1.3.1. Thông tin về tài sản
1.3.1.1. Thông tin về tài sản ngắn hạn (TSNH)
TSNH là một khoản mục trên bảng cân đối kế toán bao gồm tất cả các loại tài sản có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong vòng một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh như: vốn bằng tiền; các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn; nợ phải thu; hàng tồn kho; TSNH khác (Nguyễn Việt, 2012)
TSNH rất quan trọng trong kinh doanh bởi đó là những tài sản được sử dụng cho hoạt động hàng ngày và chi trả cho các chi phí phát sinh. Do đó, thơng tin về TSNH người ta thường quan tâm là TSNH so với nợ ngắn hạn để xác định khả năng thanh tốn ngắn hạn và vốn lưu động rịng của DN. Từ đó, có cái nhìn về tình hình hiện tại của DN.
1.3.1.2. Thông tin về tài sản dài hạn (TSDH)
TSDH của DN là loại tài sản có tính chất sử dụng nhiều lần hoặc thu hồi vốn trên 12 tháng. Tất cả tài sản khác ngoài TSNH được sắp xếp vào loại TSDH. TSDH bao gồm các loại sau: tài sản cố định; bất động sản đầu tư; TSDH đầu tư tài chính; TSDH khác. (Nguyễn Việt, 2012)
18
Nhìn vào thơng tin TSDH người ta có thể đánh giá được tình hình của DN, về sự tồn tại, hoạt động cũng như khả năng phát triển trong tương lai khi sử dụng kết hợp với những chỉ tiêu tài chính khác.
TSDH là loại tài sản quan trọng và có giá trị lớn nên địi hỏi sự quản lý chặc chẽ thơng qua công tác ghi chép ban đầu, đánh giá và phân loại. Hơn nữa, cần luôn luôn thực hiện việc bảo quản, kiểm tra, đối chiếu, xác nhận tài sản một cách hợp lí theo từng loại nhằm bảo đảm an tồn, xác định rõ số hiện có tại mọi thời điểm để đáp ứng nhu cầu cung ứng TSDH cho hoạt động SXKD.
1.3.2. Thông tin về nguồn vốn
Bất kỳ một DN, một tổ chức hay thậm chí một cá nhân nào muốn tiến hành kinh doanh cũng địi hỏi phải có một lượng vốn nhất định, lượng vốn đó biểu hiện dưới dạng vật chất hay phi vật chất và được đo bằng tiền gọi là tài sản. Một tài sản có thể được tài trợ từ một hay nhiều nguồn vốn khác nhau, ngược lại một nguồn vốn có thể tham gia hình thành nên một hay nhiều tài sản. Trong kế tốn, hai loại nguồn vốn hình thành nên tài sản trong DN đó là vốn chủ sở hữu (VCSH) và nợ phải trả (NPT).
1.3.2.1. Thông tin về vốn chủ sở hữu (VCSH)
Vốn chủ sở hữu (VCSH) là số vốn của các chủ sở hữu mà DN khơng phải cam kết
thanh tốn. (Nguyễn Việt, 2012).
DN được quyền sử dụng nguồn vốn này một cách lâu dài trong suốt thời gian hoạt động. Một DN có thể có một hoặc nhiều chủ sở hữu. Đối với DN Nhà nước do Nhà nước cấp vốn và chịu sự giám sát của nhà nước thì chủ sở hữu là Nhà nước. Đối với các xí nghiệp liên doanh hay cơng ty liên doanh thì chủ sở hữu là các thành viên tham gia góp vốn. Đối với các cơng ty cổ phần hay cơng ty trách nhiệm hữu hạn thì chủ sở hữu là các cổ đông. Đối với các DN tư nhân thì chủ sở hữu là người đã bỏ vốn ra để thành lập và điều hành hoạt động đơn vị.
19
Vốn của chủ sở hữu bao gồm: Vốn của các nhà đầu tư; Số vốn được bổ sung từ kết quả
hoạt động SXKD của DN; Lợi nhuận chưa phân phối; Các quỹ; Cổ phiếu quỹ; Lợi nhuận giữ lại; Chênh lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá lại tài sản.
Trong trường hợp DN bị suy thoái, chủ sở hữu chỉ được coi là sở hữu phần tài sản cịn lại của đơn vị sau khi đã thanh tốn hết các khoản NPT.
1.3.2.2. Thông tin về nợ phải trả (NPT)
NPT là khoản nợ phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải thanh toán cho các chủ nợ, bao gồm các khoản nợ tiền vay, các khoản nợ phải trả cho người bán, cho Nhà nước, cho công nhân viên và các khoản phải trả khác. (Nguyễn Việt, 2012)
NPT của DN gồm: NPT ngắn hạn và NPT dài hạn
+ Nợ ngắn hạn: là các khoản nợ mà DN có trách nhiệm phải trả trong vịng 1 năm hoặc
trong một chu kỳ HĐKD như: vay ngắn hạn ngân hàng, thương phiếu ngắn hạn, lương phụ cấp phải trả cho công nhân viên...
