CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TỐN KHU VỰC CƠNG
b. Ứng dụng lý thuyết vào Luận văn
2.4 MƠ HÌNH LÝ THUYẾT NGHIÊN CỨU
2.4.1 Lý do chọn mơ hình lý thuyết
Từ những nghiên cứu nước ngoài ở Chương 1, tác giả đã chọn mơ hình lý thuyết của Hasan (2004) để áp dụng kiểm định tại Việt Nam cho bài luận văn của mình. Trong mơ hình này, Hasan đã xây dựng các nhân tố cơ bản tác động đến việc thực hiện cơ sở kế tốn dồn tích trong khu vực công của một quốc gia. Với những nhân tố trên, Hasan đã kiểm định sự thay đổi của chúng xem có tác động đến việc thực hiện cơ sở kế tốn dồn tích trong khu vực cơng hay khơng. Bên cạnh đó, mơ hình được xây dựng cho các nước đang phát triển thực hiện kế toán trên cơ sở dồn tích trong lĩnh vực cơng và Việt Nam cũng là một trong những quốc gia đang phát triển, nhận thấy điểm tương đồng này, nên tác giả đã lựa chọn mơ hình lý thuyết của Hasan (2004) để tiến hành phân tích kiểm định cho bài nghiên cứu của mình tại Việt Nam.
2.4.2 Mơ hình lý thuyết của Hasan (2004)
Trong mơ hình lý thuyết của Hasan (2004) cho rằng có 6 nhân tố cơ bản tác động đến việc chuyển đổi thực hiện kế tốn cơ sở dồn tích gồm:
1. Nhân tố Chính trị
Khi phát triển và cải cách kế tốn khu vực cơng sang cơ sở kế tốn dồn tích cịn phụ thuộc vào quan điểm của Chính phủ và các cơ quan quản lý các cấp, không phải tất cả các hệ thống của Chính phủ và bộ máy hành chính đều sẽ hỗ trợ việc chuyển đổi này. Ngay cả các quốc gia đang phát triển trên thế giới, việc thay đổi một quy định mang tính chất quy mơ thì việc đầu tiên cần nói đến là thể chế chính trị quốc gia đó có đảm bảo được tính chất độc lập và có ảnh hưởng tích cực trong hoạt động quản lý hay không? Bello (2013) nhận định rằng việc chuyển đổi để vận dụng cơ sở kế tốn dồn tích là một q trình thay đổi quản lý phức tạp và tồn diện, thậm chí cịn phải gặp những kháng cự, sự bất đồng quan điểm do những người được hưởng lợi từ hệ thống cũ khi sử dụng cơ sở kế tốn tiền mặt có điều chỉnh sẽ phá hoại việc thực hiện thành công cơ sở dồn tích. Do vậy, sau khi quan sát tìm hiểu và nhận định
vấn đề, Hasan và cộng sự nhận thấy khi chuyển đổi sang kế toán cơ sở dồn tích sẽ có sự ảnh hưởng nhiều từ yếu tố chính trị các quốc gia.
2. Nhân tố Giáo dục, nghề nghiệp, sự truyền thông.
Theo nghiên cứu của Hasan và cộng sự, việc mở rộng nghiên cứu sang các nước đang phát triển thì gặp càng nhiều khó khăn khi phải đối mặt với vấn nạn thâm nhập ngày càng lớn mạnh của gian lận và tham nhũng vào mọi giao dịch của khu vực công, việc thiếu nhân sự có trình độ chun mơn, thiếu kỹ năng của con người, thiếu kỹ thuật và phương tiện tài chính…địi hỏi người dân cần được truyền thơng tin để họ có thể nắm bắt được sự thay đổi kịp thời và can thiệp, tạo áp lực để Chính phủ có thể cập nhật được việc cung cấp thơng tin kế tốn khu vực cơng được đảm bảo.
3. Nhân tố Pháp lý
Tính pháp lý là một trong những cơng cụ hữu hiệu nhất trong việc cải cách chuyển đổi cơ sở kế tốn dồn tích. Bởi nhân tố này là cầu nối cho mọi sự thay đổi của Chính phủ sẽ được đi đến các cơ quan quản lý Nhà nước, là công cụ để ban hành các chuẩn mực kế tốn đồng thời thu thập được các thơng tin phản hồi từ các đơn vị này.
4. Nhân tố Kinh tế
Ngoài những nhân tố tác động bên trên, thì các nước đang phát triển cịn gặp vấn đề liên quan đến việc quản lý kinh tế như: tỷ lệ lạm phát, ổn định tiền tệ, tăng nợ nần và chi tiêu quốc gia, kiểm soát trong nội bộ còn yếu kém…ở khu vực cơng. Với những lý do tiêu biểu này, có thể thấy được việc phát triển kinh tế quốc gia sẽ tác động mạnh mẽ đến quy trình chuyển đổi cơ sở kế tốn trong khu vực công hiện tại.
5. Nhân tố Quốc tế
Theo nghiên cứu của Hasan (2004), việc cải cách chuyển đổi cơ sở kế tốn dồn tích tại các nước đang phát triển vẫn cịn chậm, muốn phát triển về vấn đề này cần có sự can thiệp và tài trợ mạnh của các tổ chức trên thế giới trên nhiều lĩnh vực đặc biệt là
tài trợ về tài chính, và chun mơn liên quan đến việc xây dựng cơ sở kế toán dồn tích.
6. Nhân tố Văn hóa.
Tác giả Hasan (2004) cũng đã đưa ra mối lo ngại của văn hóa quan liêu hủ tục, Hasan đã phân tích và đưa ra việc khơng sẵn lịng đổi mới hệ thống kế toán nhằm cung cấp thông tin minh bạch của các nhà cầm quyền mà động cơ chính là vấn nạn tham nhũng, văn hóa cịn thiếu sót ngay cả các nước có nền dân chủ cao và hệ thống kiểm soát nội bộ tốt. Với 6 nhân tố này, Hasan đã xây dựng mơ hình lý thuyết như sau:
Sơ đồ 2.2: Mơ hình lý thuyết của Hasan (2004) Nhân tố Giáo dục, nghề nghiệp và sự truyền thơng Nhân tố Chính trị Nhân tố Pháp lý Nhân tố Kinh tế Nhân tố Quốc tế Nhân tố Văn hóa
CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TỐN TRONG KHU
VỰC CƠNG + + + + + +
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Sau khi đưa ra các lý thuyết tổng quan lại những mục có liên quan về khu vực công như: khái niệm khu vực cơng, vài trị, đặc điểm, cơ sở kế tốn áp dụng tại khu vực cơng. Tác giả cũng đã phân tích sâu hơn về những ưu điểm, nhược điểm của nguyên tắc cơ sở kế toán tiền mặt và cơ sở kế tốn dồn tích trong khu vực cơng. Đồng thời, tác giả cũng đưa ra khái niệm và đặc điểm của CMKT công quốc tế cũng như những lý thuyết liên quan để thực hiện bước tiếp theo là phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến q trình chuyển đổi cơ sở kế tốn khu vực công. Lý thuyết nền là lý thuyết đại diện, lý thuyết mở rộng việc phân tích cho nghiên cứu xuyên suốt quá trình bài Luận Văn. Sử dụng những lý thuyết này, tác giả tiến hành xây dựng mơ hình nghiên cứu của Luận văn trong chương 3.