5. Kết cấu của đề tài
2.2 Thực trạng tính minh bạch khi trình bày thơng tin trên BCTC của các công ty
2.2.2 Kiểm toán BCTC
Kiểm toán BCTC phần nào giúp giảm thiểu các sai sót trên BCTC của các DN và tăng niềm tin của người đọc BCTC. Thế nhưng, việc kiểm toán BCTC ở Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế, chưa tạo được niềm tin lớn cho người đọc BCTC. Dưới đây là một vài vấn đề còn tồn tại quanh việc kiểm tốn BCTC thời gian gần đây:
- Có sự mất cân đối khá lớn về số lượng của CTNY và cơng ty kiểm tốn. Cụ thể là:
+ Theo thống kê của Ủy ban chứng khoán Nhà nước, năm 2012 Việt Nam có khoảng hơn 1.200 cơng ty đại chúng trong đó có khoảng 702 CTNY.
+ Theo thống kê của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), năm 2012, cả nước có khoảng 152 cơng ty kiểm tốn, trong đó chỉ có 43 cơng ty đủ tiêu chuẩn để kiểm tốn các CTNY.
Với tình trạng chênh lệch lớn về số lượng CTNY và cơng ty kiểm tốn như vậy thì một cơng ty kiểm tốn phải thực hiện việc kiểm toán cho quá nhiều CTNY. Với áp lực về thời gian, hạn chế về nhân lực thì chắc chắn sẽ có những cuộc kiểm tốn khơng thể thực hiện tốt được. Điều này tất nhiên ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng của kết quả kiểm toán BCTC.
- Các công ty kiểm tốn thường xun có sự thay đổi tư cách pháp nhân, nhân sự, kiểm toán viên khiến cho hoạt động của công ty không ổn định. Điều này cũng
phần nào khiến chất lượng kiểm toán kém đi và chưa đáp ứng được kỳ vọng của công chúng và các cấp quản lý.
- Một số cơng ty có thể th nhiều hơn 1 cơng ty kiểm tốn cùng lúc để kiểm tốn BCTC của cơng ty mình. Và có tình trạng là báo cáo kiểm tốn của mỗi cơng ty kiểm tốn đối với BCTC của 1 công ty trong cùng 1 niên độ lại có sự khác nhau. Các cơng ty có thể lựa chọn báo cáo kiểm tốn nào có lợi cho mình để cơng bố cho người sử dụng thông tin.
- Chênh lệch số liệu trên BCTC trước và sau khi kiểm toán rất thường xuyên xảy ra. Nếu BCTC trước kiểm toán báo cáo sai thì CTNY có thể sửa và giải trình lại theo như BCTC đã kiểm toán. Điều này gây nên việc các CTNY xem việc trình bày BCTC sai sót là chuyện bình thường, nếu sai chỉ việc điều chỉnh lại không cần quan tâm đến những hậu quả mà người dùng thông tin phải gánh chịu. Điều này phần nào làm cho BCTC không đáng tin cậy.
- Dù kiểm tốn có phát hiện ra sai sót, u cầu cơng ty phải điều chỉnh nhưng nếu trường hợp công ty cố ý làm sai, tạo bằng chứng giả để qua mặt kiểm tốn thì kiểm tốn cũng khơng thể phát hiện ra các lỗ hổng đó.
Với thực trạng chất lượng cơng việc kiểm tốn nhứ thế chắc chắn ý kiến của kiểm toán viên trên BCTC của CTNY khơng trung thực, thiếu tính khách quan và đáng tin cậy. Từ đó khiến cho niềm tin đối với thơng tin trên BCTC của người đọc BCTC mà cụ thể là các nhà đầu tư chứng khốn khơng cao. Và BCTC của CTNY Việt Nam chưa thật sự cung cấp được các thơng tin minh bạch thật sự để có thể giúp họ yên tâm lấy BCTC làm cơ sở để ra các quyết định đầu tư.