+ Nợ dài hạn: Là các khoản nợ có thời hạn phải thanh tốn phải chi trả lớn hơn một năm
hoặc lớn hơn một chu kỳ HĐKD như: Vay dài hạn cho đầu tư phát triển, thương phiếu dài hạn, trái phiếu phát hành dài hạn phải trả...
1.3.3. Thơng tin về Doanh thu, thu nhập khác, chi phí và kết quả HĐKD
Doanh thu, thu nhập khác: Đối với DN, doanh thu bao gồm nhiều loại khác nhau,
phát sinh từ các hoạt động khác nhau. Trên góc độ về KTTC, doanh thu của DN có thể phân thành các loại sau:
- Doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là phần doanh thu phát sinh từ
giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa DN với bên mua bên sử dụng tài sản. (Đặng Thái Hùng và cộng sự, 2013)
- Doanh thu hoạt động tài chính: Là phần doanh thu phát sinh từ các giao dịch mà DN
tiến hành thuộc hoạt động tài chính như: Lãi vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn. Lãi từ bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên
20
doanh, liên kết; tiền bản quyền hay cổ tức và lợi nhuận được chia hoặc lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái.v.v. (Đặng Thái Hùng và cộng sự, 2013)
- Thu nhập khác: Đây là khoản thu nhập từ hoạt động bao gồm các khoản thu từ hoạt
động xảy ra khơng thường xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu gồm: Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được nợ phải thu khó địi đã xóa sổ từ các kỳ trước; Thu được các khoản nợ vô chủ; Thu từ các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; Và các khoản thu khác. (Đặng Thái Hùng và cộng sự, 2013)
Chi phí: Chi phí là sự sụt giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế tốn dưới hình thức giảm
tài sản hay tăng NPT làm giảm VCSH nhưng không bao gồm các khoản phân phối vốn cho những người tham gia góp vốn. (Đặng Thái Hùng và cộng sự, 2013)
Chi phí bao gồm các khoản chi phí phát sinh từ q trình hoạt động SXKD thông thường của đơn vị như: Giá vốn hàng bán, lương, chi phí khấu hao…và các chi phí khác như phát sinh từ trường hợp bão, lũ lụt, hỏa hoạn cũng như các khoản lỗ từ hoạt động nhượng bán, thanh lí TSCĐ v.v.
Kết quả hoạt động kinh doanh
Phù hợp với doanh thu, thu nhập khác và chi phí của các hoạt động, là kết quả của hoạt động tương ứng. Kết quả HĐKD trong một kỳ của một DN được xác định cho từng hoạt động theo mối quan hệ như sau:
Các nguyên tắc cần tôn trọng khi thực hiện kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1/ Phải phân định được chi phí, thu nhập và kết quả của từng loại hoạt động SXKD:
Hoạt động SXKD của DN bao gồm: Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ; Hoạt động tài chính; Hoạt động khác.
Kết quả các hoạt động Kết quả hoạt động Kết quả hoạt trước thuế TNDN = kinh doanh + động khác
21
Trong quan hệ với BCTC, hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính được gọi chung là hoạt động SXKD.
2/ Phải xác định chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu: Theo chuẩn mực kế tốn số
14 “Doanh thu và thu nhập khác”, thì doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau: Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; Người bán khơng cịn quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Người bán thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Đối với giao dịch về cung cấp dịch vụ, chuẩn mực kế toán cũng quy định doanh thu được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trong trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ, thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập bảng CĐKT của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau: Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định được phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập bảng CĐKT; Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
3/ Phải nắm vững cách thức xác định doanh thu: Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ,
doanh thu chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là DN nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Khi khơng thể thu hồi được khoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch tốn vào chi phí mà khơng được ghi giảm doanh thu. Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu thì phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà không ghi giảm doanh thu. Khoản nợ phải thu khó địi khi xác định thực sự là khơng địi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi. DN có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được với bên đối tác giao dịch về trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ; về giá thanh toán, thời hạn và
22
phương thức thanh tốn. Khi cần thiết, DN có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ và có quyền xem xét, sửa đổi cách ước tính doanh thu trong q trình cung cấp dịch vụ. Việc ước tính phần cơng việc đã hồn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tùy vào bản chất của dịch vụ:
Đánh giá phần cơng việc đã hồn thành.
So sánh tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng cơng việc đã hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành.
Tỷ lệ % chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ.
