7, Kết cấu của luận văn
3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHẰM NÂNG CAO TÍNH
3.2.2.1 Bảng cõn đối kế toỏn
- Tờn gọi của bỏo cỏo: Trong phần 2.3.2.1 Về tiờu đề của cỏc bỏo cỏo, nghiờn cứu cú
đề cập đến sự chưa phự hợp giữa tờn gọi của Bảng CĐKT, để phự hợp với nội dung
“phản ỏnh tổng quỏt toàn bộ tài sản hiện cú và nguồn hỡnh thành tài sản đú của doanh nghiệp”, cũng như phự hợp với mục đớch của Bảng CĐKT “cho biết toàn bộ giỏ trị hiện cú của doanh nghiệp theo cơ cấu tài sản, nguồn vốn và cơ cấu nguồn hỡnh thành cỏc tài sản đú”, từ đú giỳp người sử dụng “đỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh
nghiệp” Chế độ kế toỏn (2006) thỡ tờn gọi “Bỏo cỏo tỡnh hỡnh tài chớnh” (statement of financial position) hợp lý hơn tờn gọi hiện tại Bảng CĐKT.
- Chỉ tiờu “tương đương tiền”: Để cú sự nhất quỏn giữa CMKT và chế độ kế toỏn, cũng
như phản ỏnh hợp lý nhất số liệu của “cỏc khoản tương đương tiền” thỡ chế độ kế toỏn nờn sửa đổi hướng dẫn và bổ sung “cỏc khoản tiền gửi tiết kiệm từ 3 thỏng trở xuống” vào khoản mục “cỏc khoản tương đương tiền”
Mặt khỏc, theo hướng dẫn CMKT cỏc khoản tiền gửi tiết kiệm, cỏc khoản đầu tư vào tớn phiếu, kỳ phiếu ngõn hàng với thời hạn đầu tư trong vũng 3 thỏng kể từ ngày mua, đang
được ghi nhận vào tài khoản “Đầu tư ngắn hạn khỏc” hay “Đầu tư chứng khoỏn ngắn
hạn”. Như vậy, số dư tài khoản “Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn” và “Đầu tư ngắn hạn khỏc” được phõn loại thành hai chỉ tiờu riờng biệt trờn Bảng CĐKT (“Tương đương
tiền” – Mó số 112 - cho những khoản cú kỳ hạn dưới 3 thỏng - và “Đầu tư ngắn hạn” – Mó số 121) làm cho cụng tỏc kế toỏn phức tạp. Do đú, tỏc giả đề nghị bổ sung vào danh mục hệ thống tài khoản kế toỏn tài khoản mới (TK 114 – Tương đương tiền) để theo dừi cỏc khoản tiền gửi tiết kiệm, kỳ phiếu, và tớn phiếu ngõn hàng cú kỳ hạn đầu tư 3 thỏng kể từ ngày mua và tỏch khỏi chỉ tiờu “Đầu tư ngắn hạn”. Tài khoản này phản ỏnh trờn Bảng CĐKT ở chỉ tiờu “Cỏc khoản tương đương tiền”, mó số 112.
Nội dung và kết cấu tài khoản 114: tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú, tỡnh hỡnh tăng, giảm cỏc khoản tớn phiếu, kỳ phiếu hay tiền gửi cú kỳ hạn đầu tư trong vũng 3
thỏng kể từ ngày mua.
Bờn Nợ: giỏ trị tăng (mua tớn phiếu, kỳ phiếu, gửi thờm cỏc khoản tiền tiết kiệm,…) của cỏc khoản tiền gửi cú kỳ hạn, cỏc khoản tớn phiếu, kỳ phiếu ngõn hàng cú kỳ hạn đầu tư 3 thỏng kể từ ngày mua.
Bờn Cú: giỏ trị giảm (đỏo hạn/rỳt cỏc khoản tiền gửi tiết kiệm, kỳ phiếu, tớn phiếu,…) của cỏc khoản tiền gửi cú kỳ hạn, cỏc khoản tớn phiếu, kỳ phiếu ngõn hàng cú kỳ hạn 3 thỏng trở xuống kể từ ngày mua.
Số dư bờn Nợ: giỏ trị hiện cú của cỏc khoản tiền gửi tiết kiệm cú kỳ hạn, cỏc khoản tớn phiếu, kỳ phiếu ngõn hàng cú kỳ hạn 3 thỏng trở xuống kể từ ngày mua.
- Chỉ tiờu phải thu khỏch hàng: Như đó trỡnh bày trong mục 2.3.2.2.2, xuất phỏt từ hướng dẫn chưa nhất quỏn giữa CMKT và chế độ kế toỏn về phõn loại ngắn hạn/dài
hạn. Bờn cạnh đú, xuất phỏt từ thực tiễn cụng tỏc kế toỏn việc phõn loại cỏc khoản phải thu khỏch hàng thành ngắn hạn và dài hạn làm cho cụng việc phức tạp, khụng cần thiết (do chi tiết đó được trỡnh bày trờn thuyết minh BCTC). Do đú, tỏc giả đề xuất, chỉ trỡnh bày 1 chỉ tiờu “phải thu khỏch hàng” (gồm cả ngắn hạn và dài hạn) mó số 131, mục III – cỏc khoản phải thu ngắn hạn.
