Qua khảo sát thực tế trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất của cơng ty mẹ và các công ty thành viên của Công ty Sách Hà Nội việc chưa áp dụng được phương pháp hợp nhất là do Cơng ty gặp phải một số khó khăn sau:
- Quy định lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của Bộ tài chính cũng
cịn tồn tại những hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện để phù hợp với các quy định
chung và các thơng lệ quốc tế. Vì thế, việc vận dụng để lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất ở các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và Cơng ty Sách Hà
Nội nói riêng chưa thực sự đi vào nề nếp ổn định.
- Các chuẩn mực kế tốn và thơng tư hướng dẫn về báo cáo tài chính hợp nhất chưa tập trung cịn nằm rải rác ở nhiều chuẩn mực, nhiều thông tư hướng dẫn.
Điều này cũng gây ít nhiều khó khăn trong việc nghiên cứu và áp dụng.
- Công ty Sách Hà Nội hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ – cơng ty con, tuy nhiên Báo cáo tài chính hợp nhất của tổng công ty chưa đáp ứng được yêu cầu
cung cấp thông tin cần thiết bởi việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất chưa có sự thống nhất về chính sách kế tốn, chưa hướng dẫn chi tiết việc theo dõi cung cấp nội bộ giữa công ty mẹ với công ty con và giữa các công ty con với nhau.
- Đội ngũ kế tốn của các cơng ty con và cả cơng ty mẹ cịn hạn chế về năng lực, chưa có điều kiện để nâng cao kỹ năng nghiệp vụ hay cập nhật thông tin mới, chế độ mới. Cơng tác tổ chức kế tốn cịn thiếu tính đồng bộ, chun mơn hóa
chưa cao do vậy chưa thể đáp ứng một cách hoàn hảo khi giải quyết những vấn đề phức tạp nêu trên để hòan thành hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất. Nói chung do người kế tốn lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty cịn nhiều hạn chế trong việc chuyển tải kiến thức, thiếu tính chuyên sâu trong cơng việc.
Bên cạnh đó cũng do báo cáo tài chính hợp nhất là vấn đề mới ở Việt Nam
trong những năm gần đây, cho nên việc cập nhật nâng cao trình độ cho đội ngũ kế tốn này cần có thời gian mới đáp ứng được yêu cầu của thực tiễn.
- Tại các công ty con cũng chưa được tập huấn, hướng dẫn trình bày báo cáo tài chính với mục đích để cơng ty mẹ sử dụng lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
57
hợp mục tiêu hợp nhất. Cơng ty con, công ty thành viên nộp BCTC lên công ty mẹ một cách định kỳ cho mục đích quản lý nhiều hơn là cho mục tiêu hợp nhất
BCTC. Do đó, các thơng tin này khơng được thiết kế cho mục tiêu hợp nhất, dẫn
đến không cung cấp đầy đủ thơng tin phù hợp cho q trình hợp nhất BCTC.
- Chứng từ, sổ sách ở các cơng ty thành viên nào thì được lưu trữ ở tại cơng ty thành viên đó, việc tập hợp số liệu để lập báo cáo tài chính hợp nhất chủ yếu là dựa vào báo cáo tài chính của các cơng ty thành viên vì vậy việc kiểm tra chứng từ, sổ sách chưa thực sự tiến hành kịp thời và độ tin cậy không cao. Công tác kiểm tra tài chính của tập đồn đối với các đơn vị thành viên chậm làm cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất khơng kịp thời và có thể có nhiều sai sót.
- Chưa thiết lập được hệ thống kiểm sốt nội bộ có tác dụng bảo đảm độ tin cậy và tính hợp lý của thơng tin được sử dụng cho quá trình tổng hợp.Chưa hướng dẫn theo dõi chi tiết việc cung cấp thông nội bộ giữa công ty mẹ với công ty con và giữa các công ty con với nhau nên việc hợp nhất khơng có sự loại trừ các giao dịch nội bộ và thực hiện bút toán điều chỉnh.
- Báo cáo tài chính của Cơng ty mẹ và các Cơng ty thành viên được lập từ phần mềm kế toán nhưng việc lập BCTCHN tại tập đồn cịn theo phương pháp thủ cơng, chủ yếu làm trên excel, chưa có chương trình phần mềm nào hỗ trợ. Vì thế việc lập BCTCHN tốn nhiều thời gian, thiếu độ chính xác. Việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất hiện nay chưa có một chương trình phần mềm nào hỗ trợ, đây cũng là khó khăn chung của các tập đồn kinh tế.
- Chính vì việc hợp nhất khơng loại trừ các giao dịch nội bộ giữa các đơn vị thành viên với nhau dẫn đến việc phản ánh tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh
doanh của tập đồn khơng được chính xác.
