CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
2.1.4. Đặc điểm về nhân lực
Ngành chế biến thủy sản là ngành sản xuất mang tính thời vụ cao. Do đó số lao động hợp đồng thời vụ cũng chiếm tỷ lệ cao. Tỷ lệ lao động có trình độ đại học, trung học chun nghiệp chiếm tỷ lệ thấp trong tổng số lao động thường xun. Lao động có trình độ chun mơn thường tập trung ở một số doanh nghiệp lớn. Phần lớn lao động là lao động phổ thơng trình độ thấp, họ chỉ có tay nghề và kinh nghiệm sau thời gian làm việc, lao động có tay nghề cao chưa đáp ứng đủ cho ngành thủy sản. Lao động trong các doanh nghiệp chế biến thủy sản ngồi người dân tộc Kinh cịn có người dân tộc Khmer và Hoa cũng tham gia sản xuất (nguồn khảo sát và phỏng vấn). Do đó, năng suất lao động thấp, ít nhiều ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm, hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và gây nhiều khó khăn cho cơng tác quản lý. Đứng về khía cạnh kế tốn quản trị công nhân thời vụ, tay nghề và ý thức thấp là một trong những nguyên nhân làm phát sinh chi phí như tổn thất, hao hụt nguyên vật liệu trong khâu chế biến, thu mua đầu vào. Biện pháp khắc phục là tăng cường công tác đào tạo, nâng cao trình độ nhận thức, kỹ năng làm việc cho người lao động.
2.1.5. Đặc điểm về trình độ công nghệ
Công nghệ chế biến chậm được đổi mới, thời gian đông lạnh kéo dài, tỷ lệ hao hụt sản phẩm cao, điều kiện vệ sinh thực phẩm và khả năng đảm bảo an toàn chất lượng sản phẩm thấp, mức độ tiêu hao năng lượng và nguyên liệu nhiều.
Tình trạng gây ơ nhiễm mơi trường của các nhà máy chế biến thủy sản khá phổ biến, chậm được khắc phục làm ảnh hưởng không tốt đến sự phát triển bền vững của doanh nghiệp. Hiện Kiên Giang có trên 30 nhà máy chế biến thủy sản, với công suất sản xuất hàng chục ngàn tấn mỗi năm, nhưng phần lớn các nhà máy khơng có hệ thống xử lý nước thải. Chỉ tính riêng tại khu cảng cá Tắc Cậu, trên địa bàn huyện Châu Thành nằm bên bờ sông Cái Lớn đổ ra biển cũng đã có tới 18 nhà máy, với lượng nước thải hơn 10.000 mét khối /ngày. Tuy nhiên, chỉ một số ít nhà máy có hệ
thống xử lý nước thải. Cùng với đó là hàng nghìn cơ sở sơ chế cá khơ, chế biến nước mắm hầu hết xả thải thẳng ra môi trường tự nhiên gây ô nhiễm (http://kythuatbien.blogspot.com)
2.1.6. Tình hình chung về đặc điểm kinh tế, hoạt động của doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang được khảo sát chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang được khảo sát
Hiện trên địa bàn tỉnh Kiên Giang có trên 40 doanh nghiệp chế biến thủy sản xuất khẩu (nguồn: Sở Kế hoạch và Đầu tư Kiên Giang). Tác giả đã khảo sát 16 doanh nghiệp trên tổng số 40 doanh nghiệp, chiếm tỷ lệ 40% dựa trên bảng câu hỏi phỏng vấn đã thiết kế trước (Phụ lục 1).
Bảng 2.4. Các loại hình doanh nghiệp được khảo sát
STT Loại hình doanh nghiệp Số lượng Tỷ lệ (%)
1 Công ty trách nhiệm hữu hạn 6 37.50 2 Công ty cổ phần 4 25.00 3 Doanh nghiệp nhà nước - - 4 Doanh nghiệp tư nhân 6 37.50
Qua quá trình phỏng vấn 16 doanh nghiệp trong tổng số 40 doanh nghiệp chế biến thủy sản xuất khẩu tại tỉnh Kiên Giang cho thấy có 6 cơng ty trách nhiệm hữu hạn tức chiếm 37,50%, cơng ty cổ phần chiếm 25%, cịn lại 37,5% là doanh nghiệp tư nhân, khơng có doanh nghiệp nhà nước. Các doanh nghiệp được phỏng vấn chủ yếu là các doanh nghiệp sản xuất (chiếm 31,25%), và các doanh nghiệp sản xuất, thương mại và dịch vụ (chiếm 68,75%). Hầu hết các doanh nghiệp có quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh theo nhu cầu thị trường (chiếm 100%).
