Sơ đồ 1 .2 Minh họa trung tâm chi phí của một doanh nghiệp
Sơ đồ 1.5 Minh họa trung tâm đầu tư của một doanh nghiệp
1.2.5. Định giá chuyển nhượng nội bộ và những tác động đến nội dung, quy trình kế tốn trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm trong tổ chức phân quyền
Giá chuyển nhượng nội bộ là giá bán trong nội bộ giữa các đơn vị thành viên trong một tổ chức.
Giá chuyển nhượng nội bộ có thể được xây dựng theo một trong các phương pháp kỹ thuật tính như :
- Xác lập giá trên cơ sở giá thị trường (Market-based prices). Với phương pháp này, giá chuyển nhượng nội bộ bằng biến phí thực hiện của đơn vị bán cộng với số dư đảm phí bị thiệt hại khi đơn vị ngưng bán ra ngoài do chuyển nhượng nội bộ. Phương pháp này thường áp dụng cho những sản phẩm chuyển nhượng nội bộ đã có trên trên thị trường.
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC CƠNG TY PHỤ THUỘC CHI NHÁNH, XÍ NGHIỆP
17
- Xác lập giá trên cơ sở chi phí (Cost-plus prices). Với phương pháp này, giá chuyển nhượng nội bộ bằng chi phí thực hiện của đơn vị bán và có thể cộng thêm một phần lợi nhuận ước tính của bộ phận này. Phương pháp này thường áp dụng cho những sản phẩm chưa xuất hiện hoặc khơng có giá trên thị trường
- Xác lập giá trên cơ sở thỏa thuận (Negotiated prices). Với phương pháp này, giá chuyển nhượng nội bộ bằng chi phí thực hiện của đơn vị bán và cộng thêm một phần lợi nhuận theo sự thỏa thuận giữa đơn vị bán với đơn vị mua. Phương pháp này thường được áp dụng cho những sản phẩm mà giá cả trên thị trường chưa rõ rang, hoặc có nhiều quan điển khác nhau giữa đơn vị bán và đơn vị mua.
Trong một tổ chức có sự phân quyền, phân cấp quản lý, giá chuyển nhượng nội bộ vừa là một nhân tố tác động tích cựa và cũng vừa là nhân tố gây nên những bất lợi trong đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm các trung tâm trách nhiệm.
- Giá chuyển nhượng nội bộ vừa giúp đo lường thành quả, trách nhiệm từng bộ phận trong một tổ chức nên giá chuyển nhượng nội bộ cũng chính là một yếu tố làm thay đổi, bóp méo thành quả, trách nhiệm từng bộ phận trong tổ chức.
- Giá chuyển nhượng nội bộ giúp duy trì, khuyến khích lợi ích cho từng bộ phận trong tổ chức nên giá chuyển nhượng nội bộ cũng dễ dẫn đến phá vỡ sự tồn tại, triệt tiêu động lực từng bộ phận nếu lựa chọn giá khơng thích hợp.
- Giá chuyển nhượng nội bộ khuyến khích sự ứng xử thích hợp của các bộ phận với các bộ phận khác, với mục tiêu chung của tổ chức nên giá chuyển nhượng nội bộ cũng là một yếu tố làm mất tác dụng các chính sách khích lệ, gây nên những ứng xử khơng thích hợp của các bộ phận trong tổ chức.
Với những ảnh hưởng trên, trong một tổ chức có sử dụng giá chuyển nhượng nội bộ khi xác lập nội dung và quy trình kế tốn trách nhiệm cần phải hiểu biết giá chuyển nhượng nội bộ sẽ được sử dụng theo phương pháp tính nào, những thuận lợi và bất lợi của phương pháp tính giá chuyển nhượng nội bộ nào trong đo lường thành quả, trách nhiệm bộ phận; giá chuyển nhượng nội bộ sẽ ảnh hưởng đến nội dung thông tin hay thành quả, trách nhiệm của bộ phận nào. Thường thì giá chuyển nhượng nội bộ sẽ ảnh hưởng đến chi phí, doanh thu, lợi nhuận. Cho nên hầu như các trung tâm trách nhiệm
đều có có liên quan đến vấn đề này. Cần chú ý khi tính chi phí, doanh thu, lợi nhuận khi sử dụng giá chuyển nhượng nội bộ.
