3.2 Giải pháp hoàn thiện trình tự và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tạ
3.2.3.1 Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu ·····································································
hoạt động kinh doanh của Công ty Sách Hà Nội, Cơng ty CP Mỹ Thuật Và Vật
Phẩm Văn Hóa Hà Nội, CN Công ty Sách Hà Nội và Nhà In Hà Nội.
Căn cứ vào báo cáo tài chính riêng biệt của Công ty mẹ_ C ô n g t y S á c h H à Nội và c á c Công ty con, Công ty mẹ sẽ tiến hành hợp nhất theo cách hợp cộng ngang các chỉ tiêu tương ứng trên bảng CĐKT và báo cáo
KQHĐKD để có được số liệu hợp nhất.
3.2.3.2 Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của Công ty mẹ trong
từng Công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con:
Chi tiết khoản đầu tư của Công ty Sách Hà Nội vào các công ty con_ Công ty CP Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội (VPVH) như sau:
- Đầu tư vào VPVH 31/12/09 4.798.026.611 - Lợi tức từ VPVH năm 2010 347.571.457 - Cổ tức từ VPVH năm 2010 294.279.275
- Đầu tư vào VPVH 31/12/10 4.851.318.792 Lợi nhuận 2010 tồn cơng ty 681.512.660
Cổ tức chia 2010 là 587.768.652
Bút toán điều chỉnh:
Loại trừ khoản đầu tư vào Công ty CP Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội.
(a) Nợ Lợi nhuận chưa phân phối: 432.176.008 Nợ Vốn Đầu tư của CSH: 4.409.627.302 Có Qũy đầu tư phát triển: 823.710 Có Qũy khen thưởng phúc lợi: 42.952.989 Có Đầu tư vào công ty con: 4.798.026.611
Trong kỳ cơng ty con trích lập quỹ đầu tư phát triển 186.164.204 đồng, quỹ khen thưởng phúc lợi 84.221.546 đồng, loại trừ 51% phần của công ty mẹ như sau: (b) Nợ Qũy đầu tư phát triển : 94.943.744
Nợ Qũy khen thưởng phúc lợi: 42.952.989
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: 137.896.733
Dùng Qũy đầu tư phát triển mua TSCĐ sử dụng sản xuất kinh doanh trị giá 34.734.520 đồng, bút toán điều chỉnh:
(c) Nợ Vốn đầu tư của CSH: 17.714.605 Có Qũy đầu tư phát triển: 17.714.605
3.2.3.3 Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại (nếu có)
Do khoản đầu tư của Công ty Sách Hà Nội vào Công ty con trên được thực hiện theo mệnh giá. Do vậy, không phát sinh lợi thế thương mại từ các khoản đầu tư vào Công ty con.
71
3.2.3.4 Bước 4: Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh hợp nhất
Công ty Sách Hà Nội sỡ hữu 51% vốn tại Công ty CP Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội, vốn cịn lại của cổ đơng thiểu số chiếm 49%, bút tóan loại trừ có lợi ích cổ đông thiểu số như sau:
(d) Nợ Lợi nhuận chưa phân phối: 415.227.929 Nợ Vốn Đầu tư của CSH: 4.236.700.741
Có Qũy đầu tư phát triển: 791.408 Có Qũy khen thưởng phúc lợi: 41.268.557
Có Lợi ích của cổ đông thiểu số: 4.609.868.705
Ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số trong phần lợi nhuận trong năm của công ty con_ Công ty CP Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội phát sinh trong kỳ: (e) Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số: 333.941.203
Có Lợi ích của cổ đông thiểu số: 333.941.203
Trong kỳ cơng ty con trích lập quỹ đầu tư phát triển 186.164.204 đồng, quỹ khen thưởng phúc lợi 84.221.546 đồng, phản ánh 49% phần của cổ đông thiểu số như sau:
(f) Nợ Qũy đầu tư phát triển : 91.220.460 Nợ Qũy khen thưởng phúc lợi: 41.268.557
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: 132.489.017
Dùng Qũy đầu tư phát triển mua TSCĐ sử dụng sản xuất kinh doanh trị giá 34.734.520 đồng, bút toán điều chỉnh:
(g) Nợ Vốn đầu tư của CSH: 17.019.915 Có Qũy đầu tư phát triển: 17.019.915 Loại trừ cổ tức của cổ đông thiểu số
(h) Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số: 282.738.912
Có cổ tức: 282.738.912
3.2.3.5 Bước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể như sau:
a. Các giao dịch bán hàng trong tập đoàn:
Loại trừ toàn bộ:
- Doanh thu, giá vốn của hàng tiêu thụ nội bộ; - Lãi, lỗ chưa thực hiện
Xác định lãi, lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ như sau: Lãi lỗ chưa thực
hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ
=
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá
Nội bộ
-
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá Vốn bên bán hàng
Trong năm 2010 thông tin Chi Nhánh Công ty Sách Hà Nội bán hàng cho Công ty Sách Hà Nội cụ thể như sau:
- Ngày 20/02/10 bán với giá bán 400 triệu đồng. Giá vốn Chi Nhánh mua là 378 triệu đồng.
