7, Kết cấu của luận văn
1.4.2 Quỏ trỡnh hội tụ kế toỏn Quốc tế và kinh nghiệm cho Việt Nam
Quỏ trỡnh hội tụ kế toỏn quốc tế ngày càng được sự quan tõm của cỏc tổ chức quốc tế về kế toỏn cũng như cỏc quốc gia trờn thế giới. Chuẩn mực Bỏo cỏo Tài chớnh Quốc tế (IFRS) đang nhanh chúng trở thành thước đo chung trong giới kế toỏn, tài chớnh. Theo
điều tra được thực hiện bởi cụng ty kiểm toỏn Deloitte (2010) với 173 quốc gia, kết quả
cho thấy 123 quốc gia bắt buộc và yờu cầu ỏp dụng IAS/IFRS. Tuy cỏch thức vận dụng và phương phỏp tiếp cận khỏc nhau, cỏc quốc gia, cỏc khu vực đang hướng tới mục
tiờu chung hội tụ kế toỏn quốc tế, để IFRS là ngụn ngữ tài chớnh chung được sử dụng toàn cầu. Tiến trỡnh hội tụ kế toỏn quốc tế hiện nay vẫn cũn gặp phải một số khú khăn như sự khỏc biệt về mụi trường kinh doanh, phỏp lý và văn húa của mỗi quốc gia, tuy nhiờn khụng thể phủ nhận rằng, hội tụ kế toỏn quốc tế là một xu thế tất yếu, khỏch quan. Kinh tế Việt Nam đang hội nhập sõu rộng vào nền kinh tế thế giới, do đú Việt Nam khụng thể đứng ngoài xu hướng hội tụ kế toỏn quốc tế. Những nước sớm triển
khai ỏp dụng IFRS, cũng như sớm cú kế hoạch cụng bố lộ trỡnh hướng tới hội tụ kế toỏn quốc tế như: Liờn minh Chõu Âu (năm 2000), Mỹ (năm 2005) , Úc (năm 2005), Trung Quốc (năm 2007)…
Hiện nay cỏc nước trong khu vực Đụng Nam Á, Singapore gần như ỏp dụng toàn bộ
IFRS, Philippines thỡ ỏp dụng IFRS cú điều chỉnh, Thỏi Lan đang chuyển đổi sang
IFRS trong giai đoạn 2011 đến năm 2013, Campuchia ỏp dụng IFRS từ năm 2012. Tại nước ta, mặc dự cú nhiều thỏch thức, khú khăn cho việc ỏp dụng IFRS như: xõy dựng
đội ngũ nhõn viờn kế toỏn và tài chớnh cú năng lực, thị trường Việt Nam chưa đủ phỏt
triển để thực hiện một số yờu cầu của CMKT Quốc tế như giỏ trị hợp lý, chi phớ đầu tư ban đầu khỏ lớn (Đặng Quốc Tuấn, 2012) …tuy vậy Bộ tài chớnh đang trong quỏ trỡnh xõy dựng cỏc chuẩn mực mới theo CMKT Quốc tế và cập nhật cỏc chuẩn mực hiện hành để phự hợp với điều kiện kinh tế nước ta, và hướng tới hũa hợp với CMKT Quốc tế.
Kết luận chương 1.
BCTC là cụng cụ phản ỏnh thực trạng tài chớnh và tỡnh hỡnh kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp. BCTC đúng vai trũ rất quan trọng trong cả cụng tỏc quản lý nội bộ, cũng như cung cấp thụng tin cho cỏc đối tượng bờn ngoài. Trong phạm vi chương 1, luận văn đi sõu nghiờn cứu cỏc vấn đề lý luận của hệ thống BCTC như khỏi niệm, mục
đớch, và tớnh hữu ớch của BCTC đối với nhà đầu tư. Trong xu hướng hội nhập kinh tế
của Việt Nam, thỡ hội nhập trong lĩnh vực kế toỏn là một yờu cầu khỏch quan. Do đú tỡm hiểu về hệ thống CMKT quốc tế, so sỏnh những khỏc biệt, cũng như xem xột tiến trỡnh hũa hợp CMKT quốc tế sẽ là tiền đề, là cơ sở cho việc xem xột đỏnh giỏ thực
trạng hệ thống BCTC của cỏc CTNY hiện nay, từ đú gúp phần làm gia tăng tớnh hữu ớch của thụng tin trờn BCTC cho cỏc nhà đầu tư.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CễNG TY NIấM YẾT VIỆT NAM.