Tóm lại, nội dung và quy trình kế tốn trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm gắn liền với nền tảng hoạt động, trách nhiệm được phân quyền, sự chuyển giao lợi ích, trách nhiệm giữa các bộ phận qua giá chuyển nhượng và quy trình thực hiện đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm gắn liền với từng trung tâm trách nhiệm. Đây chính là cơ sở, các thành phần hình thành nên nội dung cơng việc cần có trong kế tốn trách nhiệm Ngày nay, hoạt động và trách nhiệm được tiếp cận theo những quan điểm khác nhau nên nội dung, quy trình kế tốn trách nhiệm cũng sẽ tiếp cận theo những quan điểm khác nhau.
1.3. CÁC QUAN ĐIỂM CƠ BẢN VỀ ĐO LƯỜNG, ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ, TRÁCH NHIỆM VÀ NHỮNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KẾ TOÁN TRÁCH TRÁCH NHIỆM VÀ NHỮNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
1.3.1. Quan điểm cổ điển về đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm và những ảnh hưởng đến kế toán trách nhiệm ảnh hưởng đến kế toán trách nhiệm
Trong quá khứ, với trường hợp tài sản hữu hình, tài sản vật chất hữu hình giữ vai trị quyết định và tài sản vơ hình, tài sản phi vật chất cịn mờ nhạt, mơi trường hoạt động sản xuất kinh doanh ít biến động, các nhà quản lý thường xem xét thành quả, trách nhiệm của một đơn vị, một con người gắn liền với những kết quả đạt được sau một q trình. Từ đó, việc nhận định, phân loại trung tâm trách nhiệm cũng như đo lường đánh giá thành quả, trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm được thể hiện qua các chỉ tiêu kết quả tài chính (KSI- Key Result Indicator). Với quan điểm này, các trung tâm trách nhiệm và đo lường, đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm gắn liền với đo lường, đánh giá các chỉ tiêu tài chính thành quả gắn liền với các loại trung tâm trách nhiệm.
Với trung tâm chi phí, việc đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm trung tâm chi phí gắn liền với đo lường, đánh giá các chỉ tiêu kết quả, hiệu quả như :
- Chi phí = Biến phí + Định phí
19
Với trung tâm doanh thu, việc đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm trung tâm chi phí gắn liền với đo lường, đánh giá các chỉ tiêu kết quả , hiệu quả như :
- Doanh thu = Số lượng sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá bán
- Tỷ lệ lợi nhuận gộp (số dư đảm phí) trên doanh thu = (Lợi nhuận gộp bộ phận bán hàng (số dư đảm phí bộ phận bán hàng) / Doanh thu ) x 100%
Với trung tâm lợi nhuận, việc đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm trung tâm chi phí gắn liền với đo lường, đánh giá các chỉ tiêu kết quả, hiệu quả như :
- Lợi nhuận = Doanh thu – Biến phí – Định phí bộ phận
- Tỷ lệ lợi nhuận bộ phận trên vốn phân cấp = (Lợi nhuận bộ phận / Vốn phân cấp sử dụng bình quân) x 100%
Với trung tâm đầu tư, việc đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm trung tâm chi phí gắn liền với đo lường, đánh giá các chỉ tiêu kết quả, hiệu quả như :
- RI = Lợi nhuận – (Vốn sử dụng bình quân x ROI mong muốn)
- Profit – (Invested capital × Imputed interest rate)
- Hoặc
- EVA = Lợi nhuận – (Vốn chủ sở hữu sở dụng bình quân x Lãi suất mong muốn bình quân)
- EVA = Net operation profit after tax – (capital employed x weighted average cost of capital)
- ROI = (Lợi nhuận /Doanh thu) x (Doanh thu / Vốn sử dụng bình quân) x 100%V
Trên cơ sở quan điểm truyền thống này, trong thực thi kế toán trách nhiệm, kế tốn thường sử dụng các cơng cụ kỹ thuật đo lường, phân tích cổ điển như :
- Kế tốn chi phí và tính giá thành theo chi phí thực tế, kế tốn chi phí và tính giá thành theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính, kế tốn và tính giá thành theo chi phí định mức. Các phương pháp này đều dựa trên quan điểm phương pháp toàn bộ - giá thành gồm tất cả chi phí sản xuất trên cơ sở phân bổ chi phí sản xuất đầu vào cho kết quả đầu ra.
