CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.2. Lý thuyết về giá trị hợp lý
2.2.3. Lịch sử hình thành và phát triển của giá trị hợp lý
Sự hình thành kế tốn giá trị hợp lý có thể chia làm 3 giai đoạn (Omiros Georgiou và Lisa Jack 2011): Giai đoạn tự phát của giá thị trường (1850-1970), giai đoạn chính thức hình thành giá trị hợp lý (1970-1990) và giai đoạn phát triển của giá trị hợp lý (1990-2005).
- Giai đoạn 1850-1970: Giai đoạn tự phát của thị trường
Ở giai đoạn sau thời kỳ đại khủng hoảng xảy ra, giá gốc vẫn giữ vị trí thống lĩnh trong kế toán tại Hoa Kỳ. Khái niệm giá thị trường vẫn còn rất mơ hồ và chỉ được
bàn đến trong các nghiên cứu dưới các hình thức giá trị thuần có thể thực hiện được, giá hiện hành, giá đầu ra…
- Giai đoạn 1970-1990: Giai đoạn chính thức hình thành giá trị hợp lý
Trong giai đoạn 1970-1990, tình hình lạm phát khiến giá thị trường biến động mạnh. Thời kỳ đầu của giai đoạn này giá hiện hành được sử dụng trong hạch toán để đối phó với lạm phát. Đến những năm 1970, APB 18 (Acounting Principles Board) ra đời được xem là một trong những báo cáo kế toán đầu tiên của Hoa Kỳ đề cập đến việc sử dụng giá trị hợp lý như một tiêu chuẩn trong đo lường. APB 18 yêu cầu việc hạch toán và đo lường các khoản lỗ đầu tư trên báo cáo tài chính bằng ghi nhận các khoản lỗ này nếu giá trị hợp lý của khoản đầu tư sụt giảm xuống thấp hơn giá trị ghi sổ, khoản lỗ này được gọi là khoản lỗ tạm thời.
Đầu năm 1973, APB 29 “Kế toán các giao dịch phi tiền tệ” đã chỉ ra cách thức để trình bày giá trị hợp lý cho những giao dịch phi tiền tệ. Cuối những thập niên 1970, FAS 15 “Kế toán dành cho chủ nợ và khách nợ để tái cấu trúc nợ xấu” đã đưa ra một số khái niệm quan trọng về giá trị hợp lý. Theo đó, giá trị hợp lý được xác định thông qua việc bán hàng hiện tại giữa người mua sẵn sàng mua và người bán sẵn sàng bán, ngoại trừ trường hợp bắt buộc hoặc thanh lý.
Vào những năm 1980, đo lường giá trị hợp lý được mở rộng hơn trong việc trình bày kế toán quỹ. ào năm 1982, giá trị hợp lý lần đầu tiên được Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB (International Accounting Standards Board) sử dụng trong IAS 16 – Chuẩn mực kế toán về bất động sản, máy móc và trang thiết bị. Ngồi ra, trong các chuẩn mực khác của IASB cũng sử dụng định nghĩa về giá trị hợp lý như: IAS 17: Chuẩn mực kế toán cho thuê tài sản (1982). IAS 18: Chuẩn mực ghi nhận doanh thu (1982). IAS 20: Chuẩn mực kế toán cho các khoản trợ cấp và công bố các khoản trợ cấp của chính phủ. IAS 22: Chuẩn mực kế tốn cho hợp nhất kinh doanh (1983). IAS 25: Chuẩn mực kế toán cho các khoản đầu tư. IAS 26: Chuẩn mực kế tốn và báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí.
Những năm 1988, khoản mục các cơng cụ tài chính được IASB áp dụng giá trị hợp lý. Định nghĩa về giá trị hợp lý được mở rộng thêm cho đối tượng nợ phải trả,
các định nghĩa về người mua và người mua được thay thế bằng “các chủ thể liên quan”. Giai đoạn này, IASB định nghĩa “Giá trị hợp lý là giá trị của một tài sản có thể trao đổi hoặc một khoản nợ phải trả được thanh tốn giữa các chủ thể có hiểu biết liên quan, thiện chí trong sự trao đổi ngang giá”. Khái niệm mới về giá trị hợp lý được IASB sử dụng trong các chuẩn mực: IAS 32: Cơng cụ tài chính. Cơng bố và trình bày. IAS 36: Giảm giá trị của tài sản (Tổn thất tài sản). IAS 38: Tài sản cố định vơ hình. IAS 39: Cơng cụ tài chính: ghi nhận ban đầu và sau khi ghi nhận ban đầu. IAS 40: Bất động sản đầu tư. IAS 41: Nông nghiệp.