2.2.3. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các CTNY ở Việt Nam
HTKSNB là sự kết hợp của các hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong đơn vị để đảm bảo cho đơn vị đó hoạt động hiệu quả, đạt được mục tiêu đặt ra. Một HTKSNB vững mạnh sẽ đem lại cho đơn vị các lợi ích sau:
o Giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong sản xuất kinh doanh như: sai sót vơ tình gây thiệt hại, các rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm …;
o Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát bởi hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp;
o Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế tốn và báo cáo tài chính;
o Đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động của tổ chức cũng như các quy định của luật pháp;
o Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra;
o Bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư, cổ đơng và gây dựng lịng tin đối với họ. Hiện nay, với nhiều khó khăn và áp lực từ cuộc suy thoái kinh tế và sự cạnh tranh khốc liệt trên thị trường toàn cầu mà CTNY phải đối mặt, thì HTKSNB được các CTNY quan tâm nhiều nhằm giúp đơn vị hạn chế những sự cố, mất mát, thiệt hại, và tăng hiệu quả hoạt động của mình. Tuy nhiên, việc xây dựng và vận hành HTKSNB của các DN nói chung cũng như các CTNY Việt Nam cịn có nhiều vấn đề chưa tốt.
Phần lớn các DN ở Việt Nam nói chung chưa hiểu rõ về sự cần thiết, lợi ích cũng như cách xây dựng, tổ chức và vận hành một HTKSNB. Khi xây dựng hệ thống KSNB thì các chính sách về quản lý rủi ro chưa phải là vấn đề ưu tiên hàng đầu ở các DN Việt Nam. Điều này thể hiện rõ ngay ở khái niệm các bộ phận cấu thành HTKSNB theo quan điểm của Việt Nam trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400:
o HTKSNB là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị.
o HTKSNB bao gồm 3 thành phần: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn và các thủ tục kiểm soát.
Nếu so sánh với báo cáo COSO về kiểm soát nội bộ được ban hành năm 1992 ta có thể thấy được quan điểm của Việt Nam về HTKSNB còn đơn giản và thiếu sót nhiều. COSO (The Committee of Sponsoring Organizations) là Uy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận khi lập BCTC thành lập vào 1985 và được cập nhật nội dung vào năm 2004. Quan điểm của COSO về HTKSNB là:
o Kiểm soát nội bộ là một quá trình do con người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lí nhằm thực hiện mục tiêu: BCTC đáng tin cậy, các luật lệ và quy định được tuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả
o HTKSNB bao gồm 5 thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, và giám sát.
Quan điểm của COSO về HTKSNB thể hiện một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị. Kiểm sốt nội bộ khơng cịn chỉ là một vấn đề liên quan đến kế toán, BCTC mà được mở rộng ra cho các lĩnh vực hoạt động của đơn vị. Điểm nổi bật trong quan điểm của COSO là có nói rõ và nhấn mạnh về các chính sách quản trị rủi ro trong HTKSNB nhưng trong quan điểm của Việt Nam lại chưa được nhấn mạnh. Theo báo cáo của COSO năm 2004, quản trị rủi ro doanh nghiệp là một quá trình do hội đồng quản trị, các cấp quản lý và các nhân viên của đơn vị chi phối, được áp dụng trong việc thiết lập các chiến lược liên quan đến toàn đơn vị và áp dụng cho tất cả các cấp độ trong đơn vị, được thiết kế để nhận dạng các sự kiện tiềm tàng có thể ảnh hưởng đến đơn vị và quản trị rủi ro trong phạm vi chấp nhận được của rủi ro nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý về việc đạt được các mục tiêu của đơn vị. (Vũ Hữu Đức, 2012)
Chính vì quan điểm của quy định về HTKSNB ở Việt Nam như vậy nên cơng tác kiểm tra, kiểm sốt trong thực tế cũng chưa được tiến hành một cách hiệu trong tình hình vận hành HTKSNB của các CTNY Việt Nam. Các CTNY ít quan tâm đến hoạt
động quản trị rủi ro, giám sát các hoạt động của đơn vị nhằm có kế hoạch và biện pháp ngăn chặn, phòng ngừa những hành vi gian lận, sai sót mà chỉ khi những hành vi ấy phát sinh thì mới bắt đầu tìm nguyên nhân, tìm lỗi và quy trách nhiệm.
