m. Loại bỏ các khoản nợ trong chi phí của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị 26
1.2 Ví dụ minh họa 32
Ví dụ minh họa các điều giải cho chuẩn mực kế tốn trước đây cần có trong báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên của đơn vị.
Trong ví dụ này:
• ngày chuyển đổi sang IFRS 1 của đơn vị là 1 tháng 1 năm 20X1, với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên được lập vào ngày 31 tháng 12 năm 20X2;
• các thay đổi trong chính sách kế tốn do chuyển đổi sang IFRS được miêu tả trong thuyết minh sau điều giải; và
• thuế suất áp dụng là 30%.
• Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo về tình hình tài chính
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 (kết thúc kỳ cuối cùng trình bày
theo chuẩn mực kế tốn trước đây)
Triệu CU Thuy ết minh Chuẩn mực kế toán trước đây Tác động do chuyển đổi sang IFRS Báo cáo IFRS mở về tình hình tài chính Chuẩn mực kế toán trước đây Tác động do chuyển đổi sang IFRS IFRS Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị 75.973 - 75.973 96.680 - 96.680
Lợi thế thương mại f 1.567 - 1.567 5.504 730 6.234 Tài sản vơ hình a 200 2.056 2.256 943 2.458 3.401 Tài sản tài chính j 2.680 36 2.716 4.065 16 4.081
Tổng tài sản dài hạn 80.420 2.092 82.512 107.19 2
3.204 110.396
Các khoản phải thu thương mại và thu khác
12.943 - 12.943 14.630 - 14.630
Hàng tồn kho e 6.868 1.286 8.154 12.270 1.571 13.841 Các khoản phải thu
khác
4.711 - 4.711 4.953 - 4.953
để bán Tiền mặt và tương đương tiền 13.959 - 13.959 19.567 - 19.567 Tổng tài sản ngắn hạn 45.639 1.286 46.925 55.322 1.571 56.893 Tổng tài sản 126.059 3.378 129.437 162.51 4 4.775 167.289
Vay chịu lãi b 36.111 (1.405) 34.706 59.887 (1.272) 58.615 Các khoản phải trả
thương mại và trả khác
c 9.574 309 9.883 10.045 238 10.283
Dự phòng tái cơ cấu g 1.000 (1.000) - 2.180 (2.180) - Cổ tức cho cổ đông d 1.568 (1.568) - 1.824 (1.824) - Nợ thuế trong kỳ 1.053 - 1.053 962 - 962 Nợ thuế trả chậm h 2.384 1.736 4.120 4.855 2.249 7.104 Tổng nợ 51.690 (1.928) 49.762 79.753 (2.789) 76.964 Tổng tài sản trừ tổng nợ 74.369 5.306 79.675 82.761 7.564 90.325 Vốn đã phát hành 22.800 - 22.800 22.800 - 22.800 Tiền bù cổ phiếu 16.559 - 16.559 16.559 - 16.559 Dự phòng đánh giá lại 1.313 - 1.313 1.899 - 1.899 Dự phịng chứng khốn sẵn bán j - 25 25 - 11 11 Dự phòng tự bảo hiểm c - (309) (309) - (238) (238) Thu nhập giữ lại a,b,d,e
,f,g
33.697 5.590 39.287 41.503 7.791 49.294
Tổng vốn chủ sở hữu 74.369 5.306 79.675 82.761 7.564 90.325
Điều giải vốn chủ sở hữu
Triệu CU
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 (kết thúc kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Tổng vốn chủ sở hữu theo chuẩn mực kế toán trước đây
74.369 82.761
Ghi nhận chi phí phát triển trừ khấu hao a 2.056 2.458 Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao
thay vì giá trị danh nghĩa
b 1.405 1.272
Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại giá trị thực
Cổ tức không được ghi nhận là nợ cho đến khi được công bố
d 1.568 1.824
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho
e 1.286 1.571
Lợi thế thương mại khơng cịn được khấu hao kể từ ngày chuyển đổi
f - 730
Bỏ ghi nhận dự phòng tái cơ cấu g 1.000 2.180
Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j 36 16
7.042 9.813
Tác động thuế của các mục trên h (1.736) (2.249)
Tổng điều chỉnh vốn chủ sở hữu 5.306 7.564
Tổng vốn chủ sở hữu theo IFRS 79.675 90.325
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về thu nhập toàn diện cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X1
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế tốn trước đây) Triệu CU Thuyết minh GAAP trước đây Tác động do chuyển đổi sang IFRS IFRS Doanh thu 123.531 - 123.531 Chi phí bán hàng a,e (75.982) 688 (75.294) Lợi nhuận gộp 47.549 688 48.237 Thu nhập khác 1.476 - 1.476
Chi phí phân phối f (19.406) 730 (18.676)
Chi phí hành chính g (11.178) 1.180 (9.998)
Chi phí khác (477) (477)
Lợi nhuận hoạt động 17.964 2.598 20.562
Phần chia lợi nhuận trong công ty liên kết trước thuế
943 - 943
Chi phí tài chính (rịng) (2.870) (133) (3.003)
