2.2.6.1 .Nguyên nhân khách quan
33 iến nghị đối với các cơ quan quản lý nhà nƣớc
- Hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về kiểm soát nội bộ: hệ thống KSNB của các doanh nghiệp hiện nay được xây dựng dựa trên nền tảng là báo cáo COSO. Tuy nhiên, đối tượng của COSO hướng đến là các doanh nghiệp ở Hoa Kỳ, nên khi vận dụng vào Việt Nam thì phát sinh nhiều điểm chưa phù hợp. Để vận dụng và xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu tại Việt Nam, cần có sự hướng dẫn, hỗ trợ từ phía nhà nước như ban hành các văn bản hướng dẫn có liên quan về tổ chức hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp.
- Nhà nước cần phổ biến, tuyên truyền, hướng dẫn và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc thực hiện, cập nhật các kiến thức về kiểm soát nội bộ. Cụ thể là tổ chức các buổi tập huấn để hướng dẫn về tổ chức thực hiện và xây dựng hệ thống KSNB tại doanh nghiệp.
- Hỗ trợ đào tạo và kiểm soát nội bộ: các chương trình đào tạo về kiểm sốt nội bộ ở Việt Nam hiện nay tuy có nhưng cịn chưa đầy đủ, chất lượng chưa được tốt, Nhà nước cần hỗ trợ, cung cấp các chương trình đào tạo từ trường đại học đến các khóa đào tạo về quản lý để cung cấp cho họ kiến thức về kiểm sốt nội bộ để học viên có thể áp dụng trong thực tế.
- Hiện nay, lực lượng thanh tra, kiểm tra của nhà nước, thanh tra thuế vẫn còn chưa minh bạch, rõ ràng, nhiều trường hợp vẫn cố tình làm khó dễ doanh nghiệp, Nhà nước cần cải cách lại bộ máy của mình, xây dựng bộ máy trong sạch, đào tạo các cán bộ có đạo đức, liêm chính, cơng ty phân minh, đồng thời, tăng cường xử phạt đối với những hành động gian lận, trái pháp luật.
LUẬ ƢƠ 3
Dựa vào hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ trong tổ chức trên nền tảng của báo cáo COSO 2013 và qua kết quả khảo sát thực trạng hệ thống KSNB tại cơng ty TNHH Kế Tốn Và Tư Vấn V.L.C, ở chương này tác giả đã đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện và khắc phục hạn chế hiện có của hệ thống KSNB tại Công ty. Với mong muốn Công ty ngày càng phát triển và đạt được mục tiêu đã đề ra tác giả hy vọng rằng với những giải pháp đã đưa ra sẽ giúp cho các nhà lãnh đạo giảm thiểu được rủi ro trong kinh doanh, nâng cao năng suất lao động của nhân viên, quản lý tốt nguồn nhân lực và nâng cao hiệu quả hoạt động . Từ đó, cơng ty sẽ ngày càng phát triển vững mạnh hơn.
Ầ LUẬ
Cơng ty TNHH Kế Tốn Và Tư Vấn V.L.C hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ kế toán, tư vấn thuế. Đây là lĩnh vực kinh doanh được đánh giá là có nhiều cơ hội phát triển trong tương lai , khi mà nhà nước Việt Nam đang ngày càng hoàn thiện các quy định pháp luật liên quan đến ngành nghề và tạo điều kiện phát triển dịch vụ kế toán. Tuy nhiên, trong bất kỳ hoạt động nào cũng đều đối diện với những nguy cơ , sự cố hay rủi ro tác động làm ảnh hưởng đến khả năng hoàn thành mục tiêu của tổ chức và tùy theo mức độ có thể ảnh hưởng đến hoạt động của tổ chức. Việc xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu là một trong những biện pháp quan trọng giúp giảm thiểu rủi ro, ngăn ngừa và phát hiện sai phạm về yếu kém, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quả hoạt động giúp tổ chức đạt được mục tiêu đặt ra. Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại cơng ty TNHH Kế toán và Tư Vấn V.L.C, luận văn đã trình bày một cách khái qt những lí luận chung về hệ thống KSNB, các phương pháp đánh giá, các quy định của pháp luật liên quan đến dịch vụ kế toán hiện nay. Dựa vào cơ sở lí thuyết này, tác giả tiến hành khảo sát, phỏng vấn để phân tích, đánh giá thực trạng của Công ty . Kết quả cho thấy hệ thống KSNB có nhiều ưu điểm, bên cạnh đó cũng cịn những hạn chế nhất định. Từ đó, tác giả đã đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB giúp hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả hơn.