Trong chương 1, tỏc giả đó trỡnh bày những vấn đề lý thuyết, bao gồm cơ sở lý luận về Bỏo cỏo tài chớnh núi chung theo quan điểm của Việt Nam và quốc tế. Bờn cạnh đú,
luận văn cũng trỡnh bày về tớnh hữu ớch của thụng tin trờn BCTC đối với cỏc nhà đầu tư. Trong chương này, tỏc giả đi sõu nghiờn cứu cỏc vấn đề thực tế liờn quan đến tớnh hữu ớch của thụng tin trờn BCTC của CTNY Việt Nam như: thực trạng BCTC, cỏc quy
định kế toỏn về lập, trỡnh bày BCTC và cụng bố thụng tin trờn thị trường chứng khoỏn.
2.1 CƠ SỞ PHÁP Lí CHO VIỆC SOẠN THẢO, TRèNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH.
Cú thể núi rằng sau khi Chế độ kế toỏn doanh nghiệp được Bộ tài chớnh ban hành năm 2006 theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, hệ thống BCTC thể hiện tớnh đầy đủ và cú tớnh hệ thống nhất từ trước tới nay, khắc phục được nhiều hạn chế như sự thiếu đồng
bộ, quỏ tải về số lượng bỏo cỏo hay chưa thực sự cung cấp thụng tin hữu ớch,… của cỏc giai đoạn trước. Hiện nay, quy trỡnh soạn thảo, trỡnh bày BCTC được quy định bởi một khung phỏp lý tương đối đầy đủ và thống nhất, bao gồm: Luật kế toỏn, chế độ kế toỏn, chuẩn mực kế toỏn, cỏc văn bản phỏp lý hướng dẫn việc thực hiện cỏc CMKT và cỏc nội dung khỏc liờn quan đến kế toỏn do Bộ tài chớnh ban hành, và cỏc luật, quy định,
chế độ của bộ, ngành,.... Định hướng phỏt triển kế toỏn Việt Nam là tớnh tuõn thủ phỏp luật, nờn hoạt động kế toỏn cũng như việc soạn thảo, trỡnh bày BCTC luụn được đặt
trong khuụn khổ phỏp lý chặt chẽ.
2.1.1 Luật kế toỏn.
Năm 2003, với mục tiờu thống nhất quản lý kế toỏn, đảm bảo kế toỏn là cụng cụ quản lý, giỏm sỏt chặt chẽ, cú hiệu quả mọi hoạt động kinh tế, tài chớnh, cung cấp thụng tin
đầy đủ, trung thực, kịp thời, cụng khai, minh bạch, đỏp ứng yờu cầu tổ chức, quản lý điều hành của cơ quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cỏ nhõn, Quốc hội khúa XI đó ban hành Luật kế toỏn (Luật số: 03/2003QH11) – là văn bản phỏp lý cao nhất về kế
toỏn, cú hiệu lực từ ngày 01/01/2004. Theo Mục 3, của Luật kế toỏn quy định rừ mục đớch và nội dung của BCTC, yờu cầu lập, thời hạn nộp và nội dung, hỡnh thức và thời
hạn cụng khai BCTC. Cụ thể:
- Điều 29.1, mục đớch của BCTC: tổng hợp và thuyết minh về tỡnh hỡnh kinh tế, tài chớnh
của đơn vị kế toỏn.
- Điều 29.3, cỏc bộ phận của BCTC: gồm Bảng CĐKT, Bỏo cỏo KQHĐKD, Bỏo cỏo
LCTT và Thuyết minh BCTC.
- Yờu cầu lập và trỡnh bày BCTC: theo điều 30.1 Luật kế toỏn, đơn vị kế toỏn phải lập BCTC vào cuối kỳ kế toỏn năm; trường hợp phỏp luật cú quy định lập BCTC theo kỳ kế toỏn khỏc thỡ đơn vị kế toỏn phải lập theo kỳ kế toỏn đú; và theo điều 30.3 Luật kế toỏn, BCTC phải được lập đỳng nội dung, phương phỏp và trỡnh bày nhất quỏn giữa
cỏc kỳ kế toỏn; trường hợp BCTC trỡnh bày khỏc nhau giữa cỏc kỳ kế toỏn thỡ phải thuyết minh rừ lý do.