Lợi nhuận trước thuế 16.037 2.465 18.502
Thuế thu nhập (5.481) (520) (6.001)
Lợi nhuận trong năm 10.556 1.945 12.501
Thu nhập toàn diện khác
Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j - 11 11
Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại giá trị thực
c - (238) (238)
Tổng thu nhập toàn diện 10.556 1.718 12.274
Điều giải lợi nhuận
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế
toán trước đây)
Triệu CU Lợi nhuận
trước thuế
Lợi nhuận trong năm
Chuẩn mực kế toán trước đây 16.037 10.556
Ghi nhận chi phí phát triển trừ đi khấu hao a 403 282 Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao thay vì giá trị
danh nghĩa
b (133) (93)
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho e 285 200 Lợi thế thương mại không được khấu hao từ ngày chuyển đổi f 730 730
Dự phịng tái cơ cấu khơng được ghi nhận là khoản nợ g 1.180 826
Tổng điều chỉnh lãi hoặc lỗ 2.465 1.945
Lãi hoặc lỗ theo IFRS 18.502 12.501
Thu nhập toàn diện khác (227)
Tổng thu nhập toàn diện theo IFRS 12.274
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về lưu chuyển tiền tệ
20X1
(kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Triệu CU
Thuyết minh
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi
sang IFRS IFRS Dòng tiền ròng từ hoạt động kinh
doanh k 22.578 (4) 22.574
Dòng tiền ròng từ hoạt động đầu tư i,k (33.888) 2.759 (31.129)
(11.310) 2.755 (8.555)
Dòng tiền ròng từ hoạt động tài chính 14.163 - 14.163
Tăng (giảm) ròng trong tiền và
tương đương tiền 2.853 2.755 5.608
Tiền và tương đương tiền vào đầu kỳ 20.400 (6.441) 13.959 Tiền và tương đương tiền vào cuối
Phân tích tiền và tương đương tiền theo IFRS
01/01/X1 31/12/X1
Tiền và tương đương tiền bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn cịn ít hơn ba tháng i 717 216 Tiền mặt và số dư tài khoản ngân hàng i 13.242 19.351
Tổng tiền và tương đương tiền 13.959 19.567
Trái phiếu dài hạn bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn cịn ít hơn ba tháng 717 216 Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn hơn ba tháng i 6.441 3.686
7.158 3.902
Bảng 1.3: Các điều giải minh họa cho báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên
Thuyết minh cho điều giải
Việc chuyển đổi sang IFRS đã dẫn đến các thay đổi sau đây trong chính sách kế
tốn:
a. Khi tiêu chí trong IAS 38 Tài sản Vơ hình được đáp ứng, chi phí phát triển được ghi nhận như tài sản vơ hình được tính theo chi phí trừ đi khấu hao tích lũy. Khấu hao bắt đầu khi tài sản sẵn sàng sử dụng. Theo chuẩn mực kế tốn trước đây, chi phí phát triển được ghi nhận là chi phí khi phát sinh. Tác động của thay đổi là gia tăng 2.458 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (2.056 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1) và gia tăng 403 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1 (282 triệu CU sau thuế).
b. Nợ tài chính, ngồi sản phẩm phái sinh, được tính theo chi phí khấu hao. Theo chuẩn mực kế tốn trước đây, nợ tài chính được tính theo giá trị danh nghĩa và bất kỳ chênh lệch nào giữa số tiền được ghi nhận ban đầu và số tiền đến hạn của khoản nợ đã được ghi nhận trong lãi và lỗ. Tác động của thay đổi là gia tăng 890 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (983 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1) và giảm 133 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế cho năm 20X1 (93 triệu CU sau thuế).
c. Công cụ tài chính phái sinh được ghi nhận ban đầu tại giá trị thực và sau đó
được tính theo giá trị thực. Các thay đổi trong giá trị thực của công cụ tài chính
phái sinh được phân loại là cơng cụ tự bảo hiểm và đáp ứng các tiêu chí cho dịng tiền tương lai tự bảo hiểm được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác, và được
hưởng đến lãi hoặc lỗ. Theo chuẩn mực kế toán trước đây, sản phẩm phái sinh tự bảo hiểm dòng tiền tương lai đã không được ghi nhận. Tác động của thay đổi là giảm 238 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (309 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1). Thay đổi không tác động đến lãi hoặc lỗ năm 20X1.
