1.3 Báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp ở một số quốc gia trên thế giới và bài học
1.3.1 Báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp ở một số quốc gia trên thế giới
giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
1.3.1 Báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp ở một số quốc gia trên thế giới giới
Mỹ:
Hệ thống Báo cáo tài chính các đơn vị nhà nước ở Mỹ được trình bày trong Báo cáo số 34 của GASB ( Ủy ban chuẩn mực kế toán nhà nước - GASB là tổ chức tư nhân, phi lợi nhuận có trách nhiệm thiết lập và cải thiện chuẩn mực kế tốn và báo cáo tài chính cho hơn 84.000 đơn vị chính quyền ở Mỹ)
Báo cáo GASB 34: là 1 trong số 38 báo cáo đã phát hành. Báo cáo yêu cầu về
nội dung và hình thức trong báo cáo tài chính của chính phủ.
Báo cáo tài chính các đơn vị nhà nước Mỹ gồm 2 hệ thống: Đó là Báo cáo tài chính tồn Chính phủ và Báo cáo các quỹ
Báo cáo tài chính tồn Chính phủ cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình
tài chính của một quốc gia hoặc địa phương. Chúng bao gồm cả thơng tin về chi phí cung cấp dịch vụ cho cơng dân hàng năm. Trong các Báo cáo tài chính tồn chính phủ có sự phân biệt giữa các hoạt động của Chính phủ ( ngoại trừ hoạt động ủy thác). Các hoạt động của Chính phủ bao gồm 2 hoạt động chính: hoạt động liên quan tới hệ thống chính quyền( cơng trình cơng cộng, vệ sinh môi trường, cảnh sát…); hoạt động kinh doanh ( các khoản thu phí, lệ phí…). Báo cáo tài chính tồn Chính phủ gồm: Báo cáo tài sản thuần và Báo cáo hoạt động sử dụng cơ sở dồn tích.
+ Báo cáo Tài sản thuần: cung cấp thơng tin về tình hình tài chính của Chính phủ, là phần chênh lệch giữa Tổng tài sản ( phần sở hữu) với tổng nợ phải trả; giúp người sử dụng có thể đánh giá được tình hình tài chính của Chính phủ có được cải thiện so với kỳ trước hay không. Báo cáo này tương tự như Bảng cân đối kế toán hoặc Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị ở khu vực tư nhân. Báo cáo giúp người sử dụng đánh giá khả năng thanh tốn các khoản nợ của Chính Phủ khi đến hạn. Tài sản được trình bày theo tính thanh khoản giảm dần, nợ phải trả báo cáo theo kỳ hạn nợ.
+ Báo cáo hoạt động: cung cấp thơng tin về chi phí các hoạt động của Chính phủ và cách thức Chính phủ tài trợ cho các hoạt động này.
Báo cáo tài chính các Quỹ:
Theo GASB 34 tồn tại 2 hệ thống quỹ ỡ Mỹ. Đó là Quỹ Chính phủ (Governmental Fund) và Quỹ sở hữu (Proprietary Fund Types) – khơng phải
ngân sách nhà nƣớc.
Quỹ chính phủ bao gồm 5 quỹ khác nhau ( Quỹ chung – General Fund; Quỹ doanh thu đặc biệt – Special Funds; Nguồn kinh phí dự án – Capital Projects Funds; Quỹ dịch vụ nợ - Debt Service Funds; Quỹ thường xuyên - Permanent Funds), mỗi loại quỹ giải thích cho từng hoạt động của chính phủ. Mỗi loại quỹ là 1 thực thể vốn lưu động trong tổng vốn lưu động của Chính phủ. Sự dịch chuyển của dịng tiền giữa quỹ Chính phủ của nước này với nước khác được ghi nhận là giao dịch, khi đó dịng tiền ra và vào 1 quốc gia. Sự dịch chuyển của dòng tiền giữa Quỹ của Chính phủ với Các quỹ tư nhân hoặc Quỹ Ủy thác được ghi nhận như là doanh thu hoặc chi phí. Sự khác biệt giữa các quỹ này là mục đích sử dụng.
