỳ - Phát hành - Mua lại Cuối kỳ Số CP lưu hành bình quân
Đề tài xin đề xuất việc lập các bảng tính cần thiết để xác định lãi suy giảm trên cổ phiếu
Bảng tính lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông
Năm ....
Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Giá trị
1 2 1. Lợi nhuận (lỗ) phân bổ cho cổ đông phổ thông – cơ bản
2. Các khoản điều chỉnh tăng
- Chi phí lãi vay tiết kiệm được từ việc chuyển đổi trái phiếu
- Cổ tức cổ phiếu ưu đãi tiết kiệm được từ việc chuyển đổi
Tổng các khoản điều chỉnh tăng
3. Các khoản điều chỉnh giảm
- Các khoản thanh toán theo các điều kiện chuyển đổi có lợi cho người nắm giữ trái phiếu chuyển đổi hoặc cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi trong tương lai
- Các khoản thanh tốn khác nếu có trong tương lai đi kèm với các hợp đồng được thanh toán trên cơ sở cổ phiếu
Tổng các khoản điều chỉnh giảm
Bảng tính lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ Năm .... Đơn vị tính: Chỉ tiêu Giá trị 1 2 1. Lợi nhuận (lỗ) phân bổ cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu phổ
thông của công ty mẹ - Cơ bản 2. Các khoản điều chỉnh tăng
- Chi phí lãi vay tiết kiệm được từ việc chuyển đổi trái phiếu
- Cổ tức cổ phiếu ưu đãi tiết kiệm được từ việc chuyển đổi
Tổng các khoản điều chỉnh tăng
3. Các khoản điều chỉnh giảm
- Các khoản thanh toán theo các điều kiện chuyển đổi có lợi cho người nắm giữ trái phiếu chuyển đổi hoặc cổ phiếu ưu đãi
chuyển đổi trong tương lai
- Các khoản thanh toán khác nếu có trong tương lai đi kèm với các hợp đồng được thanh toán trên cơ sở cổ phiếu
Tổng các khoản điều chỉnh giảm
4. Lợi nhuận (lỗ) phân bổ cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu phổ
Bảng tính số cổ phiếu lưu hành bình qn – Suy giảm
Năm ....
Đơn vị tính:
Ngày Diễn giải Cổ phiếu
Tháng bình quân
Trung bình Số CP lưu hành bình quân – Cơ bản
Điều chỉnh ảnh hưởng
- Quyền chọn, chứng quyền
- Trái phiếu chuyển đổi
- Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi
- Cổ phiếu phổ thơng phát hành có
điều kiện
- Hợp đồng có thể thanh tốn bằng
tiền hoặc bằng cổ phiếu
- Các hợp đồng phái sinh khác có thể
được thanh tốn bằng cổ phiếu
Tổng ảnh hưởng
Số CP lưu hành bình quân – Suy giảm
Lưu ý: Các bảng tính này các cơng ty cổ phần niêm yết có thể dùng trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính về Lãi trên cổ phiếu.
Giải pháp 2: Giải pháp về công bố thông tin liên quan đến lãi trên cổ phiếu trên Báo cáo tài chính
Đối với các cơng ty cổ phần niêm yết có cấu trúc vốn đơn giản thì chỉ cần
trình bày chỉ tiêu Lãi cơ bản trên phần thuyết minh báo cáo tài chinh.
Cịn đối với các cơng ty cổ phần niêm yết có cấu trúc vốn phức tạp thì phải
trình bày bao gồm cả Lãi cơ bản và Lãi suy giảm trên cổ phiếu. Khi mà thông tư hướng dẫn cho VAS 30 vẫn chưa thực sự hướng dẫn đầy đủ phần Lãi suy giảm trên cổ phiếu thì các cơng ty cổ phần cũng nên chủ động công bố thơng tin theo chuẩn mực, tránh trường hợp có mà khơng cơng bố vì thơng tư khơng hướng dẫn.
Khi mà Việt Nam chưa có chuẩn mực kế tốn hướng dẫn nguyên tắc xử lý kế toán cho các trường hợp doanh nghiệp sẽ có các bộ phận sẽ ngừng hoạt động trong tương lai, thì thiết nghĩ rằng doanh nghiệp cũng nên chủ động trình bày tách biệt các hoạt động này trên Báo cáo tài chính bộ phận trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính để phục vụ cho nhu cầu đánh giá, so sánh và dự đốn của người sử dụng khi
ước tính lãi trên cổ phiếu trong tương lai. Một báo cáo tài chính càng đầy đủ, rõ
ràng, minh bạch thì uy tín và giá trị nội tại của doanh nghiệp sẽ càng cao.