Trong quá trình thực hiện luận văn, tác giả khó tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót như hạn chế về thời gian, năng lực, kinh nghiệm nghiên cứu cũng như ý kiến chủ quan của bản thân. Tác giả rất mong nhận được sự góp ý của q thầy cơ để luận văn có thể hồn thiện hơn, có giá trị lý luận và thực tiễn cao hơn.
1. Bộ tài chính, Chuẩn mực kiểm tốn VN 240
2. Bộ tài chính, Thơng tư 72/2007/TT-BTC hướng dẫn việc đăng ký và quản lý hành nghề kế tốn.
3. Bộ tài chính,Thơng tư 129/2012/TT-BTC quy định về thi và cấp chứng chỉ kiểm toán viên và hành nghề kế toán.
4. Bộ tài chính,Thơng tư 70/2015/TT-BTC về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn.
5. Bộ tài chính,Thơng tư 296/2016/TT-BTC hướng dẫn về cấp, thu hồi và quản lý Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế tốn.
6. Bùi thị Minh Hải,2012.”Hồn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp
may mặc Việt Nam”. Luận án tiến sĩ, Trường đại học kinh tế quốc dân.
7. Chung Ngọc Quế Chi,2013. “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại công
ty TNHH sản xuất giày – xây dựng An Thịnh”. Luận văn thạc sĩ, Trường Đại
học Kinh tế TP. HCM.
8. Đinh Hồi Nam,2016. “ Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại các doanh
nghiệp trong tổng công ty đầu tư phát triển nhà và Đô Thị”. Luận án tiến sĩ,
Học viện tài chính.
9. Đinh Vương Thế,2016. “ Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại Cơng ty
TNHH Eclat Fabrics Việt Nam”. Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế
TP. HCM.
10. Lê Thị Bảo Như,2014. “ Hệ thống kiểm sốt nội bộ tại cơng ty TNHH URC
Việt Nam – Thực trạng và giải pháp hoàn thiện”. Luận văn thạc sĩ, Trường
Đại học Kinh tế TP. HCM.
11. Lê Thị Bích Thuận,2016. “ Hồn thiện hệ thống Kiểm sốt nội bộ tại Cơng
ty Phân bón Việt Nhật”. Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP.
12. Luật kế toán số 03/2003/QH11 13. Luật kế toán số 88/2013/QH13 14. Nghị định 129/2004/NĐ-CP
15. Nguyễn Hồng Phương Thanh,2017. “Kiểm sốt nội bộ theo COSO 2013 và
mối quan hệ với hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp”. Tạp chí Kế tốn
và kiểm tốn, số T5/2017.
16. Nguyễn Thị Bích Hiệp,2012. “Hồn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ cho các
doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn TPHCM”. Luận văn thạc sĩ. Đại Học
Kinh Tế TP HCM.
17. Nguyễn Thị Hồng Oanh,2015. “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại Công ty Cổ Phần Dược Phẩm Euvipharm” .Luận văn thạc sĩ, Trường Đại
học Kinh tế TP. HCM.
18. Nguyễn Thị Thanh Hương ,2014. “Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại
Cơng ty TNHH Đồng Tâm”. Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP.
HCM.
19. Nguyễn Thị Thu Hiền,2015. “Thực trạng và giải pháp hồn thiện hệ thống
kiểm sốt nội bộ tại công ty cổ phần Fiditor”. Luận văn thạc sĩ, Trường Đại
học Kinh tế TP. HCM.
20. Nguyễn Thị Trúc Linh,2013. “Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ Cơng Ty Cổ Phần Công Nghiệp Vĩnh Tường”. Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học
Kinh tế TP. HCM.
21. Phạm Quang Huy,2014. “Bàn về COSO 2013 và định hướng vận dụng trong
việc giám sát quá trình thực thi chiến lược kinh doanh”. Số 15(25) Tạp chí
Phát triển và hội nhập.
22. Phạm Thị Hồng Hà,2013. “ Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại công ty
TNHH Một Thành Viên An Phú”. Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế
TP. HCM.
23. Quyết định 87/2005/QĐ-BTC, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam
24. Trần Thị Giang Tân,2009. “Gian lận trên BCTC và các cơng trình nghiên cứu về gian lận”. https://luattaichinh.wordpress.com.
25. Trường Đại Học Kinh Tế TPHCM,Khoa kế tốn-kiểm tốn,Bộ mơn kiểm toán. Kiểm toán tập 1.2014, Nhà xuất bản Kinh tế TPHCM
ài liệu nƣớc ngoài
26. COSO 1992-Framework Guidance on COSO website 27. COSO 2013 Guidance on COSO website
28. Dittmeier and Casati,2014. “Evaluating Internal Control Systems”.The Institute of Internal Auditors Research Foundation.
