Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán Mỹ trong ghi nhận và trình bày thơng tin trong một số nội dung.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam về giao dịch hợp nhất kinh doanh được kế thừa từ chuẩn mực kế toán quốc tế tương ứng đến năm 2003. Tuy nhiên, vì mục tiêu hội tụ tồn cầu FASB và IASB liên tục cập nhật, sửa đổi các chuẩn mực nhằm xử lý một vướng mắc trong kế tốn giữa hai bên. Do đó, chuẩn mực kế toán Việt Nam về giao dịch hợp nhất kinh doanh hiện nay cịn tồn tại một số khác biệt. Để nhìn nhận đầy đủ hơn, tác giả tiến hành đối chiếu với chuẩn mực quốc tế và Mỹ có liên quan.
2.2.1 Mục tiêu, đối tượng và phương pháp thực hiện
Mục tiêu: đánh giá các quy định hiện hành về áp dụng kế toán hợp nhất kinh
doanh trong hệ thống kế tốn Việt Nam so với quy định theo thơng lệ quốc tế.
Đối tượng: các VAS, thông tư hướng dẫn và các IAS/IFRS, tương ứng trong
phạm vi các nội dung về kiểm soát, lợi thế thương mại và lợi ích khơng kiểm sốt.
Phương pháp: thực hiện theo phương pháp phân loại và hệ thống hoá, đối chiếu,
so sánh trên khía cạnh khái niệm, phương pháp tính, ghi nhận, trình bày và cơng bố thơng tin,… trong các VAS, từ đó so sánh và phân tích sự khác biệt giữa VAS và chuẩn mực quốc tế.
2.2.2 Kết quả đối chiếu
NỘI DUNG IFRS VAS
Khái niệm hợp nhất kinh doanh (IFRS3, ASC 805, VAS 11).
Là một giao dịch hoặc các sự kiện khác trong đó bên mua nắm quyền kiểm sốt của một hoặc nhiều doanh nghiệp.
Là việc kết hợp các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh riêng biệt thành một đơn vị báo cáo.
Phạm vi giao dịch hợp nhất kinh doanh (IFRS3, ASC 805, VAS 11).
Bao gồm các doanh nghiệp nắm giữ lẫn nhau.
Không gồm các doanh nghiệp nắm giữ lẫn nhau.
Xác định quyền kiểm soát (IFRS3, ASC 805, VAS 11).
Chi phối hoặc có quyền tham gia biến đổi lợi nhuận và có khả năng tác động đến lợi nhuận đó.
Nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết, có ngoại trừ một số trường hợp.
Ghi nhận và đo lường lợi ích khơng kiểm sốt (IFRS3, ASC 805, VAS 11).
- Theo phương pháp tỷ lệ hoặc phương pháp giá trị hợp lý (giá trị tồn bộ).
- Chìa khóa để nhận biết giao dịch hợp nhất kinh doanh.
- Lợi thế thương mại ghi nhận liên quan mật thiết đến lợi ích khơng kiểm sốt.
- Khơng quy định phương pháp xác định.
- Không đặt nặng khái niệm kiểm soát, bên mua được u cầu có quyền kiểm sốt bên bị mua.
- Lợi thế thương mại ghi nhận không liên quan đến lợi ích khơng kiểm sốt.
Ghi nhận lợi thế thương mại (IFRS3, ASC 80, TT161/2007- TT-BTC).
Không khấu hao, đánh giá tổn thất hàng năm.
Phân bổ lợi thế thương mại tối đa không quá 10 năm.
Hợp nhất kinh doanh đạt được qua nhiều
Đo lường lại cổ phần đã nắm giữ trước đó theo giá trị hợp
Giá phí hợp nhất được ghi nhận cho từng giao dịch trao
giai đoạn (IFRS3, ASC 805, VAS 11).
lý tại ngày mua. Lãi lỗ phát sinh (nếu có) được ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ.
đổi riêng biệt. Lãi lỗ nếu có phát sinh khơng vào báo cáo lãi lỗ.