Qua kết quả khảo sát, cơ cấu quy mô lao động được tổng hợp trên bảng 2.4 như sau:
Biểu đồ 2.4. Cơ cấu quy mô lao động của doanh nghiệp được khảo sát
Nhìn chung, trên địa bàn nghiên cứu, số lượng doanh nghiệp nhỏ chiếm đa số, kế tiếp là doanh nghiệp vừa. Đây là hai nhóm doanh nghiệp chiếm tỉ lệ cao, tiềm lực phát triển ngành chế biến và xuất khẩu thủy sản của các doanh nghiệp nhỏ tại tỉnh Kiên Giang là rất thuận lợi như: nguồn nhân công dồi dào, gần nguồn nguyên liệu, cơ sở hậu cần khá tốt (có cảng cá chun dùng, có khu cơng nghiệp tập trung), chi phí nhân cơng thấp.
Sau khi phân tích số liệu doanh thu của 16 doanh nghiệp, biểu đồ 2.5 cho ta thấy số doanh nghiệp không trả lời chiếm 12.5% có thể vì lý do tế nhị nào đó nên họ khơng trả lời. Nhìn chung, doanh thu của từng nhóm doanh nghiệp chiếm trên tổng số doanh nghiệp được khảo sát được xếp theo thứ tự từ cao đến thấp như sau: nhóm doanh thu từ 201 tỉ đồng đến 600 tỉ đồng chiếm 43.75% (mức doanh thu vừa); nhóm doanh thu dưới 200 tỉ đồng (mức doanh thu thấp) chiếm 25% và nhóm doanh thu từ 601 tỉ đồng trở lên (mức doanh thu cao) chiếm 18.75%. Qua phân tích ta thấy nhóm doanh thu chiếm tỉ lệ cao nhất là nhóm doanh thu từ 201 tỉ đồng đến 600 tỉ đồng điều này phản ánh đa phần các doanh nghiệp có mức doanh thu vừa.
Cơ sở sản xuất nhỏ (dưới 100 lao động)
Doanh nghiệp nhỏ (từ 100 đến 500 lao động)
Doanh nghiệp vừa (trên 500 lao động)
12,5%
37,5%
Biểu đồ 2.5. Cơ cấu doanh thu của các doanh nghiệp được khảo sát
Cơ cấu kim ngạch xuất khẩu của các doanh nghiệp khảo sát được tổng hợp ở biểu đồ 2.6. Nhìn chung kim ngạch xuất khẩu của từng nhóm doanh nghiệp chiếm trên tổng số doanh nghiệp được quan sát được xếp theo thứ tự từ cao đến thấp như sau: nhóm có kim ngạch xuất khẩu từ 15.1 triệu đến 20 triệu USD chiếm 25.00%; nhóm từ 5.1 triệu đến 10 triệu USD chiếm 19.40%; nhóm trên 20 triệu USD chiếm 18.10%; nhóm từ 1 triệu đến 5 triệu USD chiếm 12.50%; nhóm dưới 1 triệu USD chiếm tỉ lệ là 6.25% và nhóm từ 10.1 triệu đến 15 triệu USD chiếm 6.25%. Qua phân tích ta thấy nhóm doanh nghiệp có kim ngạch xuất khẩu chiếm tỉ lệ cao nhất là nhóm từ 15.1 triệu USD đến 20 triệu USD và nhóm trên 20 triệu USD điều này phản ánh hầu hết các doanh nghiệp có quy mô hoạt động chế biến, xuất khẩu với kim ngạch xuất khẩu ở mức độ vừa.
Dưới 200 tỉ đồng Từ 201 đến 600 tỉ đồng Từ 601 trở lên
Missing ( không trả lời ) 25%
43.75% 18.75%
Biểu đồ 2.6. Cơ cấu kim ngạch xuất khẩu của các doanh nghiệp được khảo sát sát
2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn và kế tốn quản trị tại các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang
2.2.1. Khảo sát thực trạng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang biến thủy sản tỉnh Kiên Giang
Quy trình khảo sát được tiến hành với mục đích:
- Tìm hiểu hệ thống kế toán, nội dung kế toán quản trị và các phương pháp kỹ thuật ứng dụng trong kế toán quản trị
- Những vấn đề doanh nghiệp đang quan tâm đến kế toán quản trị
Số lượng doanh nghiệp và thời gian khảo sát:
- Số lượng doanh nghiệp khảo sát là 16 doanh nghiệp (danh sách các doanh nghiệp được khảo sát chi tiết trong Phụ lục 2)
- Thời gian khảo sát tiến hành từ tháng 07/2013 đến tháng 10/2013
Quy trình khảo sát và xử lý thông tin:
Dưới 1 triệu USD
Từ 1 triệu đến 5 triệu USD Từ 5.1 triệu đến 10 triệu USD Từ 10.1 đến 15 triệu USD Từ 15.1 đến 20 triệu USD Trên 20 triệu USD Missing ( không trả lời ) 6.25% 12.5% 19.4% 6.25% 25% 18.1% 12.5%
- Các mẫu khảo sát được chọn ngẫu nhiên từ các doanh nghiệp chế biến thủy sản xuất khẩu tại tỉnh Kiên Giang, bao gồm các loại hình doanh nghiệp khác nhau như Công ty Cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn.