- Ngày 14/09/10 bán với giá bán 350 triệu đồng. Giá vốn Chi Nhánh mua là 327 triệu đồng.
Đến 31/12/10 lô hàng mua 20/02/10 đã bán hết, lơ hàng 14/09/09 vẫn cịn tồn
kho tại Công ty Sách Hà Nội.
Tại ngày 01/01/2010 Công ty Sách Hà Nội khơng có hàng tồn kho từ Chi nhánh
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.
Lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ của tập đoàn được xác
73
Lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho
cuối kỳ =
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá
bán nội bộ -
Giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá vốn của bên bán hàng
23.000.000 = 350.000.000 - 327.000.000
Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho năm 2010, lãi chưa thực hiện nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối năm và toàn bộ doanh thu, giá vốn hàng bán nội bộ phải được loại trừ toàn bộ. Kế tốn thực hiện các cơng việc sau:
(i) Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : 750.000.000 Có Giá vốn hàng bán : 727.000.000
Có Hàng tồn kho : 23.000.000
Do việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ nên giá trị ghi sổ của hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính hợp nhất nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó là 23 triệu đồng làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại là 5,75 triệu đồng, kế toán ghi:
(j) Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại : 5.750.000 (25%*23.000.000) Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại : 5.750.000
Công ty mẹ Sách Hà Nội bán hàng cho Nhà In Hà Nội. Tổng doanh thu bán hàng nội bộ của Công ty Sách Hà Nội cho Nhà In Hà Nội trong năm 2010 là 3,508 triệu đồng với mức lãi gộp đã ấn định cung cấp cho Nhà In Hà Nội trong hai năm 2009, 2010 là 10% giá vốn. Tồn kho năm đầu 2010 (mua trong 2009 là
949.630.000 đồng), số hàng này đã được sản xuất và bán hết trong 2010. Tồn kho 31/12/2010 của Nhà In Hà Nội (số hàng mua trong 2010 của Công ty mẹ) là 1.699.500.000 đồng.
Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho năm 2010, lãi chưa thực hiện nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối năm và toàn bộ doanh thu, giá vốn hàng bán nội bộ phải được loại trừ tồn bộ. Kế tốn thực hiện các cơng việc sau:
- Xác định lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho tại ngày 31/12/2010: Lãi chưa thực hiện
trong hàng tồn kho cuối năm
=
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá bán nội bộ
-
Giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá vốn của bên bán hàng
Lãi chưa thực hiện = 1.699.5000.000 – 1.545.000.000 (=1.699.5000.000/1.1)
= 154.500.000 đồng.
- Xác định lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho tại ngày 01/01/2010: Lãi chưa thực hiện = 949.630.000 – 863.300.000 ( =949.630.000/1,1)
= 86.330.000 đồng
- Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bán hàng nội bộ trong năm đến các chỉ
tiêu doanh thu, giá vốn, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và hàng tồn kho cuối kỳ:
(k) Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.508.000.000
Có Giá vốn hàng bán 3.353.500.000
Có Hàng tồn kho 154.500.000
- Loại trừ ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đầu
năm phát sinh từ giao dịch bán hàng nội bộ trong năm trước và được tiêu thụ trong năm nay:
(l) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 86.330.000
75
- Việc loại trừ 154.500.000 đồng lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại là 38.625.000 đồng (154.500.000 x 25%). Kế toán ghi:
(m) Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 38.625.000 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 38.625.000
- Phản ánh việc hoàn nhập thuế tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ việc bán hàng mua nội bộ tồn đầu kỳ, là 21.582.500 đồng (86.330.000 x 25%).
