7. Kết cấu của luận văn
1.3. Gian lận
1.3.1.3. Các yếu tố của gian lận
Gian lận, dù việc lập BCTC gian lận hay biển thủ tài sản đều có liên quan đến động cơ hoặc áp lực phải thực hiện hành vi gian lận, một cơ hội rõ ràng để thực hiện điều đó và việc hợp lý hóa hành vi gian lận.
Động cơ hay áp lực phải thực hiện hành vi lập BCTC gian lận tồn tại khi Ban Giám đốc phải chịu áp lực từ bên ngoài hoặc từ bên trong đơn vị, phải đạt được mục tiêu về lợi nhuận hoặc kết quả tài chính như dự kiến. Đặc biệt là trong trường hợp Ban Giám đốc không đạt được các mục tiêu tài chính thì sẽ chịu hậu quả rất lớn. Cá nhân có thể thực hiện hành vi biển thủ khi hồn cảnh kinh tế khó khăn.
Cơ hội rõ ràng để thực hiện hành vi gian lận có thể tồn tại khi một cá nhân cho rằng có thể khống chế kiểm sốt nội bộ. Ví dụ như cá nhân đó có vị trí đáng tin cậy hoặc biết rõ về các khuyết điểm cụ thể của kiểm soát nội bộ.
Các cá nhân có thể biện minh cho việc thực hiện hành vi gian lận. Một số cá nhân có thái độ, tính cách hoặc hệ thống các giá trị đạo đức cho phép họ thực hiện hành vi gian lận một cách cố ý. Tuy nhiên ngay cả khi khơng có các điều kiện như vậy thì những cá nhân trung thực cũng có thể thực hiện hành vi gian lận khi ở trong mơi trường có áp lực mạnh.
Nghiên cứu của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Mỹ (1996) về mối quan hệ về cá tính của nhóm người với gian lận cho thấy như sau: 20% người gương mẫu
tuyệt đối dù ở trong bất kỳ hồn cảnh khó khăn hay áp lực nào, 20% người thực hiện gian lận khi khơng hề có bất kỳ áp lực nào, 60% cịn lại là những người thực hiện gian lận khi có điều kiện (xem Hình 1.7).
Hình 1.7: Mối quan hệ cá tính và gian lận
(Nguồn: Báo cáo ACFE, 1996)