Ghi nhận và đánh giá các tài sản được mua, nợ phải gánh chịu trong ghi nhận ban đầu (IFRS3, ASC 805, VAS 11).
- Theo quy định của IAS 17.
- Nghiêm cấm việc xác định giá trị riêng biệt tại ngày mua cho các tài sản không chắc chắn trong tương lai (như các khoản phải thu khó địi). - Về đánh giá tài sản yêu cầu bên mua phải đo lường giá trị hợp lý của tài sản một cách khách quan, có thể được xác định bằng những cách khác nhau từ những thị trường khác nhau.
- Thỏa định nghĩa theo VAS 1 Chuẩn mực chung. (đã trình bày ở mục 2.1.2).
- Không yêu cầu
- Không yêu cầu
Xử lý các khoản dự phịng trong tập đồn (IAS 27, ASC 805)
- Tại ngày mua, bên mua ghi nhận các khoản dự phòng nếu nó là một nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ và giá trị hợp lý của nó có thể được đo đáng tin cậy.
- Không quy định
7 Framework for the preparation and Presentation of Financial statements – Chuẩn mực chung về lập và trình bày
- Sau khi ghi nhận ban đầu và cho đến khi nghĩa vụ đó được xử lý, hủy bỏ hoặc hết hạn, bên mua ghi nhận chênh lệch giữa (a) số tiền đó theo IAS 37, và (b) số tiền được ghi nhận ban đầu và khấu hao lũy kế được ghi nhận theo IAS 18 - Doanh thu.
Phạm vi của báo cáo tài chính hợp nhất. (IAS 27, ASC 805, VAS 25). Cho phép loại trừ một số trường hợp. (đã trình bày ở mục 1.1.4.2.1). Cho phép loại trừ một số trường hợp. (đã trình bày ở mục 2.1.5.2.1). Phương pháp ghi nhận các khoản đầu tư trên báo cáo tài chính riêng (IAS 27 (2010), IFRS 9, ASC 805, VAS 7, VAS 8, VAS 25). Cho phép 3 phương pháp: - Phương pháp giá gốc8. - Phương pháp vốn chủ sở hữu9.
- Tài sản nắm giữ để bán theo IAS 39.
Phương pháp giá gốc
Phương pháp ghi Phương pháp vốn chủ sở hữu Phương pháp vốn chủ sở hữu
8 Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó khơng
được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ phản ánh khoản thu nhập của nhà đầu tư được phân chia từ lợi nhuận thuần luỹ kế của bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư.
9 Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau
đó được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả kinh doanh của bên
nhận các khoản đầu tư trên báo cáo tài chính hợp nhất (IAS 27 (2010), IFRS 9, ASC 805, VAS 7, VAS 8, VAS 25).
hoặc phương pháp hợp nhất tương ứng. (đối với các công ty liên doanh).
Xem như là một công cụ tài chính để bán theo IFRS 9.
có ngoại trừ một số trường hợp.
Công bố báo cáo tài chính hợp nhất (IAS 27, VAS 25)
Báo cáo tài chính hợp nhất phải được lập cho các báo cáo tài chính năm và các báo cáo tài chính tạm thời giữa niên độ.
Báo cáo tài chính hợp nhất chỉ bắt buộc đối với báo cáo năm, các báo cáo giữa niên độ chỉ mang tính khuyến khích.
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ quy định kế toán của IFRS, US.GAAP và VAS
Như vậy, một số nội dung IFRS đã có thay đổi theo hướng tiếp cận những nguyên tắc nên hạn chế hướng dẫn, những qui định của VAS có nét tương đồng với US.GAAP theo hướng tiếp cận theo quy định (rules – based), do đó có hướng dẫn chi tiết. Một số nội dung khác biệt cịn tồn tại như: xác định kiểm sốt, ghi nhận lợi ích khơng kiểm sốt, lợi thế thương mại và phương pháp ghi nhận các khoản đầu tư trên BCTC riêng và BCTC hợp nhất của công ty mẹ.
Từ những đánh giá trên, có thể thấy cơng tác kế tốn cho giao dịch hợp nhất kinh