2.2 Quy định về trình bày cơng cụ tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế
2.2.3 Trình bày cơng cụ tài chính
- Tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và cơng cụ vốn chủ sở hữu:
Theo IAS 32 thì người phát hành CCTC cần phân loại CCTC, hay các thành phần của nó khi ghi nhận ban đầu phù hợp với bản chất của hợp đồng và các định nghĩa của nợ tài chính, tài sản tài chính và cơng cụ vốn chủ sở hữu; ngoài ra, khi phân loại cơng cụ tài chính cần tuân theo nguyên tắc nội dung quan trọng hơn hình thức.
- Cơng cụ tài chính phức hợp:
IAS 32 yêu cầu bên phát hành CCTC phi phái sinh đánh giá để xác định CCTC đó có gồm cả hai thành phần là nợ phải trả tài chính và cơng cụ vốn chủ sở hữu. Nếu có, các thành phần của công cụ phải được phân loại riêng thành nợ phải trả tài chính, tài sản tài chính hoặc cơng cụ vốn chủ sở hữu.
- Tiền lãi, cổ tức, lãi và lỗ liên quan đến cơng cụ tài chính:
Theo IAS 32, đoạn 35 thì “lãi, cổ tức, lỗ và lợi ích liên quan đến cơng cụ tài chính hoặc thành phần là nợ phải trả của công cụ phải được ghi nhận là thu nhập hay chi phí vào báo cáo kết quả kinh doanh. Phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu của công cụ vốn chủ sở hữu được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu. Chi phí giao dịch liên quan đến giao dịch cơng cụ vốn chủ sở hữu được ghi giảm vào vốn chủ sở hữu”.
- Bù trừ tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính:
Theo IAS 32, đoạn 42 thì “tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính được bù trừ cho nhau và trình bày giá trị chênh lệch thuần trên Bảng cân đối kế toán khi và chỉ khi đơn vị: (i) có quyền hợp pháp bù trừ các giá trị này cho nhau; và (ii) có ý định thanh tốn trên cơ sở thuần, hoặc đồng thời sử dụng tài sản tài chính và thanh tốn nợ phải trả tài chính cùng thời điểm.”