Phần cơng việc đã hồn thành khơng phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng. Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà không tách biệt được và được thực hiện trong nhiều kỳ kế tốn nhất định thì doanh thu từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình qn. Khi có một hoạt động cơ bản so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơ bản đó. Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi.
4/ Nắm vững nội dung và cách xác định các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí và kết quả: Tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT, nội dung của các chỉ
tiêu liên quan đến chi phí, doanh thu, thu nhập và kết quả có sự khác nhau.
1.3.4. Thông tin về các loại thuế theo các quy định hiện hành 1.3.4.1. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 1.3.4.1. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Căn cứ và phương pháp tính thuế
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế: Được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi thu nhập được miễn thuế và khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước. (Bùi Văn Dương và cộng sự, 2009)
23
Thu nhập chịu thuế: Bao gồm thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác, kể cả thu nhập thu được từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ ở nước ngồi. (Bùi Văn Dương và cộng sự, 2009)
Thuế suất thuế TNDN
- Thuế suất thuế TNDN phổ thông là 22% và sẽ được giảm xuống còn 20% kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2016. (NĐ 218 về thuế TNDN, hiệu lực 01/01/2014)
- Thuế suất thuế TNDN đối với các cơng ty hoạt động trong lĩnh vực tìm kiếm thăm dị, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. (TT 78/2014/TT-BTC, khoản 3, điều 11) - Thuế suất ưu đãi là 10%, 20% được áp dụng trong thời gian tương ứng là 15 năm và 10 năm tính liên tục từ năm phát sinh doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu đãi thuế. Khi hết thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi, thuế suất thuế TNDN phổ thông sẽ được áp dụng. ((TT 78/2014/TT-BTC, khoản 1 và khoản 4, điều 19)
Các khoản chi được trừ và không được trừ
Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật và không thuộc danh sách các khoản chi không được trừ cho mục đích tính thuế TNDN.
Chuyển giá
Quy định về chuyển giá của Việt Nam liệt kê các trường hợp được xác định là giao dịch được thực hiện bởi các bên liên kết, đồng thời nêu rõ các phương pháp để xác định trị giá giao dịch theo thị trường, ví dụ phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá vốn cộng lãi, phương pháp giá bán lại, phương pháp so sánh lợi nhuận và phương pháp tách lợi nhuận.
Theo định nghĩa rộng về các bên liên kết, ngưỡng tỉ lệ kiểm soát để xác định mối quan hệ giữa các bên liên kết của Việt Nam thấp hơn so với nhiều quốc gia khác (20%) và định nghĩa này cũng mở rộng hơn, bao gồm cả các nhà cung cấp chính, khách hàng chính và các mối quan hệ bảo lãnh, cho vay chiếm tỷ trọng lớn.
24
Các yêu cầu lưu trữ tài liệu, thông tin đối với các giao dịch liên kết bao gồm việc kê khai hàng năm các giao dịch giữa các bên liên kết và các phương pháp xác định giá đã sử dụng trong tờ khai thông tin về giao dịch liên kết nộp cùng tờ khai quyết toán thuế TNDN.
Cơng ty có các giao dịch với các bên liên kết phải lập và lưu giữ báo cáo về phương pháp xác định giá thị trường và phải thường xuyên cập nhật.
Việt Nam gần đây đã thông qua quy định về cơ chế thỏa thuận giá trước về phương pháp xác định giá tính thuế theo đó cho phép người nộp thuế và cơ quan thuế thỏa thuận trước về căn cứ tính thuế, phương pháp xác định giá tính thuế hoặc tính thuế theo giá thị trường.
Thủ tục hành chính
Thuế TNDN được khai và tạm nộp theo quý, chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo.
Việc quyết toán thuế TNDN được thực hiện hằng năm. Thời hạn nộp tờ khai quyết tốn và nộp thuế TNDN là trong vịng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Trường hợp người nộp thuế có các cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc ở các tỉnh khác nhau, người nộp thuế chỉ cần nộp hồ sơ khai thuế TNDN tại địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính. Tuy nhiên, các DN sản xuất phải phân bổ số tiền thuế phải nộp cho các cơ quan thuế ở các tỉnh có cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc, cơ sở phân bổ số thuế phải nộp tại từng địa bàn được căn cứ vào tỷ lệ chi phí của từng cơ sở trên tổng chi phí của DN.
Năm tính thuế thơng thường là năm dương lịch. Trong trường hợp DN áp dụng năm tính thuế (nghĩa là năm tài chính) khác năm dương lịch thì phải thông báo với cơ quan thuế địa phương.
Chuyển lợi nhuận ra nước ngoài
Các nhà đầu tư nước ngoài được phép chuyển lợi nhuận ra nước ngoài khi kết thúc năm tài chính hoặc khi kết thúc hoạt động đầu tư trực tiếp tại Việt Nam. Các nhà đầu tư