3.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế
3.1.2 Cải cách hệ thống thuế
Tuy các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành (Luật đầu tư nước ngoài,Luật thuế TNDN) đã có những quy định bắt buộc các doanh nghiệp khi thực hiện các quan hệ giao dịch liên kết, phải kê khai và có nghĩa vụ xuất trình đầy đủ các thơng tin, tài liệu, chứng từ để chứng minh cho việc lưạ chọn và áp dụng phương pháp xác định giá trong giao dịch liên kết là phù hợp với giá thị trường ( theo TT 66 là 30 ngày kể từ ngày được yêu cầu của cơ quan thuế, TT 26 về trình bày giao dịch liên kết trong báo cáo tài chính). Đồng thời, cũng đã giao cơ quan thuế có quyền ấn định thu nhập chịu thuế, ấn định mức giá được sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thuế TNDN nhưng trong thực tế triển khai chính sách thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp FDI, nhất là vấn đề chuyển giá, cơ quan thuế thường gặp nhiều khó khăn, vướng mắc.
Trước hết, cơ quan thuế rất khó xác định được giá thị trường khách quan, vì u cầu phải có thơng tin; đòi hỏi các chuyên gia phải phân tích theo từng ngành nghề, lĩnh vực, đôi khi phải mua hoặc trao đổi thông tin với phía nước ngồi. Nhưng luật pháp hiện nay chưa quy định cụ thể, nên chưa có cơ sở pháp lý để xác định giá thị trường; Nhà nước chưa có quy định nào để bảo đảm giá trị pháp lý của việc ấn định giá, gây lúng túng và bị động đối với cơ quan thuế trong q trình triển khai, nhất là khi có sự tranh tụng trước pháp luật.
Thứ hai, cơ quan thuế chưa có đủ cơ sở để áp dụng các biện pháp chế tài đủ mạnh, nhằm buộc các doanh nghiệp phải kê khai chính xác về giá đối với các hoạt động giao dịch liên kết (phạt về hành vi gian lận thuế, trốn thuế; truy cứu trách nhiệm hình sự; cấm hoạt động kinh doanh tại Việt Nam...).
Thứ ba, văn bản pháp luật hiện hành chưa quy định rõ cơ chế phối hợp, hoặc quy định trách nhiệm của các cơ quan chức năng có liên quan trong việc phối hợp với cơ quan thuế, hỗ trợ xác minh về giá thị trường khách quan (cơ quan xuất nhập cảnh, cơ quan ngoại giao, đại sứ quán, tham tán thương mại Việt Nam ở nước ngồi). Hơn nữa, cơ quan thuế vẫn chưa có chức năng điều tra thuế... nên không thể xử lý được các trường hợp vi phạm có tính phức tạp, phạm vi rộng ngoài lãnh thổ Việt Nam.
Do vậy, Nhà nước cần có văn bản quy định nhiệm vụ cụ thể cho các ngành có liên quan như: cơ quan thuế, hải quan, quản lý đầu tư, công an, viện kiểm sát, Toà án, ngân hàng thực hiện tốt việc phối hợp theo thẩm quyền về trao đổi, cung cấp thông tin, nhằm kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm pháp luật trong hoạt động giao dịch liên kết và chuyển giá của các DN đầu tư nước ngoài. Cơ quan quản lý thuế được quyền áp dụng những biện pháp tạm dừng hoàn thuế GTGT đối với các DN khai báo kết quả kinh doanh lỗ quá vốn chủ sở hữu, cho đến khi DN khắc phục được tình trạng liên tục kê khai lỗ.
Bên cạnh đó một số doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi thuế suất thuế TNDN để thực hiện chuyển giá, gây thất thu ngân sách nhà nước. Vì vậy, cần bổ sung nguyên tắc để áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư là tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung và dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. Trường hợp trong năm doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN theo mức thuế suất của hoạt động có thu nhập.
Tóm lại, chống chuyển giá là việc hết sức nhạy cảm, bên cạnh việc kiểm soát các DN liên kết để trốn thuế, thì cũng phải có những biện pháp mềm dẻo để hạn chế tối đa những ảnh hưởng tiêu cực đến việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài. Do vậy nên xem xét đến việc giảm thuế TNDN ( thuế suất thuế TNDN có thể sẽ giảm cịn
20-22% thay cho mức 25% như hiện hành sẽ góp phần hạn chế hành vi chuyển giá của các DN ).