29. IFAC,2012. “Evaluating and Improving Internal control in Organizations” Journal of Accounting.
30. Shanmugam et al, 2012. “An Exploratory Study of Internal Control and Fraud Prevention Measures in SMEs”. International Journal of Business Research and Management (IJBRM),Volune 3: Issue(2),2012
Phụ lục 1: Bảng câu hỏi khảo sát
STT
iêu chí đo lƣờng hiệu quả hệ thống S
ánh giá
Có Khơng Khơng
rõ ơi trƣờng kiểm sốt
1.1. ính chính trực và giá trị đạo đức
1 Cơng ty có ban hành các văn bản, quy tắc, nội quy liên quan đến đạo đức, cách ứng xử không? 2 Cơng ty có đưa ra các quy định xử phạt thích
hợp đối với hành vi vi phạm các quy tắc ứng xử, nội quy của công ty khơng?
3 Nhà quản lý có đặt quyền lợi chung lên hàng đầu bằng cách thực thi tính chính trực, đạo đức trong lời nói và hành động khơng?
4 Cơng ty có ban hành các văn bản quy định về bảo mật thông tin khách hàng không?
5 Ban giám đốc có thực thi theo đúng các nội quy , quy tắc ứng xử mà công ty đã ban hành không? 6 Các trường hợp nhân viên vi phạm giống nhau
có bị xử lý vi phạm giống nhau không?
7 Nhà quản lý có đặt ra những yêu cầu tạo áp lực khiến nhân viên phải làm trái quy định không?
1 2 am kết về năng lực và chính sách nhân sự
8 Cơng ty có ban hành bằng văn bản các chính sách sau đây khơng?
+Quy chế tuyển dụng, đào tạo,sử dụng nhân viên:
+ Quy chế bổ nhiệm nhân viên + Quy chế thu hút lao động
+ Quy định về tiêu chuẩn chuyên môn, nghiệp vụ của nhân viên cho từng vị trí .
+ Quy chế tiền lương, tiền công
+ Quy định về chế độ phúc lợi cho nhân viên + Nội quy lao động
9 Kết quả cơng việc của mỗi nhân viên có được định kỳ đánh giá và sốt xét khơng?
10 Cơng ty có tổ chức các cuộc thi để đánh giá năng lực và trình độ nhân viên hàng năm không?
11 Kết quả đánh giá thành tích của nhân viên trong cơng ty có gắn với các chính sách sau khơng? + Chính sách tiền lương
+ Chính sách khen thưởng, kỷ luật + Chính sách đề bạt
+ Chính sách đào tạo
12 Cơng ty cóáp dụng các biện pháp sau để đào tạo đội ngũ nhân viên không?
+ Nhân viên cũ hướng dẫn nhân viên mới + Cử đi học tại các trường, học viện, trung tâm đào tạo
+ Tự tổ chức các buổi đào tạo
13 Khi có quy định mới về thuế hay kế tốn , cơng ty sử dụng biện pháp nào để giúp nhân viên cập nhật quy định mới đó?
+ Thơng báo cho nhân viên là có quy định mới về thuế và kế tốn cho nhân viên tự tìm hiểu. + Cho nhân viên đi tham gia các buổi tập huấn do cơ quan thuế tổ chức.
+ Trưởng phịng có nhiệm vụ phổ biến cho các nhân viên trong phòng về quy định mới. 14 Theo anh chị hình thức tính và trả lương cho
nhân viên tại cơng ty hiện nay đã khuyến khích được nhân viên cống hiện cho sự phát triển của Công ty không?
15 Công ty sa thải nhân viên không đủ năng lực, đặc biệt đó là người thân của ban lãnh đạo khơng?
16 Nhân viên có sẳn sàng thay thế cho nhân viên khác khi có nhân viên nghỉ việc không?
17 Nhân sự trong công ty được phân công công việc theo đúng chuyên môn được đào tạo không?
1.3 ội đồng thành viên và ban kiểm soát
18 Theo anh chị hội đồng thành viên và ban giám đốc cơng ty có đủ trình độ, năng lực chun mơn khơng?
19 Hội đồng thành viên có tổ chức họp định kỳ để đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh và xây dựng mục tiêu mới không?
