3.2.2 .Xây dựng mơ hình tổ chức bộ máy kế tốn quản trị
3.2.7. Phân tích chi phí –khối lượng –lợi nhuận để đưa ra quyết định trong ngắn
trong ngắn hạn
Chức năng quan trọng nhất của nhà quản trị trong quá trình điều khiển hoạt động kinh doanh là ra quyết định. Để đảm bảo hiệu quả của các quyết định đưa ra, nhà quản trị phải cân nhắc kỹ để chọn lựa một phương án tối ưu từ nhiều phương án khác nhau.
Trong ngành chế biến thủy sản, các yếu tố chi phí khá biến động. Ví dụ như biến phí thì phụ thuộc giá ngun liệu trên thị trường. Hơn nữa, đây là ngành hàng chuyên xuất khẩu sản phẩm ra thị trường nước ngoài nên giá bán và sản lượng phụ thuộc rất nhiều vào thị trường tiêu thụ. Điều kiện tự nhiên của tỉnh Kiên Giang thuận lợi cho ngành hàng thủy sản nên số lượng doanh nghiệp tham gia vào ngành ngày
càng nhiều, điều này làm cho sức cạnh tranh trong ngành càng cao, giá bán có xu hướng giảm trong khi chi phí ngày càng tăng. Do vậy quyết định một phương án kinh doanh hiệu quả cần được xem xét và lựa chọn kỹ lưỡng.
Phân tích mối quan hệ giữa doanh thu – chi phí – lợi nhuận giúp các nhà quản trị lựa chọn các quyết định về giá bán sản phẩm, khối lượng sản phẩm sản xuất, kết cấu mặt hàng…nhằm đạt được mức lợi nhuận mong muốn. Phân tích thơng tin chi phí thích hợp trong các doanh nghiệp chế biến thủy sản giúp cho việc ra quyết định lựa chọn các phương án sản xuất kinh doanh như quyết định chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng sản xuất, quyết định nên tự sản xuất hay th ngồi gia cơng, quyết định tiếp tục chế biến hay bán ngay bán thành phẩm, quyết định về đầu tư thiết bị chế biến mới hay cũ.
Ứng dụng phân tích chi phí –khối lượng –lợi nhuận để ra quyết định kinh doanh.
Nguyên tắc để đưa ra quyết định là: nếu phương án mới đem về lợi nhuận cao hơn phương án cũ thì doanh nghiệp sẽ chọn phương án đó, ngược lại thì doanh nghiệp sẽ khơng lựa chọn.
Lợi nhuận = doanh thu – chi phí= số lượng x giá bán – (định phí + biến phí)
Trong thực tế, từng doanh nghiệp khác nhau với những điều kiện khác nhau sẽ áp dụng nguyên tắc trên một cách linh hoạt, để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn, mang lại hiệu quả cho doanh nghiệp. Sau đây là một số tình huống lựa chọn phương án kinh doanh:
+ Lựa chọn phương án kinh doanh khi thay đổi doanh thu và định phí (các
điều kiện khác khơng đổi):
Cơng thức tính: Số dư đảm phí = Doanh thu – tổng chi phí khả biến.
Tổng số dư đảm phí là số tiền cịn lại sau khi lấy doanh thu trừ đi tổng chi phí khả biến, số dư đảm phí được sử dụng để trang trải chi phí bất biến, phần cịn lại là lợi nhuận. Khái niệm số dư đảm phí chỉ cho doanh nghiệp thấy được số lượng bán biến động sẽ làm cho doanh thu thay đổi, sự thay đổi đó ảnh hưởng như thế nào đến
lợi nhuận. Cụ thể, khi doanh thu tăng thì sẽ làm cho số dư đảm phí tăng, số dư đảm phí tăng làm cho lợi nhuận tăng và ngược lại.
Trường hợp xem xét có nên tăng một khoản định phí lên một mức nhất định với doanh thu cũng tăng thêm theo một tỷ lệ kỳ vọng (ví dụ như tăng chi phí quảng cáo, đầu tư thêm máy móc). Doanh thu tăng sẽ kéo theo số dư đảm phí tăng theo cơng thức trên. Nếu mức tăng của số dư đảm phí cao hơn mức tăng của định phí thì doanh nghiệp nên xem xét thực hiện phương án đó và ngược lại.
Ví dụ ứng dụng:
Công ty TNHH Minh Khuê là doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm sản xuất chủ yếu là mực đông lạnh. Số liệu dự kiến năm 2013 như sau:
Chỉ tiêu Đơn vị tính
Giá bán 67000 đ/kg Chi phí khả biến đơn vị 56.367,2 đ/kg ∑ Chi phí bất biến 65.423.450.000đ Sản lượng dự kiến 12.000.000 kg
* Tính điểm hịa vốn: Điểm hịa vốn là điểm mà tại đó tổng doanh thu bằng với tổng chi phí, hay tổng số dư đảm phí bằng với tổng chi phí bất biến. Tại điểm hịa vốn lợi nhuận bằng 0.