- Trỡnh bày chỉ tiờu Hàng tồn kho: sửa đổi mục IV “Hàng tồn kho” – Mó số 140 thuộc Bảng Cõn đối kế toỏn, và để cú thờm thụng tin về hàng tồn kho, tỏc giả xin đề xuất bổ sung cỏc chỉ tiờu sau:
“Hàng mua đang đi trờn đường” – Mó số 141. “Nguyờn liệu, vật liệu” – Mó số 142.
“Cụng cụ, dụng cụ” – Mó số 143.
“Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” – Mó số 144. “Thành phẩm” – Mó số 145.
“Hàng hoỏ” – Mó số 146. “Hàng gửi đi bỏn” – Mó số 147. “Hàng hoỏ kho bảo thuế” – Mó số 148
- Bổ sung chỉ tiờu “Cổ tức phải trả”: Do mức độ quan tõm của người sử dụng núi
chung và nhà đầu tư núi riờng về chỉ tiờu “Cổ tức phải trả” trờn BCTC của CTNY, mà với hướng dẫn và yờu cầu trỡnh bày như hiện nay (ghi nhận vào TK 3388) thỡ chưa đỏp
ứng được yờu cầu thụng tin này. Do đú, tụi xin đề xuất tỏch “cổ tức phải trả” ra khỏi TK
3388, và bổ sung vào danh mục hệ thống tài khoản kế toỏn tài khoản mới để theo dừi chỉ tiờu này.
Tài khoản sử dụng ghi nhận TK 339 - “cổ tức phải trả”, chỉ tiờu trỡnh bày trờn Bảng CĐKT với tờn gọi “Cổ tức phải trả”, mó số 319, mục “Nợ ngắn hạn”, và thuyết minh chi tiết trờn Thuyết minh BCTC (chỉ tiờu “Cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc” cú mó số 320 và “Dự phũng phải trả nợ ngắn hạn” sẽ trỡnh bày cú mó số 321)
Nội dung và kết cấu tài khoản 339: Phản ỏnh số tăng, giảm khoản cổ tức phải trả cho cổ
đụng ưu đói, cổ đụng phổ thụng.
Bờn Nợ: Số tiền đó chi ứng cổ tức trong năm, hoặc chi trả cổ tức lần cuối.
Bờn Cú: Số tiền phải trả cho cổ tức cụng ty cụng bố hoặc cú kế hoạch chi trả dựa theo Nghị quyết của Đại hội đồng cổ đụng.
Số dư bờn Cú: Số tiền cổ tức cũn phải trả cho cổ đụng ưu đói, và cổ đụng phổ thụng.
Chỉ tiờu “Phải trả người bỏn”: Tương tự như khoản mục “phải thu khỏch hàng”, khụng
cần phải tỏch biệt giữa dài hạn và ngắn hạn, tỏc giả đề xuất bỏ khoản mục “Phải trả dài hạn người bỏn” – mó số 331 trong mục Nợ dài hạn và chuyển số phải trả này vào chỉ tiờu “Phải trả người bỏn” – mó số 312. Mặt khỏc, để dũng tiền trờn Bỏo cỏo LCTT phản ỏnh đỳng bản chất, cần phải tỏch biệt khoản phải trả từ hoạt động đầu tư như mua sắm tài sản cố định ra khỏi khoản mục “phải trả người bỏn”. Do đú, cần phải mở thờm hai tài khoản cấp 2 cho tài khoản “phải trả người bỏn” trong đú:
Trong đú tài khoản 3311, “phải trả thương mại” - Ghi nhận cỏc khoản phải trả thương mại và;
Tài khoản 3312 – phải trả do mua sắm TSCĐ - ghi nhận khoản phải trả do mua sắm tài sản cố định.
Nội dung và kết cầu tài khoản 3312:
Bờn Nợ: Số tiền đó trả người bỏn do mua TSCĐ, hoặc số tiền ứng trước cho người bỏn
để mua TSCĐ.
Bờn Cú: Số tiền phải trả cho người bỏn do mua TSCĐ chưa trả tiền. Số dư bờn Cú: Số tiền cũn phải trả cho người bỏn về TSCĐ.
- Sắp xếp lại cỏc khoản mục tại phần B “Tài sản dài hạn”.
Trong phạm vi của đề tài, tập trung hoàn thiện hệ thống BCTC của CTNY, tỏc giả đề
nghị sắp xếp chỉ tiờu trong mục B – Tài sản dài hạn, cỏc chỉ tiờu sẽ được sắp xếp theo tớnh thanh khoản giảm dần, với mục đớch nhấn mạnh tầm quan trọng của cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn, và bất động sản đầu tư cụ thể:
Chỉ tiờu “cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn” được trỡnh bày đầu tiờn trong mục B – Tài sản dài hạn, mó số 200.
Chỉ tiờu “bất động sản đầu tư” được trỡnh bày sau chỉ tiờu “cỏc khoản đầu tư tài chớnh
dài hạn”, mó số 240.
Chỉ tiờu “tài sản cố định” được trỡnh bày sau chỉ tiờu “Bất động sản đầu tư”, mó số 250. Mẫu biểu mới sau khi điều chỉnh và thay đổi được trỡnh bày chi tiết phần phụ lục 05 –
Bỏo cỏo tỡnh hỡnh tài chớnh