- Tiến trình khảo sát: gửi phiếu khảo sát đến doanh nghiệp kết hợp phỏng vấn qua điện thoại những nhà quản lý điều hành, thực thi cơng tác kế tốn ở doanh nghiệp (mẫu phiếu khảo sát trong phụ lục 1).
- Thu thập và xử lý tài liệu: sau khi nhận lại các bảng câu hỏi, kết hợp với các thông tin thu thập trực tiếp tác giả đã tổng hợp theo những chỉ tiêu đã được thiết kế để tính tỷ lệ phần trăm các chỉ tiêu có ứng dụng (Phụ lục 3). Để từ đó nhận định được thực trạng kế tốn và kế toán quản trị.
2.2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn và kế toán quản trị tại các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang
2.2.2.1. Tình hình tổ chức bộ máy kế tốn và kế tốn quản trị trong các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang
Nền kinh tế thị trường phát triển, cùng với xu thế đổi mới, các doanh nghiệp chế biến thủy sản được khảo sát ở tỉnh Kiên Giang có 100% các doanh nghiệp sử dụng hình thức kế tốn bằng máy tính. Hiện nay cơng nghệ thơng tin đang phát triển mạnh, các doanh nghiệp chế biến thủy sản cũng đã áp dụng tin học hóa vào quản lý doanh nghiệp, sử dụng các phần mềm kế toán như MISA, ASOFT… Tuy nhiên các phần mềm này chủ yếu hỗ trợ mạnh cho mảng kế toán tài chính, chưa khai thác ứng dụng nhiều cho mảng kế toán quản trị.
Đồng thời các doanh nghiệp đã tổ chức bộ máy kế toán gồm kế tốn tài chính và kế tốn quản trị, cụ thể là :
o Nhóm doanh nghiệp đã có kế toán quản trị chiếm tỷ lệ 18.75%. Tập trung ở các cơng ty cổ phần có vốn lớn.
o Nhóm doanh nghiệp đang xây dựng kế tốn quản trị chiếm 50.00%. Nhóm này phần lớn là các doanh nghiệp có quy mơ vừa, áp dụng cơng nghệ mới. Các doanh nghiệp này đã bắt đầu quan tâm đến tầm quan trọng và tính thiết thực của kế tốn quản trị trong hoạt động kinh doanh sản xuất.
o Còn lại 31.25% các doanh nghiệp chưa xây dựng kế tốn quản trị. Nhóm doanh nghiệp này chủ yếu là các doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH. Chủ doanh nghiệp ra các quyết định thường dựa trên kinh nghiệm làm việc, chưa tiếp cận với kế toán quản trị. Đồng thời các doanh nghiệp này khơng đủ điều kiện kinh tế, tài chính, nhân sự để thực hiện cơng tác kế tốn quản trị.
2.2.2.2. Về mục tiêu, tổ chức, nhân sự, xử lý cơng việc và quan hệ của kế tốn quản trị trong hệ thống kế toán doanh nghiệp
Mục tiêu chủ yếu của kế toán quản trị là cung cấp thơng tin cho kiểm sốt nội bộ chiếm 56.25%. Mục tiêu để thực hiện chức năng quản trị là rất thấp chiếm 6.25%. Bên cạnh đó một số các doanh nghiệp nhận thức mục tiêu của kế toán quản trị là để cung cấp thông tin chi tiết của kế tốn tài chính chiếm 25.00%.
Tổ chức kế toán quản trị thuộc ban giám đốc chiếm 18.75%, thuộc bộ phận kế tốn chiếm 37.50% và chưa có cơ cấu rõ ràng chiếm 43.75%.
Nhân sự thực hiện kế toán quản trị chủ yếu là những người khơng chun về kế tốn quản trị chiếm 81.25%. Điều này chỉ ra một thực trạng khan hiếm nguồn lực có trình độ và hiểu biết về kế tốn quản trị để có thể ứng dụng trong doanh nghiệp.
Quy trình cơng việc của kế tốn quản trị chủ yếu là thủ cơng chiếm 56.25%, bằng cơng nghệ kết hợp giữa tự động hóa với thủ cơng chiếm tỷ lệ thấp 25%. Điều này cho thấy điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin vào cơng tác kế tốn quản trị cịn rất thấp. Đây cũng chính là một vấn đề cần xem xét về cơ sở vật chất, điều kiện khi vận dụng kế toán quản trị vào trong các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang.