- Tính giá bán theo phương pháp tồn bộ hay phương pháp trực tiếp; - Dự tốn theo từng cơng đoạn, bộ phận chức năng sản xuất kinh doanh;
- Phân tích biến động chi phí, doanh thu, lợi nhuận, vốn đầu tư và đánh giá những biến động này theo tác động của nhân tố lượng, nhân tố giá, nhân tố công suất, nhân tố năng suất hay do những nhân tố chủ quan, nhân tố khách quan tác động Với quan điểm đánh giá thành quả, trách nhiệm trên khi đo lường, đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm cũng như khi triển khai nội dung, quy trình kế tốn trách nhiệm thường hướng nhà quản lý vào tầm nhìn ngắn hạn, tập trung vào thành quả đạt được trong ngắn hạn, thành quả tài chính, thành quả vật chất hơn là tạo tầm nhìn dài hạn, những thành quả phi tài chính có liên quan, tài sản vơ hình và quá trình, nguyên nhân tạo nên thành quả để đạt được phát triển ổn định, bền vững..
1.3.2. Quan điểm hiện đại về đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm và những ảnh hưởng đến kế tốn trách nhiệm
Ngày nay, tài sản vơ hình, tài sản phi vật chất ngày càng giữ vai trò quyết định hoạt động sản xuất kinh doanh trong môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh biến động, thay đổi nhanh chóng về khoa học kỹ thuật công nghệ, sản phẩm, thị trường, …Từ đó, việc nhìn nhận, phân loại trung tâm trách nhiệm và đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm quản lý không chỉ dừng lại với xem xét kết quả tài chính cụ thể đạt được mà còn chú trọng đến những vấn đề xa hơn, rộng hơn để đảm bảo cho một chiến lược phát triển sản xuất kinh doanh ổn định, bền vững. Vì vậy, với quan điểm này, việc đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm được chú ý cả thước đo kết quả tài chính (KSI- Key Result Indicator) mà còn chú trọng cả những thước đo hoạt động (KPI – Key Performance Indicator) và những thước đo tiềm năng khác như khách hàng liên quan, quy trình nội bộ hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn nhân lực.
Hoạt động sản xuất kinh doanh gắn liền cơ bản với các hoạt động, quản lý chi phí, doanh thu, lợi nhuận, đầu tư và mặt khác với quan điểm trên, đo lường, đánh giá thành quả trung tâm trách nhiệm cũng gắn liền với đo lường, đánh giá thành quả của 4 trung tâm trách nhiệm cơ bản là trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư. Và việc đo lường đánh giá thành quả, trách nhiệm các trung tâm trách nhiệm bên cạnh đo lường, đánh giá các chỉ tiêu tài chính cịn phải xây dựng,
21
năng của trung tâm trách nhiệm như khách hàng, quy trình hoạt động nội bộ, nguồn nhân lực. Ví dụ, một trong những dụng phổ biến nhất đo lường và đánh giá thành quả, trách nhiệm của trung tâm trách nhiệm được thể hiện theo mơ hình BSC được thể hiện qua các khía cạnh sau:
CÁC KHÍA CẠNH ĐO LƯỜNG – ĐÁNH GIÁ THEO BSC
Sơ đồ 1.6.
Trên cơ sở quan điểm hiện đại, trong thực thi kế toán trách nhiệm, kế tốn thường sử dụng các cơng cụ kỹ thuật đo lường, phân tích hiện đại như :
- Phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động, - Tính giá bán trên cơ sở hoạt động;
- Dự toán trên cơ sở hoạt động;
- Phân tích, đánh giá theo các kỹ thuật hiện đại như phân tích chi phí theo mục tiêu, phân tích đánh giá theo mơ hình Blanced Scorecard (BSC),…
Với tiếp cận quan điểm đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm trên khi đo lường, đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm cũng như khi triển khai nội dung, quy trình kế tốn trách nhiệm thường hướng nhà quản lý vào cả tầm nhìn ngắn hạn và dài hạn, không những tập trung vào thành quả đạt được trong ngắn hạn, thành quả tài chính, thành quả vật chất mà còn cả những thành quả phi tài chính dài hạn, những thành quả phi vật chất và nguyên nhân tạo nên những thành quả đó.
Với những góc tiếp cận ở trình độ khác nhau về kế toán trách nhiệm cho thấy hiện nay trong lý luận, thực tiễn ứng dụng, nội dung, quy trình kế tốn trách nhiệm có thể ở nhiều trình độ khác nhau. Vì vậy, vấn đề đặt ra khi nghiên cứu ứng dụng kế toán trách nhiệm vào một doanh nghiệp cần chú ý tính phù hợp và hữu hiệu của nó. Với một doanh nghiệp có trình độ quản lý cổ điển thì tính thích hợp là phải lựa chọn những lý thuyết, nội dung, kỹ thuật kế toán trách nhiệm cổ điển. Tuy nhiên, việc lựa chọn lý thuyết, nội dung, kỹ thuật cổ điển cần điều chỉnh sao cho kết nối được và khai thác được một phần những tiến bộ trong nội dung, kỹ thuật kế tốn quản trị hiện đại.