Đối với Việt Nam, việc quản lý giá chuyển giao giữa các bên liên kết chưa được quy định một cách cụ thể trong Luật Quản lý thuế, nên tính pháp lý chưa cao. Mức độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với các trường hợp chuyển giá còn quá nhẹ, được quy định chung với các hành vi vi phạm khác về thuế (quy định tại Luật Quản lý thuế hiện hành, tại Nghị định số 98/2007/NĐ-CP và Thơng tư số 28/2011/TT-BTC), mà chưa có hình thức xử phạt riêng, nghiêm khắc hơn theo số thuế thất thoát do chuyển giá, nên chưa đủ sức răn đe đối với người nộp thuế có hành vi chuyển giá tránh thuế.
Trong khi đó, tại nhiều nước như: Hàn Quốc, Nhật Bản, Australia... có đầy đủ các chế tài xử phạt với từng hành vi vi phạm cụ thể của DN; từ việc xử lý DN không cung cấp thông tin hoặc cung cấp muộn thông tin, DN không lưu giữ hồ sơ chứng minh với cơ quan Thuế...
Chế tài đối với hành vi chuyển giá ở một số nước:
- Úc: số tiền phạt bằng 50% số thuế tránh được nếu công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng với mục đích nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp. Phạt 25% số thuế tránh được nếu công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng nhằm các mục đích khác ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- Trung Quốc: công ty trả thuế không khai báo về giá thị trường đúng hạn thì cơ quan thuế sẽ ấn định khoản tiền phạt lên đến 2.000 nhân dân tệ (tương đương trên 6 triệu đồng) và có thể lên đến 10.000 nhân dân tệ (trên 30 triệu đồng) trong trường hợp nghiêm trọng. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- Ấn Độ: cơ quan thuế địa phương có thể ấn định mức phạt lên đến 300% so với mức chênh lệch về số thuế phải nộp (giữa số thuế do công ty trả thuế khai báo và số thuế do cơ quan thuế tính lại). Các cơng ty trả thuế được yêu
cầu tính trước thu nhập chịu thuế trong một năm và có nghĩa vụ phải nộp thuế trước. Trường hợp khơng hồn thành nghĩa vụ này thì khoản chậm nộp phải chịu lãi suất 18%/năm. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- Hàn Quốc: số tiền phạt sẽ được ấn định từ 10% đến 30% đối với số chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, ngoài ra, cơng ty cịn phải chịu lãi suất đối với khoản nộp bổ sung (được coi như chậm nộp) là 18,25%/năm. Nếu công ty trả thuế khơng trình ra được các tài liệu chứng minh theo u cầu thì có thể bị phạt đến 30 triệu won (tương đương gần 600 triệu đồng theo thời giá). ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- New Zealand: nếu công ty trả thuế không đưa ra các tài liệu chứng minh thì cơ quan thuế sẽ ấn định một khoản phạt lên đến ít nhất là 20% so với số thuế phải nộp. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai) - Philippines: công ty trả thuế sẽ bị phạt với số tiền tương đương 25% - 50%
so với số thuế chênh lệch. Ngoài ra, số thuế chênh lệch này bị coi như là một khoản chậm nộp và phải chịu lãi suất 20%/năm. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
Việc thanh tra giá chuyển giao đòi hỏi phải mất rất nhiều thời gian thu thập thơng tin, phân tích, đối chiếu và kiểm tra số liệu. Đa số các nước trên thế giới, thời gian để tiến hành một lần thanh tra giá chuyển nhượng kéo dài trên 1 năm, nhưng ở VN thời hạn cho 1 cuộc thanh tra giá chuyển nhượng lại rất ngắn do bị giới hạn bởi quy định tại Luật Thanh tra, chưa kể cơ quan thuế theo quy định hiện hành chưa có quyền điều tra.
Do vậy, cần mở rộng quyền hạn của cơ quan thuế trong hoạt động chống chuyển giá đối với các trường hợp phức tạp, cơ quan Thuế sẽ được giao chức năng điều tra hình sự đối với các trường hợp nghi ngờ trốn lậu thuế. Lưu ý rằng căn cứ theo Luật Hình Sự, với trường hợp trốn thuế từ 100 triệu VNĐ trở lên (khoảng 5.000 Đơ la Mỹ), người nộp thuế có thể bị điều tra và xử lý hình sự.