20 Các thành viên trong ban giám đốc có thuộc hội đồng thành viên khơng?
21 Vị trí ở cấp quản lý sau có sự biến động thường xun khơng?
+Cấp trưởng phịng ban
+Các thành viên trong hội đồng thành viên
1.4 ơ cấu tổ chức
22 Cơng ty có xây dựng sơ đồ về cơ cấu tổ chức không?
23 Cơ cấu tổ chức phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của công ty không?
24 Định kỳ cơng ty có điều chỉnh lại cơ cấu tổ chức để phù hợp với sự thay đổi của môi trường kinh doanh không?
1.5 hân định quyền hạn và trách nhiệm
25 Cơng ty có ban hành văn bản phân chia quyền hạn rõ ràng giữa các phòng ban, bộ phận và mối quan hệ giữa các bộ phận với nhau không? 26 Theo Anh/Chị quyền hạn và trách nhiệm tương
xứng với nhau không?
1.6 riết lý quản lý và phong cách điều hành
27 Ban giám đốc ra quyết định có tham khảo ý kiến của nhân viên không?
28 BGĐ có thường xuyên tiếp xúc, trao đổi với nhân viên cấp dưới khơng?
29 BGĐ có thường xun kiểm tra, theo dõi hiệu quả công việc của nhân viên hay khơng? 30 Cơng ty có thường xun tổ chức cuộc họp với
các trưởng phịng ban khơng?
ánh giá rủi ro 2 1 Xác định mục tiêu
31 Cơng ty có thiết lập mục tiêu sau khơng? + Mục tiêu cho tồn cơng ty
+ Mục tiêu cho từng phịng ban
32 Anh/Chị có biết những mục tiêu của cơng ty khơng?
33 Anh/Chị có biết những mục tiêu của phịng mình khơng?
34 Cơng ty có nhắc nhở nhân viên hồn thành mục tiêu khơng?
35 Cơng ty có tổng kết, đánhg giá việc hồn thành các mục tiêu đãđề ra không?
2 2 hận dạng rủi ro
36 Cơng ty có tham khả kiến của các tài liệu, các chuyên gia, khách hàng,các công ty cùng ngành để nhận diện các rủi ro có khả năng xảy ra khơng?
37 Cơng ty có phổ biến cho các nhân viên các phòng ban về các rủi ro có thể gặp phải khơng?
2 3 ánh giá rủi ro
38 Cơng ty có lập quy trình đánh giá rủi ro khơng? 39 Cơng ty có phân tích những ngun nhân dẫn
đến rủi ro khơng?
40 Cơng ty có cập nhật thông tin mới về điều kiện kinh doanh, đối thủ cạnh tranh , luật
pháp...khơng?
2 4 ối phó với rủi ro
41 Cơng ty có đề ra các biện pháp đối phó với rủi ro khơng?
42 Cơng ty có đưa ra biện pháp để giúp nhân viên tránh những sai lầm mà nhân viên khác trong cơng ty gặp phải?
43 Cơng ty có phổ biến cho nhân viên các biện pháp đối phó cho những tình huống cụ thể khơng? 44 Cơng ty có thực hiện nghiêm túc những biện
pháp đối phó với rủi ro đã đề ra khơng?
oạt động kiểm soát 3 1 oạt động kiểm soát chung
45 Các báo cáo có đảm bảo u cầu về độ chính xác, kịp thời để giúp ban lãnh đạo đánh giá các rủi ro liên quan đến công ty không?
46 Cơng ty có kiểm tra sốt xét chứng từ trước khi thực hiện không?
47 Việc nhập liệu chứng từ vào hệ thống được thực hiện kịp thời và chính xác khơng?
48 Cơng ty có sử dụng phần mềm kế tốn khơng? 49 Phần mềm kế tốn mà cơng ty sử dụng có được
cập nhật khi có sự thay đổi của quy định về kế tốn và thuế khơng?
50 Theo anh/chị thì phần mềm kế tốn cơng ty hiện tại có đáp ứng được yêu cầu công việc không 51 Hệ thống máy tính có buộc phải khai báo tên
người sử dụng, mật khẩu trước khi đăng nhập sử dụng không?
52 Hệ thống thơng tin của cơng ty có các biện pháp sao lưu dự phịng dữ liệu khơng?
53 Cơng ty có sử dụng phần mềm ngăn ngừa virus tự động khơng?
54 Cơng ty có biện pháp xử lý khi mấtđiện khơng? 55 Quy trình ln chuyển chứng từ giữa các phịng
ban thuận tiện và hợp lý không?
56 Các chứng từ, sổ sách được lưu trữ đầy đủ, an tồn khơng?
57 Công ty đưa ra các biện pháp giám sát, bảo