1.2 Khoảng cách mong đợi trong kiểm toán BCTC
1.2.2.3. Bản chất và ý nghĩa thông điệp của Báo cáo kiểm toán và các khoảng cách
cách mong đợi liên quan
Báo cáo kiểm toán được các nhà đầu tư, người sử dụng BCTC dựa vào đó để đưa ra các quyết định đầu tư. Tuy nhiên, không phải tất cả công chúng, những người quan tâm đến báo cáo kiểm tốn đều có hiểu biết đầy đủ và chính xác về những gì được thể hiện trên báo cáo kiểm tốn, để từ đó phục vụ cho nhu cầu của mình và đưa ra quyết định đầu tư đúng đắn. Việc nhìn nhận sai về bản chất chức năng xác nhận của KTV, đặc biệt là nội dung của ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán, cũng như những giới hạn vốn có của nghề nghiệp kiểm toán khiến cho mong đợi của các nhà đầu tư, những người sử dụng BCTC có thể vượt ra ngồi tiêu chuẩn của hoạt động thực tế, từ đó dẫn đến "khoảng cách mong đợi” trong kiểm toán.
Mục tiêu của kiểm toán BCTC là KTV đưa ra ý kiến về sự phù hợp giữa BCTC với cơ sở lập BCTC. Một báo cáo kiểm toán cần đảm bảo đạt được hai mục tiêu: Ý kiến được đưa ra trong báo cáo phải giúp người đọc hiểu được kết quả của cuộc kiểm toán và từ ngữ sử dụng trong báo cáo phải giúp người đọc hiểu được sự khác biệt giữa các kết quả. Những nội dung tối thiểu sau đây địi hỏi phải được trình bày trên một báo cáo kiểm toán tiêu chuẩn:
- Cơ sở lập BCTC của cơng ty được kiểm tốn
- Sự tách biệt trách nhiệm giữa BGĐ đơn vị được kiểm toán và KTV - Cơ sở đưa ra ý kiến của kiểm toán viên
- Tuân thủ các quy định của công ty và các quy định liên quan - Tuân thủ tiêu chuẩn, chuẩn mực kế toán, kiểm toán
Rất nhiều các cuộc nghiên cứu thực nghiệm về ảnh hưởng của báo cáo kiểm toán đến người sử dụng đã được thực hiện. Một cuộc khảo sát của Ủy ban Trách nhiệm Kiểm toán
(Commission on Auditors’ Responsibilities [CAR] 1978) được thực hiện đối với các ngân
hàng, các nhà phân tích tài chính, và các cổ đông cá nhân. Nghiên cứu tập trung vào việc ghi nhận những ý kiến, nhận thức của những đối tượng khảo sát này về trách nhiệm của KTV và những diễn giải của họ về các thuật ngữ chứa đựng trong một báo cáo kiểm toán tiêu chuẩn: “các nguyên tắc kế toán được chấp nhận”, “trình bày trung thực và hợp lý…phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận”, và “thực hiện kiểm tra…phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận”. Do việc hiểu sai, chưa đúng đắn về cụm từ
"trình bày hợp lý" và sự cần thiết phải nhận thức rõ ràng hơn về các thông điệp liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, Ủy ban đề nghị rằng cụm từ "trình bày hợp lý" nên được xóa bỏ khỏi báo cáo kiểm tốn. Đề xuất này đã gây ra những kháng cự mạnh mẽ từ phía cộng đồng tài chính và đã khơng được phép ban hành thực hiện từ Hội đồng tiêu chuẩn kiểm toán (ASB).
Năm 1994, nghiên cứu tại Úc của Monroe và Woodliff về khoảng cách mong đợi kiểm tốn nhằm mục đích xác định sự khác biệt trong nhận thức giữa người sử dụng báo cáo tài chính và kiểm tốn viên về các thơng điệp được truyền đạt thơng qua các báo cáo kiểm toán đã cho thấy, có sự khác biệt đáng kể giữa các báo cáo cũ và các báo cáo mới. Nhà nghiên
cứu cho rằng (i) các từ ngữ thay đổi trong các báo cáo mới đã có một tác động đáng kể trên nhận thức về bản chất của kiểm toán giữa kiểm toán viên và người quản lý, và (ii) một số từ ngữ được sửa chữa làm loại bỏ được một số sự khác biệt nhưng lại tạo ra những khác biệt mới giữa kiểm tốn viên và các nhóm người dùng khác nhau.
Giáo sư Stephen K. Asare thuộc trường Đại học Florida cũng tiến hành một cuộc nghiên
cứu vào tháng 9/2009 nhằm đánh giá mức độ đồng thuận trong sự hiểu biết của ba nhóm đối tượng (nhà đầu tư khơng có chun mơn, KTV và ngân hàng) về các mục tiêu và những giới hạn của một báo cáo kiểm toán tiêu chuẩn, đồng thời đánh giá về mức độ của sự nhất trí của các bên trong việc giải thích các thuật ngữ được sử dụng trong báo cáo kiểm toán chuẩn. 154 đối tượng được khảo sát (bao gồm 78 KTV, 43 nhà đầu tư và 33 nhân viên ngân hàng) lần lượt đánh giá tầm quan trọng của BCKT qua các câu hỏi khảo sát như sau:
- Mức độ quan trọng của BCKT chuẩn trong việc ra quyết định đầu tư như thế nào? - Mức độ quan trọng của BCKT chuẩn trong việc đánh giá BCTC không có gian
lận trọng yếu như thế nào?
- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đưa ra về khả năng hoạt động trong tương lai của công ty như thế nào?
- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đảm bảo công ty được quản lý tốt như thế nào?
- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đảm bảo cơng ty có đầu tư lành mạnh như thế nào?
- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đảm bảo công ty sẽ đáp ứng được các mục tiêu chiến lược như thế nào?
- Khả năng KTV có thể phát hiện các gian lận trọng yếu trong BCTC như thế nào? Tiếp theo là các thuật ngữ trong BCTC cũng được thu thập ý kiến từ các đối tượng khảo sát như: “Sai sót trọng yếu”, “đảm bảo hợp lý”, “thử nghiệm cơ bản”, “ước tính quan trọng” và
“trình bày hợp lý”. Kết quả nghiên cứu cho thấy với BCKT chuẩn hiện tại, tồn tại khoảng cách trong việc truyền đạt thông tin đến người sử dụng BCTC. Khoảng cách này được tìm thấy khi tìm hiểu ý kiến của các đối tượng khảo sát về những thuật ngữ trong BCKT, và có khả năng cho cơ hội giải thích các thuật ngữ này hơn là việc sửa đổi hoặc loại bỏ chúng.