(n) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 21.582.500 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 21.582.500
b. Các giao dịch bánTSCĐ trong tập đoàn:
- Các khoản thu nhập khác, chi phí khác, lãi hoặc lỗ chưa được thực hiện phát sinh phải được loại trừ hoàn toàn;
- Nguyên giá, hao mòn lũy kế phải được điều chỉnh lại như thể không phát
sinh giao dịch;
- Chi phí khấu hao, hao mịn lũy kế, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải được xem xét điều chỉnh phù hợp cho từng trường hợp;
Trong năm 2010 giữa các đơn vị thành viên khơng có phát sinh giao dịch trao
đổi mua bán tài sản cố định lẫn nhau.
c. Cổ tức được chia:
Toàn bộ cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua từ các cơng ty con trong Tập đồn phải được loại trừ hoàn toàn trong BCTC HN.
Loại trừ toàn bộ cổ tức và lợi nhuận được chia từ kết quả hoạt động kinh
doanh sau ngày mua của các công ty con đang nằm trong khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” bằng cách ghi giảm chỉ tiêu này trên báo cáo kết quả kinh
doanh đồng thời với việc ghi giảm số cổ tức đã trả trong phần tổng hợp biến động vốn chủ sở hữu trên thuyết minh báo cáo tài chính.
cơng ty con chưa chuyển tiền thì khi lập báo cáo tài chính hợp nhất phải loại trừ số phải thu, phải trả về số cổ tức lợi nhuận được chia đang phản ánh trong khoản mục phải thu khác trong báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ và khoản mục phải trả khác trong báo cáo tài chính riêng của cơng ty con chia lợi nhuận.
Nếu số cổ tức nhận được là cổ tức của kỳ kế tốn trước khi cơng ty mẹ mua khoản đầu tư thì khi lập báo cáo tài chính hợp nhất phải loại trừ ảnh hưởng của
nghiệp vụ nhận cổ tức này.
Loại trừ cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua
Trong năm 2010 nhận cổ tức của Công ty CP văn Hóa Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội 294.279.275 đồng. Trong Báo cáo tài chính hợp nhất cho năm 2010, kế toán thực hiện bút toán điều chỉnh sau để loại trừ lợi nhuận nhận
được từ các Công ty con:
(o) Loại trừ khoản lợi nhuận và cổ tức từ công ty con (Công ty CP Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội) để trả tài khoản đầu tư về cân đối lúc đầu kỳ:
Nợ Lợi nhuận chưa phân phối : 347.571.457
Có Cổ tức: 294.279.276
Có Đầu tư vào cơng ty con: 53.292.181
d. Kinh phí quản lý của các đơn vị thành viên:
Loại trừ kinh phí quản lý Cơng ty mẹ nhận được từ các đơn vị thành viên trong 2010.
Cuối năm 2010 CN Công ty Sách Hà Nội và Nhà In Hà Nội dùng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển khoản trả cho Công ty Sách Hà Nội về khoản kinh phí quản lý năm 2010 đối với CN Công Ty Sách Hà Nội là 35 triệu đồng, đối với Nhà In là 95 triệu đồng.
(p) Nợ Doanh thu hoạt động tài chính : 130.000.000 Có Lợi nhuận chưa phân phối : 130.000.000
77
Toàn bộ các khoản vay nội bộ sau ngày mua từ các cơng ty trong Tập đồn phải được loại trừ hoàn toàn trong BCTC HN.
Các khoản vay trong nội bộ
Ngày 30/05/09 Công ty Sách Hà Nội cho CN Công ty Sách Hà Nội vay 300 triệu đồng trong thời hạn 3 năm với lãi suất đơn 10%/năm thanh toán nợ gốc vào ngày đáo hạn, lãi thanh toán vào 30/12 hàng năm. Khoản tiền vay này đang được trình bày trong khoản mục “vay và nợ dài hạn” trong Báo cáo tài chính của CN Cơng ty Sách Hà Nội và khoản mục “đầu tư dài hạn khác” trong Báo cáo tài chính của Cơng ty Sách Hà Nội. Trong Báo cáo tài chính của Cơng ty Sách Hà Nội, lãi tiền vay được ghi nhận trong khoản mục “chi phí tài chính”, Cơng ty Sách Hà Nội phản ánh khoản thu nhập từ khoản tiền cho vay nói trên vào “doanh thu hoạt động tài chính” trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho năm 2010, kế toán phải thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:
(q) Nợ Vay dài hạn 300.000.000
Có Đầu tư dài hạn khác 300.000.000
(r) Nợ Doanh thu hoạt động tài chính 30.000.000 (300.000.000*10%) Có Chi phí hoạt động tài chính 30.000.000
f. Loại trừ các khoản phải thu phải trả nội bộ:
Toàn bộ các khoản nợ nội bộ (phải thu, phải trả nội bộ) từ các cơng ty trong Tập đồn phải được loại trừ hồn toàn trong BCTCHN.