Quan hệ giữa kế tốn quản trị với kế tốn tài chính được nhận thức là một bộ phận kế toán độc lập chiếm tỷ lệ 12.50%, là một bộ phận của kế tốn tài chính chiếm tỷ lệ 25.00%, bộ phận liên kết với kế tốn tài chính chiếm tỷ lệ 50.00%. Đối với các doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, chủ doanh nghiệp thường là người tập hợp, thống kê, tính tốn, điều tiết các chi phí, cộng với tâm lý không muốn tiết lộ nhiều thơng tin nên họ nhận thức kế tốn quản trị nên là một bộ phận độc lập. Trong một
số ít cơng ty cổ phần có nhân sự chun làm kế tốn quản trị hoặc kiêm nhiệm cơng tác kế toán quản trị nhưng về cơ cấu vẫn thuộc phịng kế tốn.
2.2.2.3. Về nội dung kế toán quản trị áp dụng trong các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Kiên Giang
*** Đánh giá tình hình thực hiện chức năng hoạch định
Hình thức dự tốn chủ yếu là dự toán tĩnh với tỷ lệ ứng dụng chiếm 62.50%. Lập dự toán tĩnh là dự tốn thể hiện tổng chi phí theo một mức độ hoạt động cụ thể. Như vậy khi mức độ hoạt động thực tế khác biệt so với dự tốn thì khơng thể so sánh để tìm ra chênh lệch. Do đó, việc lập dự tốn khơng có ý nghĩa. Dự tốn này khơng thể dùng để đo lường việc sử dụng chi phí ở mọi mức độ hoạt động. Vì vậy cần phải lập dự toán linh hoạt để so sánh đánh giá về chi phí.
Các dự tốn thường được lập ở các doanh nghiệp chế biến thủy sản là dự toán tiêu thụ (50.00%), dự tốn sản xuất (62.50%), dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (62.50%), dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (37.50%), dự tốn chi phí sản xuất chung chiếm tỷ lệ (18.75%). Các dự toán được lập khơng đầy đủ, khơng dự tốn cho tất cả các khâu, các hoạt động nên khơng có kế hoạch chặt chẽ, thiếu hệ thống cung cấp thông tin để định hướng cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Nguyên nhân chủ yếu là khơng có đủ thơng tin, cơ sở lập dự tốn.
*** Đánh giá tình hình thực hiện chức năng tổ chức điều hành
Qua khảo sát thực tế có 68.75% doanh nghiệp được khảo sát sử dụng hệ thống kế tốn chi phí và giá thành theo chi phí thực tế, tức là thơng tin về giá thành chỉ có được sau khi kết thúc q trình sản xuất. Như vậy thông tin về giá thành không kịp thời, mất tác dụng quản trị, định hướng sản xuất. Còn 31.25% các doanh nghiệp được khảo sát sử dụng hệ thống kế tốn chi phí và giá thành theo chi phí định mức giúp các nhà quản trị tìm ra chênh lệch giữa chi phí định mức và chi phí thực tế, để kiểm sốt chi phí.
Kỳ tính giá thành thường là tháng, kết cấu giá thành sản phẩm gồm khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung,
trong đó chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm từ 75-90% tổng giá thành (nguồn khảo sát).
Một số các doanh nghiệp có bộ phận kế tốn tổng hợp kiêm nhiệm ln việc tập hợp chi phí và tính giá thành và lập các báo cáo tài chính. Một số doanh nghiệp có quy mơ tương đối lớn có tổ chức riêng bộ phận kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành, nhưng bộ phận này cũng chỉ thực hiện kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành theo yếu tố và khoản mục chi phí, đồng thời việc tính giá thành chỉ được thực hiện vào thời điểm cuối kỳ để cung cấp số liệu giá thành thực tế. Nhà quản trị hầu như khơng cần thơng tin về giá thành ước tính cho các quyết định kinh doanh.
*** Đánh giá tình hình thực hiện chức năng kiểm sốt
Đa số các doanh nghiệp không phân trách nhiệm quản lý thành các trung tâm trách nhiệm như trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư. Một số ít cơng ty phân chia các bộ phận rõ ràng là bộ phận sản xuất, bộ phận kinh doanh và bộ phận quản lý. Đa số các công ty không lập các báo cáo bộ phận để quản lý chặt chẽ thu nhập và chi phí của từng bộ phận.
Có 56.25% doanh nghiệp chưa phân tích các biến động chi phí sản xuất để đo lường việc thực hiện trong thực tế so với định mức và quy trách nhiệm cho bộ phận liên quan để đánh giá trách nhiệm quản lý và thành quả hoạt động theo từng trung