Ta có bảng một số cơng thức:
Chỉ tiêu Công thức
Sản lượng hịa vốn ∑ Chi phí bất biến / Số dư đảm phí đơn vị Doanh số hịa vốn ∑ Chi phí bất biến / Tỷ lệ số dư đảm phí Số dư đảm phí Doanh thu – Tổng chi phí khả biến Số dư đảm phí đơn vị Giá bán – chi phí khả biến đơn vị Tỷ lệ số dư đảm phí Số dư đảm phí / doanh thu
- Sản lượng hịa vốn = ∑ Chi phí bất biến / Số dư đảm phí đơn vị
- Doanh số bán hịa vốn = ∑ Chi phí bất biến / Tỷ lệ số dư đảm phí = 65.423.450.000/0,159 = 411.468.239.000 đồng
*Lựa chọn phương án kinh doanh khi khi thay đổi doanh thu và định phí
Cũng số liệu trên, nhưng Cơng ty dự kiến sẽ tăng quảng cáo lên 500.000.000 đồng và doanh thu sẽ tăng lên 10%, trong khi đó các điều kiện khác khơng đổi. Để quyết định có nên thực hiện hay khơng nhà quản lý cần phải xác định:
Doanh thu tăng 10% tương ứng 80.400.000.000
Số dư đảm phí tăng thêm 80.400.000.000 x 0,159 = 12.783.600.000 Định phí tăng thêm 500.000.000
Lợi nhuận tăng thêm 12.283.600.000
Như vậy, ta thấy trong trường hợp này lợi nhuận sẽ mang lại là 12.283.600.000 nên nhà quản trị sẽ thực hiện phương án này.
+ Lựa chọn phương án kinh doanh khi thay đổi sản lượng bán và biến phí (các điều kiện khác khơng đổi):
Doanh nghiệp dự kiến giảm một số tiền chi phí khả biến đơn vị, do đó có thể sản lượng bán sẽ giảm. Sản lượng bán giảm làm cho doanh thu giảm. Theo công thức trên, nếu mức giảm của doanh thu lớn hơn mức giảm của tổng chi phí khả biến có nghĩa là số dư đảm phí sẽ giảm, lợi nhuận giảm. Khi đó, nhà quản trị khơng nên chấp nhận phương án này.
Ví dụ ứng dụng:
Cũng theo số liệu trên, chi phí khả biến đơn vị là 56.367,2đ, giả sử Công ty dự kiến sẽ giảm 1000đ chi phí khả biến đơn vị, do đó có thể sản lượng chỉ bán được 6.100.000Kg các điều kiện khác không đổi. Nhà quản lý cần xác định:
Khi chi phí khả biến đơn vị giảm 1000đ/Kg thì tương ứng với việc số dư đảm phí sẽ tăng lên 1000đ/Kg
- Tổng số dư đảm phí dự kiến là: 6.100.000kg x 11.632,8 = 70.960.080.000đ - Trừ số dư đảm phí hiện tại 127.593.600.000đ
- Số dư đảm phí tăng thêm 56.633.520.000đ
Do chi phí bất biến khơng phát sinh tăng nên số dư đảm phí giảm cũng chính là làm cho lợi nhuận của cơng ty giảm 56.633.520.000 đ. Bên cạnh đó, nhà quản lý cũng có thể dựa trên sản lượng hịa vốn để ra quyết định vì nếu thực hiện phương án này thì sản lượng bán ra thấp hơn sản lượng hịa vốn. Do đó, nhà quản lý khơng nên chấp nhận phương án này.
+ Lựa chọn phương án kinh doanh khi khi thay đổi định phí, giá bán và
lượng bán.
Giả sử, Công ty dự kiến sẽ giảm giá bán 1000đ/Kg, mức tiêu thụ tăng 10% và tăng chi phí quảng cáo 500.000.000 đ.
Khi đó: giá bán giảm 1000đ/Kg làm cho số dư đảm phí đơn vị giảm 1000đ , sản lượng tiêu thụ tăng 10% tương ứng sản lượng tiêu thụ tăng thêm 1.200.000 Kg
Tổng số dư đảm phí dự kiến 9.632,8 x 13.200.000 = 127.152.960.000đ Trừ số dư đảm phí hiện tại 127.593.600.000đ
Số dư đảm phí giảm (440.640.000đ) Trừ chi phí quảng cáo 500.000.000 đ Lỗ (940.640.000đ)
Do phương án này phát sinh lỗ nên nhà quản trị sẽ không lựa chọn phương án này.