Ngồi các loại tài sản, nguồn vốn thơng thường như trong doanh nghiệp, ở đơn vị hành chính sự nghiệp cịn cĩ nhiều đối tượng kế tốn mang tính đặc thù. Sau đây tác giả trình bày tổng quát các đối tượng của kế tốn trong đơn vị hành chính sự nghiệp:
Tiền, vật tư và tài sản cố định Nguồn kinh phí, quỹ
Các khoản thanh tốn trong và ngồi đơn vị kế tốn Thu, chi và xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động Thu, chi và kết dư ngân sách Nhà nước
Đầu tư tài chính, tín dụng Nhà nước Nợ và xử lý nợ Nhà nước
Tài sản quốc gia
Các tài sản khác cĩ liên quan đến đơn vị kế tốn 2.2.2.3 Về nguyên tắc kế tốn
Theo quy định tại điều 6 của Luật kế tốn, nguyên tắc kế tốn gồm:
Giá trị tài sản và nợ phải trả được ghi nhận ban đầu theo giá gốc. Sau ghi nhận ban đầu, đối với một số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường và giá trị của chúng cĩ thể xác định lại một cách đáng tin cậy thì được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài chính.
Các quy định và phương pháp kế tốn đã chọn phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế tốn năm; trường hợp thay đổi các quy định và phương pháp kế tốn đã chọn thì đơn vị kế tốn phải giải trình trong báo cáo tài chính.
Đơn vị kế tốn phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế tốn mà nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.
Báo cáo tài chính phải được lập và gửi cơ quan cĩ thẩm quyền đầy đủ, chính xác và kịp thời. Thơng tin, số liệu trong báo cáo tài chính của đơn vị kế tốn phải được cơng khai.
Đơn vị kế tốn phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản thu, chi một cách thận trọng, khơng được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế tốn.
Cơ quan Nhà nước, tổ chức, đơn vị sự nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nước phải thực hiện kế tốn theo mục lục ngân sách Nhà nước.
2.2.2.4 Đặc điểm về đối tượng sử dụng
Với nhiệm vụ của kế tốn hành chính sự nghiệp là cung cấp thơng tin tổng quát về tài sản, tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí, tình hình thu chi và kết quả hoạt động. Đối tượng sử dụng chủ yếu thơng tin kế tốn là các cơ quan quản lý Nhà nước cĩ thẩm quyền và bản thân đơn vị hành chính sự nghiệp để thực hiện mục tiêu kiểm tra, kiểm sốt các khoản chi, quản lý, điều hành NSNN và hoạt động tại đơn vị. Một số đơn vị hoạt động trong lĩnh vực đặc biệt liên quan đến bí mật và an ninh quốc gia thì thơng tin cung cấp và đối tượng sử dụng hết sức hạn chế.
Cơ quan chủ quản
Cơ quan tài chính, kho bạc Kiểm tốn Nhà nước
Bản thân đơn vị hành chính sự nghiệp
Thơng tin kế tốn với đặc điểm là cung cấp thơng tin về tình hình kinh tế tài chính tại đơn vị HCSN thì đĩ cũng là thơng tin vơ cùng quan trọng và cần thiết đối với chính bản thân đơn vị HCSN. Đĩ là những thơng tin về tình hình tài chính của đơn vị trong q khứ, tính hiệu quả trong việc sử dụng nguồn lực tài chính cũng như những nguồn lực khác tại đơn vị. Những TTKT đĩ được cung cấp cho tồn thể người lao động trong đơn vị để thơng tin một cách cơng khai về tình hình hoạt động của đơn vị. Và vai trị cực kỳ quan trọng là cung cấp thơng tin cho các nhà quản lý của đơn vị trong việc điều hành tồn bộ hoạt động của đơn vị, với những thơng tin cần thiết từ kế tốn. Đĩ là nguồn tư liệu quan trọng để các nhà quản lý đơn vị đưa ra các dự đốn trong tương lại và các quyết định trong điều hành và là căn cứ đáng tin cậy trong việc dự tốn kinh phí hoạt động của đơn vị.
Ngồi ra TTKT trong đơn vị HCSN cịn được cung cấp cho một số đối tượng khác tùy theo yêu cầu thực tế đề ra.
Tuy cĩ sự khác biệt và các khái niệm nhất định về các đặc tính của chất lượng thơng tin kế tốn trình bày trên báo cáo tài chính nhưng tất cả các quan điểm đĩ đều hướng đến mục đích nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn. Đồng thời, qua nghiên cứu luận án tiến sĩ của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) về “Hồn thiện báo cáo tài chính khu vực cơng – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam” đã nêu ra quan điểm về chất lượng thơng tin kế tốn trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, phù hợp với vấn đề và đặc điểm cĩ liên quan đến đề tài đang nghiên cứu. Vì vậy, luận văn đã tổng hợp lại các đặc tính chất lượng thơng tin kế tốn theo quan điểm để làm cơ sở nghiên cứu như sau:
Tính thích hợp: các thơng tin và số liệu kế tốn phải được ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, khơng được chậm trễ và là thơng tin giúp người sử dụng cĩ thể ra quyết định phù hợp.