- Giai đoạn 1990–2005: Giai đoạn phát triển của giá trị hợp lý
Trong suốt thập niên 1990, giá trị hợp lý được sử dụng rộng rãi trong các chuẩn mực do sự bùng nổ của hệ thống thông tin thương mại toàn cầu và sự hợp nhất của các doanh nghiệp. Tại Hoa kỳ, APB 16 “Hợp nhất kinh doanh” được áp dụng để ghi nhận lợi thế thương mại cho tài sản vơ hình trong q rình hợp nhất. Năm 1991, SFAS 107 “cơng bố giá trị hợp lý cho cơng cụ tài chính” ra đời. SFAS 115 “Kế toán cho cho các khoản đầu tư chứng khốn” được cơng bố vào năm 1993, SFAS 115 lấy giá trị hợp lý làm tiêu chuẩn đo lường cho các loại chứng khoán nợ và chứng khoán vốn. Đến năm 1994, FASB cho ra đời SFAS 119 “Cơng bố thơng tin cơng cụ tài chính phái sinh và giá trị hợp lý của cơng cụ tài chính”
Năm 2000, FASB cơng bố SFAS 133 “Kế tốn cơng cụ phái sinh và phòng ngừa rủi ro” yêu cầu ghi nhận các công cụ phái sinh theo giá trị hợp lý. Với sự gia tang của nền kinh tế toàn cầu và ngày càng tăng các doanh nghiệp xuyên quốc gia, nhà đầu tư và người sử dụng khác địi hỏi có bộ tiêu chuẩn chung cho thơng tin tài chính. Ngày 29/6/2001 FASB cho ra đời SFAS 141 “Hợp nhất kinh doanh”. SFAS 141 là một trong những phần đầu tiên của dự án hội tụ FASB/IASB.
Đến năm 2005, đây là giai đoạn phát triển mạnh mẽ nhất dẫn đến sự ra đời của các chuẩn mực đo lường giá trị hợp lý. Dự thảo chuẩn mực về giá trị hợp lý được ban hành năm 2004 thì vào tháng 11/2005 dự án đo lường giá trị hợp lý được bổ sung vào chương trình nghiên cứu của IASB nhằm hướng dẫn việc đo lường giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả theo yêu cầu của các chuẩn mực khác. Tháng
9/2006 FASB ban hành SFAS 157 “Đo lường giá trị hợp lý”. Đây là bước tiến quan trọng đánh dấu sự phát triển mạnh mẽ của việc áp dụng giá trị hợp lý khi đo lường và ghi nhận các thơng tin tài chính liên quan. Năm 2007, FASB tiếp tục ban hành SFAS 159 “Quyền chọn giá trị hợp lý cho tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính”. SFAS 159 bao gồm cả việc sửa đổi SFAS 115” cho ph p các công ty chọn lựa sử dụng giá trị hợp lý cho các tài sản và nợ phải trả.
Tuy nhiên, với sự phát triển của nền kinh tế tồn cầu và các cơng ty đa quốc gia, nhà đầu tư và những người sử dụng thơng tin tài chính địi hỏi một báo cáo tài chính thống nhất giữa các nước. Chính vì vậy, IASB và FASB đã ban hành một bộ chuẩn mực thống nhất chung của các quốc gia. Tháng 5/2011, IASB ban hành IFRs 13 “Đo lường giá trị hợp lý”. Đây là chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về giá trị hợp lý có giá trị pháp lý từ ngày 01/01/2013. IFRS 13 được soạn thảo dựa trên SFAS 157 mong muốn có sự hội tụ cao của IFRS và US GAAP.