2.3 Kế toán đo lường GTHL
2.3.1 Cách đo lường GTHL trong chuẩn mực kế toán quốc tế
1) Gía trị hợp lý khi sử dụng trong hệ thống IFRS được xem xét trong các trường hợp sau:
- Gía trị hợp lý là cơ sở đo lường các nghiệp vụ phát sinh ban đầu
Khuôn mẫu lý thuyết của IASB không đề cập đến GTHL như một cơ sở đo lường sử dụng trong việc xác định các yếu tố báo cáo tài chính mà chỉ đề cập đến việc có thể sử dụng giá trị hợp lý để xác định giá gốc.
Bảng 2.1 Sử dụng giá trị hợp lý trong đo lường các nghiệp vụ phát sinh ban đầu
STT Chuẩn
mực Nội dung
1 IAS 16 Ghi nhận nhà xưởng, máy móc, thiết bị trong nghiệp vụ trao đổi với các tài sản khác
2 IAS 17
Bên đi thuê ghi nhận ban đầu tài sản thuê tài chính theo giá trị hợp lý (trừ khi giá trị hợp lý cao hơn hiện giá và khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu)
3 IAS 18 Ghi nhận doanh thu
4 IAS 20 Ghi nhận nghiệp vụ nhận tài sản từ nhà nước
5 IAS 38 Ghi nhận tài sản cố định vơ hình trong nghiệp vụ trao đổi với các tài sản khác
6 IAS 39 Đo lường tài sản và nợ tài chính
7 IAS 41 Đo lường tài sản sinh học và sản phẩm thu được từ nông nghiệp 8 IFRS 1 Ghi nhận nhà xưởng, máy móc, thiết bị tại thời điểm chuyển đổi 9 IFRS 2 Ghi nhận hàng hóa, dịch vụ và các công cụ vốn cổ phần trong
giao dịch thanh toán vốn chủ sở hữu
10 IFRS 3 Đo lường các tài sản, nghĩa vụ phát sinh do hợp nhất
Nguồn: David Cairns, 2006, " The use of fair value in IFRS"
- Phân bổ các số liệu ghi nhận ban đầu của các giao dịch phức tạp thành các yếu tố hợp thành
Bảng 2.2 Giá trị hợp lý phân bổ các số liệu ghi nhận ban đầu các giao dịch phức tạp thành các yếu tố hợp thành
STT Chuẩn
1 IAS 32 Đo lường các thành phần của cơng cụ tài chính phức tạp 2 IAS 3 Yêu cầu bên mua lại ghi nhận tài sản thuần theo giá trị hợp lý
Nguồn: David Cairns, 2006, "The use of fair value in IFRS"
- Giá trị hợp lý là cơ sở để xác định giá trị sau khi ghi nhận ban đầu
Sau khi ghi nhận ban đầu, giá trị hợp lý có thể được sử dụng để xác định của các tài sản hay nợ phải trả tại mỗi thời điểm lập báo cáo tài chính.
Bảng 2.3 Giá trị hợp lý sau khi ghi nhận ban đầu
STT Chuẩn
mực Nội dung
1 IAS 16 Đo lường nhà xưởng, máy móc,thiết bị 2 IAS 19 Đo lường phúc lợi cho người lao động
3 IAS 26 Đo lường các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến quỹ hưu trí 4 IAS 27 Đo lường các khoản đầu tư vào công ty con
5 IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết
6 IAS 31 Các khoản đầu tư vào các đơn vị đồng kiểm soát 7 IAS 38 Đo lường tài sản cố định vơ hình
8 IAS 39 Đo lường tài sản và nợ tài chính 9 IAS 40 Đo lường bất động sản đầu tư
10 IAS 41 Đo lường tài sản sinh học và sản phẩm thu được từ nông nghiệp
Nguồn: David Cairns, 2006, "The use of fair value in IFRS"
- Giá trị hợp lý được sử dụng trong đánh giá sự suy giảm giá trị tài sản
Giá trị hợp lý được sử dụng để thử nghiệm một điều là phải chăng một tài sản đang giảm giá trị và cần ghi nhận sự giảm giá trị tài sản. Theo IAS 36 “ Tổn thất tài sản”, dấu hiệu cho thấy tài sản đang giảm giá trị là khi giá trị có thể thu hồi của tài sản thấp hơn giá trị còn lại của tài sản thể hiện trên báo cáo tài chính tại thời điểm cuối niên độ. Giá
trị có thể thu hồi của một tài sản hay được xác định là giá trị lớn hơn giữa giá trị hợp lý sau khi trừ đi chi phí cần thiết để bán tài sản và giá trị sử dụng của tài sản. Đây được xem như sự áp dụng giá trị hợp lý trong việc xác định sự giảm giá trị tài sản. Các khoản chênh lệch phát sinh do sự thay đổi giá trị hợp lý giữa các thời điểm báo cáo có thể được xử lý theo các phương án:
- Ghi nhận là thu nhập, chi phí trong báo cáo lãi lỗ.
- Ghi nhận điều chỉnh chỉ tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu trên Bảng cân đối kế tốn
- Ngồi ra các khoản chênh lệch giá đánh giá lại được tính trên cơ sở giá trị hợp lý (áp dụng với nhà xưởng, máy móc thiết bị, tài sản vô hình) được xử lý theo nguyên tắc:
- Chênh lệch giá trị đánh giá lại của tài sản giảm (do giá trị hợp lý giảm) được ghi nhận là chi phí trên báo cáo lãi, lỗ hoặc ghi giảm vốn chủ sở hữu nếu trước đó có phát sinh chênh lệch giá đánh giá lại tăng đã được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu.
