2.2 Thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính tại Công ty Sách Hà Nội ············
2.2.2 Phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất ··················································
Cơng ty Sách Hà Nội lập báo cáo tài chính hằng năm theo quy định của pháp luật trong thời hạn 90 ngày kể từ khi kết thúc mỗi năm tài chính, phải nộp báo cáo tài chính năm đã được hội đồng quản trị thông qua cho cơ quan thuế có thẩm quyền.
Việc lập BCTCHN tại Cơng ty Sách Hà Nội được kế toán tham khảo, nghiên cứu và thực hiện theo 7 bước được hướng dẫn theo Thông tư 161/2007/TT-BTC. Tuy nhiên do hạn chế về chuyên môn liên quan đến vấn đề hợp nhất nên việc điều chỉnh loại trừ các giao dịch nội bộ chưa thực hiện được.
Chính vì ngun nhân chưa thực hiện được các bút toán điều chỉnh, loại trừ nên việc hợp nhất Công ty Cổ Phần Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa vào tập
đồn chưa được thực hiện. Công ty mẹ chỉ thể hiện 51% số vốn đầu tư tại Công ty
Cổ Phần Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa ở Báo cáo riêng của Cơng ty mẹ.
Công ty Sách Hà Nội lập báo cáo tài chính hợp nhất bằng cách cộng hợp các chỉ tiêu tương ứng trong các báo cáo tài chính của Công ty mẹ và hai Công ty trực thuộc (Chi Nhánh Công ty Sách Hà Nội và Nhà In Hà Nội), báo cáo này mới chỉ là báo cáo tổng hợp chưa hợp nhất được số liệu Công ty Cổ Phần Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội.
Tại các đơn vị trong Tập đồn có phát sinh các giao dịch nội bộ như bán hàng hóa, vay, nợ phải thu phải trả, …..nhưng kế tốn cơng ty chưa thực hiện được bút toán điều chỉnh, loại trừ khi hợp nhất báo cáo tài chính.
49
Cơng ty không thực hiện việc loại trừ các giao dịch nội bộ hay thực hiện các bút toán điều chỉnh. Điều này sẽ không phản ánh đúng các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính hợp nhất của tồn tập đồn.
Từ những bút tốn giao dịch nội bộ tại Công ty trong năm 2010 sau đây ta thấy những ảnh hưởng của việc khơng thực hiện các bút tốn loại trừ, điều chỉnh khi lập báo cáo tài chính hợp nhất theo quy định.
Các bút toán giao dịch nội bộ
(1) Ngày 20/02/2010 Chi Nhánh Công ty Sách Hà Nội bán cho Công ty Sách Hà Nội hóa đơn 1356 với giá 400 triệu đồng, giá vốn tính theo phương pháp nhập trước xuất trước của lô hàng này là 378 triệu đồng. Mặt hàng không chịu thuế
GTGT.
- Công ty Sách Hà Nội định khoản:
Nợ TK 156 : 400.000.000
Có TK 336 : 400.000.000
- Chi nhánh Công ty Sách Hà Nội định khoản:
a/ Nợ TK 136 : 400.000.000
Có TK 512 : 400.000.000
b/ Nợ TK 632 : 378.000.000
Có TK 156 : 378.000.000
(2) Ngày 14/09/2010 Chi Nhánh Công ty Sách Hà Nội bán cho Công ty Công ty Sách Hà Nội hóa đơn 1574 với giá 350 triệu đồng, giá vốn tính theo phương
pháp nhập trước xuất trước của lô hàng này là 327 triệu đồng. Mặt hàng không
chịu thuế GTGT.
- Công ty Sách Hà Nội định khoản:
Nợ TK 156 : 350.000.000
Có TK 336 : 350.000.000
- Chi nhánh Công ty Sách Hà Nội định khoản:
a/ Nợ TK 136 : 350.000.000
Có TK 512 : 350.000.000
Có TK 156 : 327.000.000
(3) Tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng của Công ty Sách Hà Nội cho Nhà In Hà Nội trong 2010 với doanh thu 3.508.000.000 đồng; giá vốn tương ứng
3.189.090.909 đồng.