Dưới đây là một dấu hiệu ở các DN Việt Nam thể hiện sự yếu kém của HTKSNB do chính sách quản trị rủi ro, hoạt động giám sát ít được quan tâm được nêu trong bài viết của Lại Thị Thu Thủy (2012):
o DN không xây dựng chính sách quản trị rủi ro
o DN không thực hiện những nỗ lực để ngăn chặn rủi ro o Khơng có người chịu trách nhiệm quản lýtrị rủi ro trong DN o Quản trị rủi ro không được xác định là vấn đề ưu tiên của DN o DN ít quan tâm đến rủi ro hoặc quan tâm quá muộn
o Khơng có khn khổ đánh giá rủi ro thống nhất trong DN
o DN thực hiện việc quản trị rủi ro một cách rời rạc, thiếu tập trung o Công tác quản trị rủi ro ngày càng bị coi nhẹ trong DN
o Khơng có sự đồng nhất trong cách diễn đạt ngôn ngữ rủi ro trong DN o Thiếu sự trao đổi thông tin về rủi ro trong DN
o Trong DN tồn tại “những vị trí đáng tin cậy” khơng được kiểm sốt o Phân công trách nhiệm không phù hợp
Như vậy ta thấy HTKSNB trong các DN Việt Nam nói chung và CTNY nói riêng chủ yếu hoạt động với chức năng kiểm tra các thơng tin tài chính trong q khứ, tìm ngun nhân của những sai phạm đã xảy ra mà chưa chú trọng vào việc dự đốn rủi ro có thể xảy ra trong tương lai và có biện pháp phịng ngừa hữu hiệu.
HTKSNB của CTNY chưa thật sự hiệu quả như vậy là do một số nguyên nhân sau:
o Việc xây dựng HTKSNB tốt các CTNY cần đầu tư vốn không nhỏ về nhân lực, kỹ thuật, cơ sở hạ tầng như: HTKSNB cần một lực lượng các nhà quản trị, nhân viên có trình độ và nhận thức được tầm quan trọng của HTKSNB.
Yêu cầu đối với các nhà quản lý là phải liêm chính và đạo đức nghề nghiệp, ý thức được về việc cần thiết phải tổ chức bộ máy hợp lý, phân công, ủy nhiệm rõ ràng, về việc ban hành bằng văn bản các nội quy, quy chế, quy trình kinh doanh ...; hệ thống máy móc, kỹ thuật, cơ sở hạ tầng … cần phải được trang bị và thường xuyên nâng cấp, thay đổi kịp thời với sự thay đổi quy mơ của DN… Tuy nhiên, số lượng CTNY có khả năng đầu tư vốn để xây dựng HTKSNB tốt là khơng nhiều.
o Văn hóa, quan niệm sống và làm việc của Việt Nam chúng ta luôn né tránh đề cập tới các rủi ro, vì cho rằng đó là vấn đề xui xẻo, không tốt cho việc kinh doanh.
o Do đặc điểm kinh tế của Việt Nam là một nền kinh tế đang ở giai đoạn đầu của quá trình phát triển kinh tế. Do đó, lúc kinh tế của ta cịn yếu kém, chưa phát triển thì vấn đề về rủi ro hay việc phòng ngừa rủi ro chưa được chú trọng nhiều. Và đến khi nền kinh tế đã bắt đầu bước vào giai đoạn khá ổn định thì vấn đề này mới được quan tâm cho nên vấn đề xây dựng HTKSNB của Việt Nam còn hạn chế hơn các nước phát triển trên thế giới.
o Trình độ cơng nghệ thơng tin của cán bộ kế tốn trong một số DN chưa cao nên việc ứng dụng công nghệ, kỹ thuật hiện đại, chưa hiệu quả; quá trình thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp lưu trữ thơng tin cịn nhiều hạn chế. Việc ứng dụng phần mềm kế toán đang được nhiều DN áp dụng, nhưng bản thân các phần mềm kế tốn cũng cịn nhiều vấn đề, chưa đáp ứng hết yêu cầu hạch toán kế toán của DN như: nhiều trường hợp không ghi sổ được các nghiệp vụ phát sinh kế tốn phải ghi chép thủ cơng, khó khăn trong việc truy xuất số liệu, báo cáo …
Với HTKSNB chưa được quan tâm và vận hành hiệu quả như hiện trạng các DN Việt Nam thì chắc chắn cơng tác lập và trình bày BCTC của kế toán cũng bị ảnh hưởng rất nhiều. Bởi cơng tác kế tốn liên quan đến hầu hết các hoạt động trong đơn vị, và khi
có bất kỳ bộ phần nào khơng được giám sát tốt và có sai sót, gian lận xảy ra thì sẽ ảnh hưởng đến dữ liệu của kế tốn từ đó thơng tin kế tốn trình bày trên BCTC cũng sẽ mất đi tính trung thực và kịp thời. Do đó, tính minh bạch khi trình bày thơng tin BCTC cũng không được đảm bảo.