d. Cổ tức chia cho cổ đông được tuyên bố sau khi kết thúc kỳ báo cáo nhưng trước khi báo cáo tài chính được phép phát hành sẽ khơng được ghi nhận là một khoản nợ khi kết thúc kỳ báo cáo, mà được trình bày riêng trong thuyết minh. Theo chuẩn mực kế toán trước đây, cổ tức cho năm kế toán đã được ghi nhận là một khoản nợ. Tác động của thay đổi là gia tăng 1.824 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (1.568 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1). Thay đổi không tác động đến lãi hoặc lỗ năm 20X1.
e. Hàng tồn kho được tính theo số thấp hơn giữa chi phí và giá trị có thể ghi nhận rịng. Chi phí bao gồm sự phân bổ có hệ thống các chi phí hoạt động sản xuất cố
định và biến đổi phát sinh khi chuyển nguyên liệu thô thành thành phẩm. Theo
chuẩn mực kế tốn trước đây, chi phí hoạt động sản xuất khơng được bao gồm
trong chi phí hàng tồn kho. Tác động của thay đổi là gia tăng 1.100 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (900 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1) và gia tăng 285 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1 (200 triệu CU sau thuế).
f. Theo IFRS, lợi thế thương mại khơng được khấu hao nhưng được tính bằng chi phí trừ đi tổn thất sụt giảm. Theo chuẩn mực kế toán trước đây, lợi thế thương mại
được khấu hao trên cơ sở đường thẳng thông qua lãi hoặc lỗ dựa trên đánh giá
riêng lẻ về thời gian sử dụng của tài sản, tối đa là 20 năm. Tác động của thay đổi là gia tăng 730 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 và gia tăng 730 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1. Thay đổi không tác
động đến vốn chủ sở hữu vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1. Thay đổi khơng có tác động thuế do thuế trả chậm không được ghi nhận cho chênh lệch tạm thời phát
sinh từ lợi thế thương mại mà khấu hao không được khấu trừ cho mục đích thuế. g. Theo chuẩn mực kế tốn trước đây, dự phòng tái cơ cấu liên quan đến các hoạt
chuẩn để được ghi nhận là một khoản nợ, cho dù là vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1 hay 31 tháng 12 năm 20X1. Tác động của thay đổi là gia tăng 1.526 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (700 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1) và gia tăng 1.180 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1 (826 triệu CU sau thuế).
1/1/20X1 31/12/20X1 h. Các thay đổi trên làm gia tăng nợ thuế trả chậm như sau:
Ghi nhận tài sản chi phí phát triển 617 737
Ghi nhận nợ tài sản (b) 422 382
Chi phí hoạt động sản xuất bao gồm trong chi phí hàng tồn kho (e) 386 471 Dự phòng tái cơ cấu bị bỏ ghi nhận (g) 300 654 Ghi nhận chứng khoán sẵn bán (j) 11 5
Tổng 1.736 2.249
i. Theo chuẩn mực kế toán trước đây, trái phiếu dài hạn với ngày đến hạn vượt quá ba tháng được bao gồm trong tiền mặt và tương đương tiền trong báo cáo lưu
chuyển tiền tệ. Theo IFRS, đầu tư và bán trái phiếu đó được bao gồm trong dòng tiền từ các hoạt động đầu tư.
j. Theo chuẩn mực kế toán trước đây, chứng khoán vốn sẵn bán (AFS) được tính theo chi phí. Theo IFRS, các cơng cụ AFS này được ghi nhận tại giá trị thực với lãi hoặc lỗ chưa ghi nhận được tính vào thu nhập tồn diện khác. Khi chuyển đổi sang IFRS, sau khi ghi nhận thuế trả chậm, tác động của thay đổi là gia tăng 16 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (36 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1). Thay đổi không tác động đến lãi hoặc lỗ năm 20X1.
k. Theo chuẩn mực kế toán trước đây, dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận được phân loại là dòng tiền từ hoạt động. IFRS cho phép lựa chọn cách phân loại dịng tiền
đó, miễn là việc phân loại được áp dụng thống nhất giữa các kỳ. Ban giám đốc đã
quyết định rằng dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận phải được phân loại là dịng tiền
đầu tư vì được ghi nhận là doanh thu đầu tư trong suốt kỳ báo cáo. Tác động của
thay đổi là phân loại lại 4 triệu CU từ ‘dòng tiền ròng từ hoạt động’ sang ‘dòng
tiền ròng từ đầu tư’.