Tại ngày 31/12/2010 các khoản phải thu, phải trả nội bộ như sau:
- Công ty Sách Hà Nội phải thu Nhà In Hà Nội là 6.109.163.844 đồng, phải trả cho Chi nhánh Công ty Sách Hà Nội 119.597.969 đồng, phải thu của Chi nhánh Công ty Sách Hà Nội 389.111.179 đồng
- CN Công ty Sách Hà Nội phải trả Công ty Sách Hà Nội 389.111.179 đồng, phải thu Công ty Sách Hà Nội 119.597.969 đồng.
- Công ty In Tổng Hợp Hà Nội phải trả cho Công ty Sách hà Nội 6.109.163.844 đồng.
Vậy số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ cùng tập đoàn phải được loại trừ.
Bút toán điều chỉnh:
(s) Nợ phải trả nội bộ (Công ty Mẹ) : 6.109.163.844 Có phải thu nội bộ (Nhà In Hà Nội) : 6.109.163.844 (t) Nợ phải trả nội bộ (Chi nhánh) : 119.597.969
Có phải thu nội bộ (CT Mẹ) : 119.597.969 (u) Nợ phải trả nội bộ (Công ty Mẹ) : 389.111.179 Có phải thu nội bộ (Chi nhánh) : 389.111.179
3.2.3.6 Bước 6: Lập bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các
chỉ tiêu hợp nhất.
Căn cứ vào các bút toán hợp nhất đã được lập ở các bước trên, kế toán
cần lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh, loại trừ. Bảng tổng hợp các bút
toán điều chỉnh, loại trừ được lập cho từng chỉ tiêu nhằm làm cở sở cho việc lập
Báo cáo tài chính hợp nhất cho Cơng ty, cụ thể như sau:
79
Bảng tổng hợp các bút tốn điều chỉnh
Đơn vị: Cơng ty TNHH NN MTV Sách Hà Nội Mẫu số BTH01 – HN Địa chỉ: 17 Ngơ Quyền – Hồn Kiếm – Hà Nội
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Kỳ kế toán: Năm 2010 Số hiệ u Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Nợ Có BT A B C 1 2
A 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư vào Cơng ty Mỹ Thuật Và Vật phẩm Văn Hóa Hà Nội
421 432.176.008 A 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư vào Cơng ty
Mỹ Thuật Và Vật phẩm Văn Hóa Hà Nội
411 4.409.627.302 A 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư vào Công ty
Mỹ Thuật Và Vật phẩm Văn Hóa Hà Nội
414 823.710
A 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư vào Công ty Mỹ Thuật Và Vật phẩm Văn Hóa Hà Nội
353 42.952.989
A 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư vào Công ty Mỹ Thuật Và Vật phẩm Văn Hóa Hà Nội
221 4.798.026.611
B 31/12/2010 Loại trừ khoản trích lập quỹ 414 94.943.744
B 31/12/2010 Loại trừ khoản trích lập quỹ 353 42.952.989
B 31/12/2010 Loại trừ khoản trích lập quỹ 421 137.896.733
C 31/12/2010 Loại trừ bút toán sử dụng quỹ đầu tư phát triển mua TSCĐ sử dụng cho hoạt động kinh doanh
411 17.714.605 C 31/12/2010 Loại trừ bút toán sử dụng quỹ đầu tư
phát triển mua TSCĐ sử dụng cho hoạt động kinh doanh
414 17.714.605
D 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư của cổ đông thiểu số vào công ty con
421 415.227.929 D 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư của cổ đông
thiểu số vào công ty con
D 31/12/2010 Loại trừ khoản đầu tư của cổ đông thiểu số vào công ty con