- Nội dung, hỡnh thức và thời hạn cụng khai BCTC: được quy định cụ thể trong điều 32
và điều 33 của Luật kế toỏn.
Theo điều 32.2, nội dung cụng khai BCTC của đơn vị kế toỏn thuộc hoạt động kinh
doanh gồm: tỡnh hỡnh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu, kết quả hoạt động kinh doanh, trớch lập và sử dụng cỏc quỹ, thu nhập của người lao động.
Theo điều 33.1, cỏc hỡnh thức cụng khai BCTC: phỏt hành ấn phẩm, thụng bỏo bằng
văn bản, niờm yết, cỏc hỡnh thức khỏc theo quy định của phỏp luật.
2.1.2 Chuẩn mực kế toỏn.
Cỏc CMKT quy định những nguyờn tắc và phương phỏp cơ bản làm cơ sở cho việc ghi chộp kế toỏn và lập BCTC.
(1) CMKT số 01 (VAS 01)– Chuẩn mực chung.
Với mục đớch là quy định và hướng dẫn cỏc nguyờn tắc và yờu cầu cơ bản đối với kế
toỏn, cỏc yếu tố của BCTC, chuẩn mực cũng trỡnh bày những hướng dẫn cơ bản trong việc ghi nhận cỏc yếu tố của BCTC, cụ thể:
- Cỏc nguyờn tắc cơ bản của kế toỏn: kế toỏn phải tuõn thủ cỏc nguyờn tắc cơ sở dồn tớch, giỏ gốc, phự hợp, nhất quỏn, thận trọng và trọng yếu.
- Cỏc yờu cầu cơ bản của kế toỏn bao gồm: trung thực, khỏch quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu và cú thể so sỏnh.
- Cỏc yếu tố của BCTC: gồm cỏc yếu tố liờn quan trực tiếp đến xỏc định tỡnh hỡnh tài chớnh trong Bảng CĐKT (tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu) và cỏc yếu tố liờn quan trực tiếp đến đỏnh giỏ tỡnh hỡnh và kết quả kinh doanh trong Bỏo cỏo KQHĐKD
(doanh thu, thu nhập khỏc, chi phớ và kết quả kinh doanh)
- Ghi nhận cỏc yếu tố của BCTC: chuẩn mực cũng trỡnh bày những hướng dẫn cơ bản, cũng như điều kiện ghi nhận cỏc yếu tố tài sản, nợ phải trả, doanh thu và thu nhập
khỏc, và ghi nhận chi phớ.
(2) CMKT số 21 (VAS)– Trỡnh bày BCTC.
Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn cỏc yờu cầu và nguyờn tắc chung về việc lập và trỡnh bày BCTC.
- Mục đớch: để cung cấp thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh, tỡnh hỡnh kinh doanh và cỏc luồng tiền của một doanh nghiệp, đỏp ứng nhu cầu hữu ớch cho số đụng người sử dụng trong việc đưa ra cỏc quyết định kinh tế.
- Yờu cầu lập và trỡnh bày BCTC: trỡnh bày một cỏch trung thực và hợp lý tỡnh hỡnh tài chớnh, tỡnh hỡnh và kết quả kinh doanh và cỏc luồng tiền của doanh nghiệp. Để đảm
bảo yờu cầu trung thực, hợp lý, BCTC phải được lập và trỡnh bày trờn cơ sở tuõn thủ cỏc chuẩn mực, chế độ kế toỏn và cỏc quy định liờn quan hiện hành. Ngoài ra, doanh
nghiệp phải lựa chọn và ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn cho việc lập và trỡnh bày BCTC phự hợp với quy định của từng chuẩn mực.
- Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTC gồm: hoạt động liờn tục, cơ sở dồn tớch, nhất
quỏn, trọng yếu và tập hợp, bự trừ và cú thể so sỏnh.
- Cỏc bộ phận của BCTC: Bảng CĐKT, Bỏo cỏo KQHĐKD, Bỏo cỏo LCTT và Thuyết minh BCTC.
