7. Kết cấu của luận văn
1.3. Gian lận
1.3.1. Tổng quan về gian lận
1.3.1.1. Định nghĩa
Khái niệm về gian lận và phương pháp phát hiện gian lận đã hình thành, phát triển thành một hệ thống lý luận liên quan mật thiết đến nhiều nghề nghiệp trong đó có nghề nghiệp kế tốn và kiểm tốn. Quá trình nhận thức về gian lận để đưa đến các định nghĩa khác nhau thay đổi từ đơn giản đến phức tạp. Các định nghĩa về gian lận thay đổi cùng với sự phát triển của xã hội và nhận thức của con người.
Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận là việc thực hiện các hành vi không hợp pháp nhằm lường gạt, dối trá để thu được lợi ích nào đó. Có ba cách thơng thường nhất để thực hiện gian lận đó là chiếm đoạt, lừa đảo và biển thủ.
Về phương diện kế toán, theo chuẩn mực quốc tế số 10 (IAS 10), gian lận được định nghĩa là những sai phạm trong tính tốn, trong việc áp dụng chính sách kế tốn, giải thích sai thực tế, gian lận hay cố ý bỏ sót.
Về phương diện kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 năm 2012 (ISA 240) về trách nhiệm của KTV đối với gian lận trong q trình kiểm tốn BCTC, gian lận và nhầm lẫn được định nghĩa như sau:
Nhầm lẫn là những lỗi không cố ý xảy ra ảnh hưởng đến BCTC như bỏ sót một khoản tiền hay quên không khai báo thông tin trên BCTC. Các ví dụ thơng thường về nhầm lẫn trong quá trình thu thập và xử lý số liệu và trình bày trên BCTC, nhầm lẫn trong các ước tính kế tốn hay trong việc áp dụng sai các nguyên tắc kế toán.
Gian lận là hành vi cố của một hay nhiều người trong Ban quản lý, Ban Giám đốc, nhân viên hay bên thứ ba nhằm lừa gạt người khác để đạt được lợi ích nào đó. Hành vi gian lận được chia thành hai loại: Gian lận trên BCTC và hành vi biển thủ tài sản.
Gian lận trên BCTC là làm thay đổi, làm giả mạo các chứng từ kế toán hoặc ghi chép sai; khơng trình bày hoặc cố ý bỏ sót các thơng tin quan trọng trên BCTC; cố ý không áp dụng, không tuân thủ các nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế tốn; giấu diếm hay bỏ sót khơng ghi chép các nghiệp vụ phát sinh, ghi chép các nghiệp vụ không xảy ra.
Biển thủ tài sản là biển thủ một khoản tiền thu được; đánh cắp một tài sản vật chất hay một tài sản trí tuệ; sử dụng tài sản của công ty vào việc riêng.
Bên cạnh các định nghĩa tìm thấy trong chuẩn mực kế toán và kiểm toán, định nghĩa về gian lận cịn được tìm thấy trong các cơng trình nghiên cứu về gian lận.
Theo báo cáo của Ủy ban thuộc Hội đồng Quốc gia về chống gian lận trên BCTC của Hoa Kỳ hay còn được gọi là Treadway Commission năm 1987, gian lận được định nghĩa: Gian lận trên BCTC là hành vi cố ý bỏ sót khơng ghi chép các nghiệp vụ phát sinh hay cơng bố thiếu thơng tin tài chính nhằm đánh lừa người sử dụng thông tin, đặc biệt là nhà đầu tư và chủ nợ. Gian lận trên BCTC có thể bao gồm các loại sau đây:
Làm giả mạo, thay đổi hoặc dùng những thủ thuật ghi chép sai nhằm
để thay đổi các nghiệp vụ, các khoản mục, tài sản;
Cố ý bỏ sót hay khơng trình bày những thơng tin quan trọng trên BCTC;
Cố ý khơng áp dụng các ngun tắc kế tốn, các chính sách, các thủ
tục được sử dụng để đo lường, ghi nhận, báo cáo và công bố những sự kiện và các giao dịch kinh tế;
Cố ý bỏ sót hoặc khơng cơng bố những ngun tắc kế tốn và chính
sách liên quan tới các số liệu tài chính.