Tóm lại, kế tốn trách nhiệm là một phần nghiệp vụ chun mơn khơng thể thiếu của kế tốn quản trị. Sự hình thành, phát triển cũng như nội dung, quy trình kế tốn trách nhiệm cũng gắn liền với những chi phối, thay đổi, phát triển của những quan điểm quản trị. Đây chính là nền tảng lý luận, quan điểm chi phối khi tiếp cận, xây dựng hay hoàn thiện kế toán trách nhiệm trong một doanh nghiệp.
23
Kết luận chương 1
Kế toán trách nhiệm là một bộ phận của kế tốn quản trị, là một góc tiếp cận kế toán quản trị rút gọn theo từng địa chỉ trách nhiệm. Sự ra đời của kế toán trách nhiệm gắn liền với sự phân quyền, sự phân quyền tất yếu phải cần kế toán trách nhiệm. Kế tốn trách nhiệm hình thành nên kênh thông tin thành quả và trách nhiệm của từng bộ phận trong doanh nghiệp cho các nhà quản lý doanh nghiệp. Kế toán toán trách nhiệm gắn liền với những nội dung, quy trình cụ thể được thiết lập, thay đổi theo các quan điểm đo lường, đánh giá thành quả, trách nhiệm cổ điển và hiện đại. Nghiên cứu kế toán trách nhiệm là một vấn đề chuyên môn, khoa học, thời sự cần thiết để chuyển hóa lý thuyết kế tốn trách nhiệm vào thực tiễn doanh nghiệp một cách hợp lý đặc điểm, quy mô, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh và quan điểm quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh.
CHƯƠNG 2
TRỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU VÀ XÂY LẮP GIA LAI
2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU VÀ XÂY LẮP GIA LAI 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Cơng ty 2.1.1. Q trình hình thành và phát triển của Cơng ty
Công ty cổ phần vật liệu và xây lắp Gia Lai được thành lập năm 1978, lúc bấy giờ lấy tên gọi là Đội cơng trình Xây dựng Thương nghiệp.
Năm 1988, Đội cơng trình xây dựng Thương nghiệp được đổi tên thành Xí nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng.
Năm 1992, Xí nghiệp được thành lập theo Nghị định số 388/HĐBT và ngày 16/10/1992 theo Quyết định của Ủy ban nhân dân Tỉnh Gia Lai. Lúc này, Xí nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng được đổi tên thành Công ty kinh doanh vật liệu xây dựng Gia Lai.
Ngày 16/4/1997, Ủy ban nhân dân Tỉnh Gia Lai ra Quyết định Số 309/QĐ-UB đổi tên Công ty kinh doanh vật liệu xây dựng thành công ty Vật Liệu và Xây Lắp Gia Lai.
Công ty vật liệu và xây lắp Gia Lai hoạt động dưới mơ hình sở hữu là một doanh nghiệp Nhà nước đến 31/12/2004. Đầu năm 2005, thực hiện quyết định số 1525/QĐ-CT ngày 7/12/2004 của chủ tịch UBND Tỉnh Gia Lai, Công ty được chuyển đổi hoạt động theo mơ hình sở hữu của một Công ty cổ phần với tên gọi chính thức là Cơng ty Cổ phần Vật Liệu & Xây Lắp Gia Lai.
Kể từ đó đến nay, cơng ty có tên gọi chính thức là: Cơng ty cổ phần Vật liệu và Xây lắp Gia Lai
Tên giao dịch: GIAMACO Hạng doanh nghiệp: hạng III
Địa chỉ: 25 Cách Mạng Tháng Tám, TP.Pleiku, Gia Lai.
2.1.1.1. Chức năng
- Tổ chức buôn bán, bán lẻ các loại gạch đá và các mặt hàng vật liệu xây dựng. - Kinh doanh hạ tầng khu công nghiệp, đô thị nhà ở và sản xuất các mặt hàng xây
25
- Các loại máy móc thiết bị phục vụ cơng tác xây dựng cơ bản và các ngành kinh tế khác.