(3) CMKT số 24 (VAS 24) – Bỏo cỏo LCTT.
Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn cỏc nguyờn tắc, phương phỏp lập và trỡnh bày
Bỏo cỏo LCTT.
(4) CMKT số 27 (VAS 27) – BCTC giữa niờn độ.
Chuẩn mực này quy định nội dung tối thiểu của một BCTC túm lược giữa niờn độ, cỏc nguyờn tắc ghi nhận và đỏnh giỏ cần phải ỏp dụng khi lập và trỡnh bày.
2.1.3 Chế độ kế toỏn.
Hiện nay cú hai chế độ kế toỏn là: Chế độ kế toỏn doanh nghiệp và Chế độ kế toỏn
doanh nghiệp vừa và nhỏ. Trong khuụn khổ của nghiờn cứu này, chỉ để tập trung
nghiờn cứu BCTC của cỏc CTNY, do đú chế độ kế toỏn ỏp dụng là Chế độ kế toỏn
doanh nghiệp, ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006. Chế độ
kế toỏn doanh nghiệp gồm bốn phần chớnh: Hệ thống tài khoản kế toỏn, Hệ thống BCTC, Chế độ chứng từ kế toỏn và Chế độ sổ kế toỏn. Trong đú, nội dung liờn quan trong đến hệ thống BCTC bao gồm:
- Quy định chung: trỡnh bày cỏc quy định về BCTC năm và BCTC giữa niờn độ (mục đớch của BCTC, đối tượng ỏp dụng, hệ thống BCTC doanh nghiệp, yờu cầu, nguyờn tắc
lập và trỡnh bày BCTC, trỏch nhiệm lập, kỳ lập bỏo cỏo, thời hạn nộp bỏo cỏo và nơi nhận bỏo cỏo).
Hệ thống BCTC giai đoạn hiện nay là tương đối đầy đủ và cú tớnh hệ thống cao bao
gồm: BCTC năm và BCTC giữa niờn độ. BCTC năm gồm:
Bảng cõn đối kế toỏn (B01 – DN).
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (B02 – DN). Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (B03 – DN).
Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh (B09- DN).
BCTC giữa niờn độ gồm BCTC giữa niờn độ dạng đầy đủ và BCTC giữa niờn độ dạng túm lược.
2.1.4 Hệ thống BCTC của cỏc cụng ty niờm yết Việt Nam. (1) Bảng cõn đối kế toỏn. (1) Bảng cõn đối kế toỏn.
Bảng cõn đối kế toỏn là BCTC tổng hợp, phản ỏnh tổng quỏt và toàn diện tài sản, nợ
phải trả và vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập BCTC.
(2) Bỏo cỏo kết quả kinh doanh.
Bỏo cỏo KQHĐKD phản ỏnh tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp, bao gồm kết quả kinh doanh và kết quả khỏc.
(3) Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ.
Theo VAS 24- Bỏo cỏo LCTT là một bộ phận hợp thành của BCTC, nú cung cấp thụng tin giỳp người sử dụng đỏnh giỏ cỏc thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chớnh, khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toỏn và khả năng của doanh
nghiệp trong việc tạo ra cỏc luồng tiền trong quỏ trỡnh hoạt động.
(4) Thuyết minh BCTC.
Thuyết minh BCTC là một bộ phận hợp thành khụng thể tỏch rời của BCTC doanh nghiệp, dựng để mụ tả mang tớnh tường thuật hoặc phõn tớch chi tiết cỏc thụng tin số
liệu đó được trỡnh bày trong Bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo kết quả kinh doanh, Bỏo
cỏo lưu chuyển tiền tệ cũng như cỏc thụng tin cần thiết khỏc theo yờu cầu của cỏc chuẩn mực kế toỏn cụ thể. Bản thuyết minh BCTC cũng cú thể trỡnh bày cỏc thụng tin khỏc nếu doanh nghiệp xột thấy cần thiết cho việc trỡnh bày trung thực, hợp lý BCTC. Chi tiết về nội dung cỏc khoản mục cần trỡnh bày trờn từng bỏo cỏo được trỡnh bày tại
phụ lục 01
2.2 CễNG TY NIấM YẾT VÀ VẤN ĐỀ CễNG BỐ THễNG TIN. 2.2.1 Cụng ty niờm yết. 2.2.1 Cụng ty niờm yết.
Cụng ty niờm yết (CTNY) là cụng ty cổ phần cú chứng khoỏn được niờm yết trờn thị trường giao dịch tập trung sau khi đỏp ứng đủ cỏc tiờu chuẩn niờm yết.