- Công ty Sách Hà Nội định khoản:
a/ Nợ TK 136 : 3.508.000.000 Có TK 512 : 3.508.000.000 b/ Nợ TK 632 : 3.189.090.909 Có TK 156 : 3.189.090.909 - Nhà In Hà Nội, định khoản: Nợ TK 156 : 3.508.000.000 Có TK 336 : 3.508.000.000
Ở ba nghiệp vụ (1), (2) và (3) này ta thấy việc hợp nhất của Công ty không
thực hiện bút toán loại trừ doanh thu, giá vốn giao dịch nội bộ sẽ dẫn đến phản ánh khơng trung thực tình hình kinh doanh của tồn tập đồn. Bên cạnh đó nếu số hàng hóa này Cơng ty khơng tiêu thụ trong năm 2010 thì rõ ràng hàng tồn kho cũng tăng lên 22 triệu đồng (ở nghiệp vụ 1), 23 triệu đồng (ở nghiệp vụ 2), 318.909 triệu đồng (ở nghiệp vụ 3) và lợi nhuận của toàn tập đoàn cũng khơng cịn hợp lý.
(4) Ngày 30/12/2010 Chi Nhánh Cơng ty Sách Hà Nội chuyển khoản thanh tốn lãi tiền vay ngày 30/05/2009 của Công ty Sách Hà Nội số tiền 30 triệu đồng.
- Chi nhánh Công ty Sách Hà Nội định khoản: Nợ TK 635 : 30.000.000
Có TK 112 : 30.000.000
- Công ty Sách Hà Nội định khoản: Nợ TK 112: : 30.000.000
Có TK 515 : 30.000.000
Ở nghiệp vụ này khơng ảnh hưởng đến lợi nhuận của tập đồn vì khoản chi
phí và doanh thu mà các đơn vị thành viên hạch toán bằng nhau. Tuy nhiên khoản “doanh thu tài chính” và “chi phí tài chính” này khơng thực hiện bút tốn loại trừ thì khoản “doanh thu tài chính” và “chi phí tài chính” của tập đồn sẽ bị thể hiện
51
cao lên. Bên cạnh đó khoản tiền vay trong năm 2009 cần phải được điều chỉnh
giảm, vì đây là khoản vay nội bộ được thể hiện trong báo cáo riêng của từng đơn vi thành viên hạch tốn có liên quan. Việc khơng thực hiện bút toán điều chỉnh này sẽ làm tăng khoản “vay dài hạn” và tăng khoản “đầu tư dài hạn khác” trong báo cáo hợp nhất của cả tập đoàn.
(5) Ngày 01/12/2010 Nhà In Hà Nội và Chi Nhánh Cơng ty Sách Hà Nội chuyển tiền kinh phí quản lý hàng năm về Công ty sách Hà Nội với số tiền Nhà In Hà Nội chuyển 95 triệu đồng, Chi nhánh chuyển 35 triệu đồng.
- Chi nhánh định khoản:
Nợ TK 421 : 35.000.000
Có TK 112 : 35.000.000
` - Công ty In Hà Nội định khoản: Nợ TK 421 : 95.000.000
Có TK 112 : 95.000.000
- Cơng ty Sách Hà Nội định khoản:
Nợ TK 112 : 130.000.000
Có TK 515 : 130.000.000
Công ty mẹ nhận lãi đã ghi nhận tăng vào khoản “doanh thu tài chính” tuy nhiên nhìn trên góc độ tồn tập đồn thì nghiệp vụ này khơng phát sinh lãi. Tương tự như nghiệp vụ (4) việc ghi nhận lãi tăng ở Công ty mẹ sẽ làm tăng lợi nhuận ở công ty mẹ và Công ty con phản ánh giảm lợi nhuận thì tồn tập đồn sẽ không bị
ảnh hưởng khoản mục “lợi nhuận chưa phân phối” nhưng khoản mục “doanh thu
tài chính” thể hiện trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
không được điều chỉnh là chưa phản ánh đúng tình hình kinh doanh của Tập đồn. (6) Đến cuối kỳ, số dư tài khoản phải thu, phải trả nội bộ của tập đoàn: Tài khoản 136: 6.617.872.992 đồng
Tài khoản 336: 6.617.872.992 đồng
Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất thì số dư nợ cuối kỳ của các đơn vị thành viên với nhau (“phải thu nội bộ” và “phải trả nội bộ”) phải được điều chỉnh giảm
trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất. Việc khơng thực hiện bút tốn điều chỉnh giảm của cơng ty sẽ làm thổi phồng tổng tài sản và nguồn vốn của tồn tập đồn.
Thực trạng lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty có những bất cập trên dẫn đến Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đồn chưa đáp ứng được nhu cầu quản lý cũng như cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng, những bất cập này sẽ được tác giả hoàn thiện ở chương 3 “Phương pháp hồn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty TNHH Nhà Nước MTV Sách Hà Nội”.