- Mặc dù các giao dịch nội bộ của công ty và các đơn vị thành viên không nhiều nhưng giá trị mỗi giao dịch là tương đối lớn nên việc không thực hiện các
bút toán điều chỉnh và loại trừ sẽ ảnh hưởng khơng nhỏ đến tình hình tài chính
Thực trạng công tác lập BCTC hợp nhất ở công ty được nêu ở chương 2 cịn nhiều thiếu sót chưa thực hiện đúng theo qui định như chưa thực hiện việc loại trừ các giao dịch nội bộ thể hiện qua các khoản vay, công nợ, doanh thu, chi phí, lãi lỗ cũng như việc điều chỉnh giá trị hàng tồn kho từ giao dịch liên công ty, ….chưa
được thực hiện do vậy BCTC hợp nhất khơng chính xác, khơng thể hiện một cách
trung thực tình hình tài chính của cơng ty. Điều này sẽ là khó khăn cho một số đối tượng liên quan như các tổ chức ngân hàng, tín dụng, …khi đánh giá và đưa ra quyết định chính xác. Từ những khó khăn và nhược điểm nêu ở chương 2, tác giả
đưa ra một nội dung, giải pháp hoàn thiện để giúp BCTCHN ở công ty Sách Hà
Nội được đầy đủ và chính xác.
Các nội dung cần hồn thiện:
Từ những bất cập của việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty Sách Hà Nội, nhằm hồn thiện báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị, theo tơi cần hồn thiện các nội dung sau:
- Hợp nhất báo cáo tài chính của Cơng Ty Cổ Phần Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội vào tập đoàn (theo qui định tại đoạn 8, 9 của VAS 25)
- Đối với các khoản đầu tư tại Công ty con_ Công Ty Cổ Phần Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội, Cơng ty cần sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu thay cho phương pháp giá gốc. Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu thay cho phương pháp giá gốc là cần thiết vì phương pháp giá gốc khơng thể hiện tình hình biến động của khoản đầu tư khi tình hình tài chính tại đơn vị
đầu tư có sự thay đổi. Phương pháp vốn chủ sở hữu thể hiện đúng giá trị
khoản đầu tư của công ty mẹ tại đơn vị đầu tư vào thời điểm lập báo cáo tài
chính.
- Công ty mẹ cần quy định cụ thể về thời gian nộp các báo cáo tài chính của các công ty con cũng như qui định rõ các biểu mẫu cung cấp đến
công ty mẹ nhằm thuận tiện cho q trình hợp nhất. Cơng ty mẹ cũng nên đưa ra những chính sách khen thưởng hoặc kỹ luật cụ thể đến từng nhân viên có liên
59
- Các bút toán loại trừ, điều chỉnh liên quan đến các khoản đầu tư, giao dịch nội bộ trong tập đoàn đều phải được thực hiện.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Nội dung chương này trình bày thực trạng lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty Sách Hà Nội. Báo cáo tài chính hợp nhất được lập từ báo cáo tài chính
của cơng ty Mẹ (Cơng ty TNHH Nhà Nước MTV Sách Hà Nội) và hai đơn vị trực thuộc (Chi nhánh Công ty TNHH Nhà Nước MTV Sách Hà Nội và Nhà In Hà Nội), cịn Cơng Ty Cổ Phần Mỹ Thuật Và Vật Phẩm Văn Hóa Hà Nội chưa được thực hiện việc hợp nhất. Báo cáo tài chính hợp nhất được lập dựa trên cơ sở áp
dụng chính sách kế tốn thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong nội bộ Tập đồn. Tuy nhiên cịn nhiều hạn chế trong quá trình áp dụng các qui định, chính sách kế tốn khi lập BCTC hợp nhất vì vậy thông tin trên BCTC hợp
nhất chưa đảm bảo trung thực, hợp lý. Vì thế, Báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty cần được hồn thiện.
Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đồn Cơng ty Sách Hà Nội có ý nghĩa và tác dụng quan trọng đối với những đối tượng sử dụng thông tin kế toán. Việc loại
trừ ảnh hưởng các giao dịch nội bộ của Tập đoàn giúp cho người sử dụng thơng tin kế tốn đánh giá chính xác hơn về tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của tồn bộ Tập đồn. Thế nhưng, Cơng ty Sách Hà Nội chưa thực hiện việc điều chỉnh, loại trừ các giao dịch nội bộ này mà chỉ cộng các chỉ tiêu tương ứng khi
hợp nhất như đã trình bày ở phần nội dung chương này. Vì vậy, một số chỉ tiêu trong báo cáo bị thổi phồng làm cho tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của toàn tập đoàn chưa phản ánh đúng thực tế.
Những hạn chế trong quá trình lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty do nhiều nguyên nhân khác nhau. Công ty Sách Hà Nội cần sớm khắc phục để Báo cáo tài chính hợp nhất thực sự là cơng cụ hữu hiệu cho q trình cung cấp thơng tin.
61
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TRÌNH TỰ VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT
THÀNH VIÊN SÁCH HÀ NỘI