Cỏc cụng ty niờm yết trờn Sở giao dịch chứng khoỏn phải đỏp ứng được cỏc điều kiện quy định tại Điều 53, mục 1, chương V, Nghị định 58/2012-NĐ-CP, ngày 20/07/2012.
2.2.2 Vấn đề cụng bố thụng tin định kỳ về Bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty niờm yết. yết.
Theo thụng tư số 52/2012/TT-BTC, hướng dẫn việc cụng bố thụng tin trờn thị trường chứng khoỏn, cú hiệu lực thi hành 01/06/2012 (thay thế thụng tư số 09/2010/TT-BTC, ngày 15/01/2010). Thụng tư cú quy định về vấn đề cụng bố thụng tin của cỏc CTNY.
Cụ thể:
(1) Cụng bố thụng tin định kỳ về BCTC năm.
- Bỏo cỏo tài chớnh năm.
CTNY phải cụng bố thụng tin về BCTC năm đó được kiểm toỏn chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày tổ chức kiểm toỏn độc lập ký bỏo cỏo kiểm toỏn. Thời hạn cụng bố thụng tin BCTC năm khụng quỏ 90 ngày, kể từ ngày kết thỳc năm tài chớnh. Nội dung cụng bố về BCTC năm bao gồm: Bảng CĐKT; Bỏo cỏo KQHĐKD; Bỏo cỏo LCTT; Thuyết minh BCTC theo quy định về phỏp luật kế toỏn.
- Bỏo cỏo thường niờn: Cỏc CTNY phải lập Bỏo cỏo thường niờn chậm nhất là 20 ngày sau khi cụng bố BCTC năm được kiểm toỏn.
- Việc cụng bố thụng tin BCTC năm, Bỏo cỏo thường niờn phải được thực hiện trờn cỏc
ấn phẩm, trang thụng tin điện tử của cụng ty, phương tiện cụng bố thụng tin của Ủy
ban chứng hoỏn Nhà nước, Sở giao dịch chứng khoỏn và được lưu trữ bằng văn bản và dữ liệu điện tử ớt nhất 10 năm tiếp theo tại trụ sở chớnh của cụng ty để nhà đầu tư tham khảo.
- Thụng tin tài chớnh trong bỏo cỏo thường niờn phải phự hợp với BCTC năm được
kiểm toỏn.
(2) Cụng bố thụng tin định kỳ về BCTC bỏn niờn.
CTNY phải cụng bố BCTC bỏn niờn (6 thỏng đầu năm tài chớnh) đó được soỏt xột bởi tổ chức kiểm toỏn được chấp thuận theo Chuẩn mực về cụng tỏc soỏt xột BCTC trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ ngày tổ chức kiểm toỏn được chấp thuận ký bỏo cỏo
soỏt xột. Thời hạn cụng bố thụng tin BCTC bỏn niờn đó được soỏt xột khụng quỏ 45
ngày, kể từ ngày kết thỳc 6 thỏng đầu năm tài chớnh.
BCTC bỏn niờn kốm theo toàn bộ bỏo cỏo cụng tỏc soỏt xột BCTC bỏn niờn phải cụng bố trờn trang thụng tin điện tử của CTNY và trờn cỏc phương tiện cụng bố thụng tin
của Ủy ban chứng hoỏn Nhà nước, Sở giao dịch chứng khoỏn và phải được lưu trữ
bằng văn bản và dữ liệu điện tử ớt nhất 10 năm tiếp theo tại trụ sở chớnh của cụng ty để nhà đầu tư tham khảo.
(3) Cụng bố thụng tin định kỳ về BCTC quý.
CTNY phải cụng bố thụng tin về BCTC quý trong thời hạn 20 ngày, kể từ ngày kết thỳc quý.
BCTC quý bao gồm: Bảng CĐKT, Bỏo cỏo KQHĐKD, Bỏo cỏo LCTT và Thuyết minh BCTC.
Trường hợp lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp tại Bỏo cỏo KQHĐKD giữa bỏo