- Chênh lệch giá đánh giá lại của tài sản tăng (do giá trị hợp lý tăng) được ghi nhận tăng vốn chủ sở hữu hoặc ghi nhận vào thu nhập nếu trước đó có phát sinh chênh lệch giá đánh giá lại giảm đã được ghi nhận vào chi phí trên báo cáo lãi, lỗ .
2) Xác định giá trị hợp lý
Việc xác định GTHL giả định rằng tài sản hoặc một khoản nợ phải trả được trao đổi trong một giao dịch có trật tự giữa các bên tham gia thị trường để bán tài sản hoặc chuyển giao một khoản nợ tại ngày xác định theo điều kiện thị trường hiện tại. Việc xác định giá trị hợp lý giả định rằng giao dịch để bán tài sản hoặc một khoản nợ phải trả diễn ra trong thị trường chính của tài sản hoặc nợ phải trả, hoặc nếu khơng có thị trường chính thì trong thị trường thuận lợi nhất cho tài sản và nợ phải trả.
Đối với các bên tham gia thị trường: DN sẽ xác định giá trị tài sản và nợ phải trả sử dụng giả định rằng các bên tham gia thị trường khi tính giá tài sản và nợ phải trả sẽ sử dụng giả định rằng các bên tham gia thị trường đó hoạt động trong lợi ích kinh tế cao nhất của họ.
Áp dụng cho tài sản phi tài chính
Xác định giá trị hợp lý cho tài sản phi tài chính phải xem xét khả năng của người tham gia thị trường tạo ra lợi ích kinh tế bằng cách sử dụng tài sản ở mức tốt nhất và cao
nhất hoặc để bán cho người tham gia thị trường khác mà có thể sử dụng trong mức độ cao nhất và tốt nhất.
Áp dụng cho nợ phải trả và các công cụ vốn chủ sở hữu
Việc xác định GTHL giả định rằng một khoản nợ tài chính hay phi tài chính hoặc một cơng cụ vốn chủ sở hữu được chuyển giao cho các bên tham gia thị trường tại ngày xác định. Việc chuyển giao của một khoản nợ phải trả hay một công cụ vốn chủ sở hữu được giả định như sau:
a) Một khoản nợ phải trả chưa thanh tóa và các bên tham gia thị trường sẽ yêu cầu thanh tốn. Một khoản nợ có thể khơng được giải quyết với các bên liên quan hoặc được thanh toán tại ngày xác định.
b) Một công cụ vốn chủ sở hữu chưa thanh toán và các bên tham gia thị trường chuyển nhượng sẽ có quyền và nghĩa vụ gắn với cơng cụ đó. Cơng cụ có thể khơng được hủy bỏ hoặc được giải quyết tại ngày xác định.
IFRS 13 đưa ra 3 cấp độ để xác định giá trị hợp lý, bao gồm:
- Cấp độ 1: Các dữ liệu tham chiếu là giá niêm yết của các tài sản hay nợ phải trả đồng nhất trong các thị trường hoạt động ( active market) mà tổ chức có thể thu thập tại ngày đo lường
- Cấp độ 2 : Các dữ liệu tham chiếu có thể thu thập cho tài sản hay nợ phải trả, trực tiếp (giá thị trường), khác giá niêm yết cấp độ 1
- Cấp độ 3: Dữ liệu tham chiếu khơng sẵn có tại ngày đo lường, doanh nghiệp phát triển các dữ liệu tham chiếu bằng cách sử dụng các thơng tin tốt nhất đã có, mà có thể bao gồm dữ liệu riêng của doanh nghiệp.
IFRS 13 đã phát triển tính nhất quán và giảm thiểu độ phức tạp bằng cách cung cấp định nghĩa chính thức về giá trị hợp lý, thống nhất phương pháp đo lường GTHL và yêu cầu công bố thông tin để sử dụng trong hệ thống Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.
Hệ thống thang áp dụng GTHL như trên theo mức độ sẵn có để xác định giá trị, trong đó được xếp hạng tin cậy cao nhất là có giá tham chiếu trên thị trường hoạt động và thấp nhất là hồn tồn chỉ có thơng tin nội bộ doanh nghiệp.
Nếu được áp dụng cấp độ 2 và 3 có thể được sử dụng để xác định GTHL cho các chứng khốn chưa niêm yết, tài sản vơ hình phát sinh trong nghiệp vụ hợp nhất kinh
doanh, các khoản dự phòng…. Việc xác định GTHL ở cấp độ 2 và 3 có thể sử dụng các kỹ thuật định giá như phương pháp thị trường, phương pháp thu nhập hay phương pháp chi phí.
Theo Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, việc xác định GTHL dựa trên 3 quan điểm: Quan điểm thị trường, quan điểm thu nhập và quan điểm giá phí.
- Quan điểm thị trường (Market approach): Giá cả thị trường quan sát được và các thông tin về các giao dịch thực tế trên thị trường sẽ được sử dụng để ước tính giá trị hợp lý của một tài sản, một khoản nợ phải trả.
- Quan điểm thu nhập (Income approach): Các phương pháp kỹ thuật sẽ được áp dụng để quy đổi các khoản tiền trong tương lai về giá trị hiện tại. (Dòng tiền vào từ việc khai thác, sử dụng tài sản hoặc dòng tiền ra để thanh toán nợ phải trả).
- Quan điểm giá phí (cost approach): Giá trị hợp lý của một tài sản được xác định trên cơ sở xem xét các chi phí phải bỏ ra để có được một tài sản thay thế tương đương về năng lực sản xuất (Dòng tiền phải chi để mua, sản xuất tài sản).