2.3. Thực trạng tính minh bạch khi cơng bố thơng tin trên BCTC của các công
ty cổ phần niêm yết Việt Nam.
2.3.1. Quy định pháp lý về công bố BCTC trên TTCK
Việc công bố thông tin trên BCTC của CTNY Việt Nam phải tuân thủ các văn bản quy định sau về công bố thông tin trên TTCK như là:
o Luật Chứng Khoán số 70/2006/QH11, có hiệu lực 01/01/2007, của Quốc hội. o Luật 62/2010/QH12, có hiệu lực 01/07/2011, của Quốc Hội, Sửa đổi, bổ sung
một số điều của Luật Chứng khoán.
o Nghị định 58/2012/NĐ-CP, có hiệu lực 15/09/2012, của Chính Phủ, Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Chứng khoán và Luật Sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Chứng khốn.
o Nghị định 58/2012/NĐ-CP, có hiệu lực 15/09/2012, của của Chính Phủ, Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Chứng khoán và Luật Sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Chứng khốn.
o Thơng tư 52/2012/TT-BTC, có hiệu lực 01/06/2012, của Bộ Tài Chính, Hướng dẫn về việc công bố thơng tin trên thị trường chứng khốn.
o …
Hiện nay, theo hướng dẫn của thông tư 52/2012/TT-BCTC việc công bố BCTC thường niên được quy định như sau:
+ CTNY phải công bố thông tin về BCTC năm đã được kiểm toán chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày tổ chức kiểm toán độc lập ký báo cáo kiểm tốn. Thời hạn cơng bố thông tin BCTC năm không quá 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
+ BCTC năm bao gồm: BCĐKT; BCKQHĐKD; BCLCTT; TM BCTC theo quy định của pháp luật về kế tốn. TM BCTC phải trình bày đầy đủ các nội dung theo quy định của pháp luật về kế toán. Trường hợp trong TM BCTC có chỉ dẫn đến Phụ lục, Phụ lục phải được cơng bố cùng TM BCTC. TM BCTC phải trình bày cụ thể các nội dung về giao dịch với các bên liên quan theo quy định CMKT Việt Nam.
+ Trường hợp BCTC năm lập theo đơn vị tiền tệ trong kế tốn là ngoại tệ thì CTNY phải cơng bố đồng thời BCTC năm bằng đồng ngoại tệ và BCTC năm quy đổi ra đồng Việt Nam. BCTC năm quy đổi ra đồng Việt Nam phải có ý kiến xác nhận của tổ chức kiểm toán đã kiểm toán BCTC năm bằng ngoại tệ được quy đổi về tỷ giá quy đổi và tính chính xác của việc quy đổi;
+ Phải công bố đầy đủ nội dung thông tin về BCTC năm đã được kiểm toán trên trang thông tin điện tử của CTNY và trên phương tiện công bố thông tin của UBCKNN, SGDCK đồng thời đăng tải ý kiến kiểm toán về BCTC năm trên một số báo có phạm vi phát hành trong tồn quốc kèm theo địa chỉ trang thông tin điện tử đăng tải toàn bộ BCTC năm, Báo cáo kiểm toán và/hoặc địa chỉ cung cấp BCTC năm và báo cáo kiểm toán để nhà đầu tư tham khảo;
+ BCTC năm và Báo cáo kiểm toán về BCTC năm phải được lưu trữ bằng văn bản và dữ liệu điện tử ít nhất 10 năm tiếp theo tại trụ sở chính của CTNY để nhà đầu tư tham khảo.