Quỹ sở hữu bao gồm: Quỹ doanh nghiệp (Enterprise Funds) và Quỹ dịch vụ
Danh mục các Báo cáo tài chính Quỹ theo GASB 34:
Tên báo cáo tài chính Quỹ
Chính phủ (Governm ental Funds) Quỹ sở hữu (Propriet ary Funds) Cơ sở kế toán dùng để lập Báo cáo
Báo cáo tài sản thuần( Statement of net asset)
X x Cơ sở dồn
tích
Báo cáo hoạt động ( Statement of Activities)
x x Cơ sở dồn
tích
Bảng cân đối kế tốn ( Balance Sheet ) x x Cơ sở dồn
tích có điều chỉnh
Báo cáo Doanh thu, Chi phí và thay đổi
tài sản( Statement of Revenues,
Expenses and changes in asset)
x Cơ sở dồn
tích
Báo cáo Doanh thu, Chi tiêu và thay đổi cân đối quỹ (Statement of Revenues, Expenditures and Changes in fund balance )
x Cơ sở dồn
tích có điều chỉnh
Báo cáo về tài sản thuần (Statement of net asset )
x Cơ sở dồn
tích
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash flow)
x Cơ sở dồn
tích, phương pháp trực tiếp
Trung Quốc
Báo cáo tài chính của Chính phủ phản ánh tồn bộ tình hình tài chính của Chính phủ một cách tồn diện và hệ thống nhất, cung cấp thơng tin tổng hợp về kế tốn Chính phủ. Hệ thống Báo cáo tài chính của Chính phủ bao gồm: Báo cáo tài chính tổng hợp, Báo cáo tài chính hợp nhất, Báo cáo Quỹ, Báo cáo hoạt động và các loại báo cáo khác. Hiện tại, ở Trung Quốc chưa có Báo cáo tài chính của Chính phủ, mà tồn bộ tình hình tài chính của Chính phủ được thể hiện thơng qua Báo cáo hoạt động ngân sách, Báo cáo phát triển kinh tế - xã hội, Báo cáo công tác của các đơn vị nhà nước. Theo đó, Báo cáo tài chính được chia ra nhiều cấp độ ( báo cáo đơn vị, báo cáo bộ ngành, báo cáo tồn Chính phủ), thơng tin được cung cấp cho các đối tượng báo cáo khác nhau; nội dung của Báo cáo được xác định bởi mục tiêu của kế tốn Chính phủ và có liên quan tới cơ sở kế tốn. Hiện tại, các Báo cáo tài chính của Chính phủ cung cấp thơng tin cho việc ra quyết định của cơ quan lập pháp và cơ quan hành chính liên quan và áp dụng cơ sở kế tốn tiền mặt. Trong đó, Bảng cân đối kế tốn và Báo cáo tình hình thực hiện chi ngân sách nhà nước là các báo cơ bản nhất. Ngồi ra các Báo cáo Quỹ để đánh giá tình hình hoạt động của từng Quỹ và Báo cáo tài sản thuần ( hoặc Báo cáo lãi lỗ) đánh giá khả năng sinh lợi của các đơn vị nhà nước.
Anh
Kế tốn trên cơ sở dồn tích đã tồn tại từ rất lâu nhưng mới chỉ ảnh hưởng tới khu vực công trong những năm gần đây. Tháng 4 năm 2001 Anh đã triển khai và áp dụng hệ thống kế tốn khu vực cơng và ngân sách dựa trên cơ sở dồn tích. Nó cung cấp một báo cáo về chi phí một cách chính xác bao gồm cả việc sử dụng tài sản, chi phí vốn vay và các khoản thu có được từ việc tạo ra từ chi phí trên. Hàng năm Anh vẫn cập nhật những điểm mới trong chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào chuẩn mực kế tốn cơng của quốc gia mình.