Tính cĩ thể hiểu được: các thơng tin và số liệu kế tốn trình bày trong BCTC phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng. Thơng tin về những vấn đề phức tạp trong BCTC phải được giải quyết trong phần thuyết minh
Tính đáng tin cậy: các thơng tin và số liệu kế tốn phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về tình trạng, bản chất, nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Tính cĩ thể so sánh được: các thơng tin và số liệu kế tốn cần được tính tốn và trình bày nhất qn. Trường hợp khơng nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng BCTC cĩ thể so sánh và đánh giá.
Tuân thủ chính sách về Ngân sách và pháp luật về kế tốn: BCTC khu vực cơng nĩi chung và trong các đơn vị giáo dục sự nghiệp nĩi riêng được đánh giá đạt chất lượng khi tuân thủ các chính sách, các quy định, pháp luật.
2.3 Các lý thuyết nền cĩ liên quan
2.3.1 Lý thuyết hành động hợp lý và lý thuyết hành vi dự định
Lý thuyết hành động hợp lý (TRA) được đưa ra bởi Fishbein và Ajzwn năm 1980, lý thuyết này cho rằng “yếu tố quan trọng nhất quyết định hành vi của con người là ý định thực hiện hành vi đĩ”. Ý định thực hiện hành vi được quyết định bởi
hai nhân tố: thái độ của một người về hành vi và tiêu chuẩn chủ quan liên quan đến hành vi. Kết quả của hai nhân tố này hình thành nên ý định thực hiện hành vi nằm trong tầm kiểm sốt của ý chí con người.
Lý thuyết hành vi dự định (TPB) là sự mở rộng của lý thuyết hành động hợp lý (TRA) để khắc phục hạn chế trong việc giải thích về những hành vi nằm ngồi kiểm sốt. Lý thuyết này được Ajzen bổ sung từ năm 1991 bằng việc đưa them nhân tố kiểm sốt hành vi nhận thức là long tin của cá nhân liên quan đến khả năng thực hiện hành vi đĩ khĩ hay dễ. Càng nhiều nguồn lực và cơ hội, họ nghĩ rằng sẽ càng cĩ ít cản trở và việc kiểm sốt đối với hành vi sẽ càng lớn. Lý thuyết này giả định rằng một hành vi cĩ thể dự báo hoặc giải thích bởi ý định thực hiện hành vi đĩ và được ứng dụng trong nhiều lĩnh vực nghiên cứu khác nhau.
Như vậy, các lý thuyết cho thấy ý định thực hiện hành vi chịu sự chi phối của thái độ, tiêu chuẩn chủ quan liên quan đến hành vi và nhận thưc kiểm sốt hành vi. Điều này gĩp phần giải thích sự tác động của các nhân tố về năng lực của kế tốn viên, hoạt động thanh tra, giám sát, sự nhận thức của người quản lý đến chất lượng TTKT.
2.3.2 Kinh tế học thể chế
Thể chế là tính quy chuẩn của hành vi hoặc các quy tắc xác định hành vi trong những tình huống cụ thể, được thành viên của một nhĩm xã hội chấp nhận về cơ bản và sự tuân thủ các nguyên tắc đĩ là do bản thân tự kiểm sốt hoặc do quyền lực bên ngồi khống chế (Thorstien Veblen, 1914). Thể chế bao gồm những ràng buộc phi chính thức, những quy tắc chính thức và hiệu lực thực thi chúng.
Kinh tế học thể chế cĩ hai trường phái là kinh tế học thể chế cũ và kinh tế học thể chế mới. Kinh tế học thể chế cũ ra đời ở Mỹ vào các thập niên thứ hai, thứ ba của thế kỷ 20. Tuy được xem là một học thuyết đầy ấn tượng, song kinh tế học thể chế cũ chưa đưa ra một khung lý thuyết chặt chẽ.
Kinh tế học thể chế mới đã ra đời và phát triển tương đối mạnh mẽ trong những thập niên gần đây. Kinh tế học thể chế mới cho rằng suy diễn hành vi và các quan hệ trao đổi phải tính đến hợp đồng ràng buộc và chế tài quyền sở hữu, thơng tin trên
thực tế là bất đối xứng và tồn tại chi phí giao dịch, chất lượng hàng hĩa thay vì lưu tâm đến khía cạnh số lượng và giá cả.
Như vậy, lý thuyết kinh tế học thể chế giúp giải thích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT thuộc về sự tác động của các khía cạnh pháp luật.
2.4 Đánh giá khái quát về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT cơng lập trên địa bàn TP.HCM đơn vị SNYT cơng lập trên địa bàn TP.HCM
Qua quá trình tìm hiểu tình hình thực tế của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh; cùng với việc kết hợp các nghiên cứu cĩ liên quan trước đây, đặc biệt là kết quả nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) với mục tiêu chính là giải quyết các vấn đề liên quan đến sự phát triển của hệ thống kế tốn nhưng sự phát triển của hệ thống kế tốn luơn hướng tới việc tạo ra hệ thống thơng tin đầu ra cĩ tính hữu ích cao, nhằm đáp ứng nhu cầu của người sử dụng và đã được thừa nhận bởi các tổ chức kinh tế lớn trên thế giới. Chính vì vậy, chất lượng TTKT cũng sẽ bị ảnh hưởng bởi 5 nhĩm nhân tố nêu trên.. Đồng thời qua bài nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014), 5 nhân tố này được kết luận là cĩ tác động đến chất lượng TTKT trên BCTC khu vực cơng. Xuất phát từ quan điểm này, khi xác định các nhân tố tác động đến chất lượng TTKT tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, tơi vẫn dựa trên nền tảng là 5 nhĩm nhân tố mà Choi và Mueller đã xác định kết hợp với việc khảo sát, thăm dị ý kiến của các chuyên gia, thảo luận nhĩm để xác định những nhân tố tác động đến chất lượng thơng tin kế tốn tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh. Luận văn đã đưa ra những đánh giá khái quát ban đầu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh như sau:
Mơi trường pháp lý: bao gồm 4 nhân tố:
Luật ngân sách và các chính sách quản lý tài chính cơng: nhân tố này sẽ tác động đến chế độ kế tốn khu vực cơng của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập và chất lượng thơng tin kế tốn trên BCTC của khu vực này.
Chuẩn mực, chế độ, chính sách kế tốn khu vực cơng: nhân tố này sẽ tác động trực tiếp đến chất lượng TTKT trên BCTC khu vực cơng nĩi chung và tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập nĩi riêng.
Cơ quan ban hành chuẩn mực, chế độ kế tốn khu vực cơng: chất lượng TTKT trên BCTC của vực cơng nĩi chung và tại các đơn vị sự nghiệp y tế nĩi riêng phụ thuộc vào cơ quan ban hành chuẩn mực kế tốn và ban hành các chế độ, chính sách, quy định trong lĩnh vực kinh tế cơng.
Mục tiêu báo cáo tài chính rõ ràng: chuẩn mực, chế độ kế tốn xác định mục tiêu BCTC càng rõ ràng thì thơng tin cung cấp trên BCTC càng hữu ích. Mơi trường chính trị: bao gồm 4 nhân tố:
Sự dân chủ: tính dân chủ cao sẽ tạo ra áp lực giải trình về tình hình sử dụng, quản lý các nguồn lực cơng và áp lực sử dụng thơng tin BCTC đề ra quyết định sẽ làm tăng tính hữu ích của thơng tin trên BCTC khu vực cơng nĩi chung và tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập nĩi riêng.
Sự giám sát chặt chẽ của cơ quan, đơn vị giám sát: khuynh hướng giám sát tình hình quản lý, sử dụng tài chính cơng của các cơ quan giám sát càng chặt chẽ, quyết liệt thì báo cáo tài chính khu vực cơng, của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập càng minh bạch, chất lượng.
Áp lực từ việc bắt buộc phải cung cấp thơng tin BCTC đã kiểm tốn độc lập của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập: nhân tố này sẽ giúp nâng cao chất lượng TTKT trên BCTC của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập.
Quyền hạn của đối tượng sử dụng thơng tin: chất lương TTKT phụ thuộc vào quyền lực của đối tượng sử dụng thơng tin. Quyền lực của cơng chúng càng cao thì BCTC càng trung thực và hữu ích.
Mơi trường kinh tế: bao gồm 3 nhân tố
Sự phát triển kinh tế tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập: kinh tế tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập càng phát triển sẽ làm cho kế tốn tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập càng phát triển, BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập càng chất lượng.
Qui mơ của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập: quy mơ của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập càng lớn thì thơng tin cung cấp trên BCTC càng chất lượng.
Thực tế quy định về tình hình sử dụng thu, chi ngân sách tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập: mỗi đơn vị áp dụng quy định và cĩ định mức thu, chi ngân sách riêng theo tình hình thực tế tại đơn vị và nhân tố này ảnh hưởng ít nhiều đến chất lượng TTKT tại đơn vị đĩ.
Mơi trường giáo dục: bao gồm 3 nhân tố
Trình độ của chuyên gia, chuyên viên kế tốn: trình độ của chuyên gia, chuyên viên kế tốn khu vực cơng, các nhà ban hành chính sách kế tốn sẽ tác động đến việc nâng cao chất lượng thơng tin trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập.
Mức độ tiếp cận với sự phát triển kế tốn khu vực cơng trên thế giới: chất lượng thơng tin trên BCTC khu vực cơng phụ thuộc mức độ tiếp cận với sự phát triển kế tốn khu vực cơng trong khu vực và thế giới của các chuyên viên, chuyên gia kế tốn.
Tăng cường sử dụng cơng nghệ thơng tin: chất lượng thơng tin trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập phụ thuộc mức độ tin học hĩa cơng tác kế tốn và tăng cường sử dụng cơng nghệ thơng tin trong kế tốn các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập.
Mơi trường văn hĩa: bao gồm 3 nhân tố
Chủ nghĩa cá nhân và tham nhũng: chủ nghĩa cá nhân và sự tham nhũng của những người quản lý, điều hành, sử dụng tài chính cơng sẽ làm giảm chất