Kế toỏn giỏ thành sản phẩ m

1.3.1. Khỏi niệm và phõn loại giỏ thành. 1.3.1.1. Khỏi niệm giỏ thành.

Giỏ thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ cỏc khoản về lao động sống và lao động vật húa cú liờn quan đến khối lượng cụng tỏc, sản phẩm, dịch vụ đó hoàn thành.

Giỏ thành là một chỉ tiờu kinh tế tổng hợp, phản ỏnh kết quả sử dụng tài sản, vật tư lao động và tiền vốn trong quỏ trỡnh sản xuất, cũng như tớnh đỳng đắn của cỏc giải phỏp tổ chức kinh tế, kỹ thuật và cụng nghệ mà doanh nghiệp sử dụng nhằm nõng cao năng suất lao động, chất lượng sản xuất, hạ thấp chi phớ sản xuất và tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. Giỏ thành sản phẩm là một chỉ tiờu quan trọng để xỏc định giỏ bỏn và xỏc định hiệu quả kinh tế của hoạt động sản xuất.

1.3.1.2. Phõn loại giỏ thành.

Để đỏp ứng cỏc yờu cầu quản lý, hạch toỏn và kế hoạch húa giỏ thành cũng như yờu cầu xõy dựng giỏ cả hàng húa, giỏ thành được xem xột dưới nhiều gúc độ, nhiều phạm vi tớnh toỏn khỏc nhau. Về lý luận cũng như trờn thực tế, ngoài cỏc khỏi niệm giỏ thành xó hội, cũn cú khỏi niệm giỏ thành cụng xưởng, giỏ thành toàn bộ…

• Phõn loại giỏ thành theo thời gian và cơ sở số liệu tớnh giỏ thành.

Theo cỏch phõn loại này giỏ thành được chia làm 3 loại:

- Giỏ thành kế hoạch: Là giỏ thành được xỏc định trước khi bước vào sản xuất sản phẩm trờn cơ sở giỏ thành thực tế kỳ trước và cỏc định mức, cỏc dự toỏn chi phớ của kỳ kế hoạch.

- Giỏ thành định mức: Là giỏ thành được xỏc định trước khi bước vào sản xuất sản phẩm và được xõy dựng trờn cơ sở cỏc định mức chi phớ hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thường là ngày đầu thỏng) nờn giỏ thành định mức luụn thay đổi phự hợp với sự thay đổi của cỏc định mức chi phớ đạt được trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm.

Giỏ thành định mức là cụng cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thước đo chớnh xỏc để xỏc định kết quả sử dụng tiền vốn, vật tư, lao động giỳp đỏnh giỏ đỳng đắn cỏc giải phỏp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đó sử dụng trong quỏ trỡnh sản xuất nhằm nõng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

- Giỏ thành thức tế: Là giỏ thành được xỏc định sau khi kết thỳc quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm trờn cơ sở cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm và sản lượng sản phẩm thực tếđó sản xuất trong kỳ.

Giỏ thành thực tế là chỉ tiờu kinh tế tổng hợp, là cơ sở để xỏc định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

• Phõn loại giỏ thành theo phạm vi phỏt sinh chi phớ.

Theo cỏch phõn loại này giỏ thành được chia thành giỏ thành sản xuất và giỏ thành tiờu thụ.

- Giỏ thành sản xuất (giỏ thành cụng xưởng): Là chỉ tiờu phản ỏnh tất cả những chi phớ phỏt sinh liờn quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phõn xưởng sản xuất (chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung).

- Giỏ thành tiờu thụ (giỏ thành toàn bộ): Là chỉ tiờu phản ỏnh toàn bộ cỏc khoản chi phớ phỏt sinh liờn quan đến việc sản xuất, tiờu thụ sản phẩm (chi phớ sản xuất, quản lý và bỏn hàng). Do vậy, giỏ thành tiờu thụđược tớnh theo cụng thức sau:

Giỏ thành toàn bộ của sản phẩm = Giỏ thành sản xuất sản phẩm + Chi phớ quản lý doanh nghiệp + Chi phớ tiờu thụ sản phẩm 1.3.2. Kế toỏn giỏ thành. 1.3.2.1. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang. Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn chế biến, cũn đang nằm trong quỏ trỡnh sản xuất. Để tớnh được giỏ thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang. Tựy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ và tớnh chất của sản phẩm mà doanh nghiệp cú thể ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang sau:

- Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tớnh tương đương:

Dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiờu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ cụng hoặc tiền lương định mức. Để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của việc đỏnh giỏ, phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng để tớnh cỏc chi phớ chế biến, cũn cỏc chi phớ nguyờn vật liệu chớnh phải xỏc định theo số thực tếđó dựng.

23 Giỏ trị vật liệu chớnh nằm trong sản phẩm dở dang = Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ (khụng quy đổi) Số lượng + Số lượng sản phẩm thành phẩm dở dang khụng quy đổi x Toàn bộ giỏ trị vật liệu xuất dựng [ ơ Chi phớ chế biến nằm trong sản phẩm dở dang (theo từng loại) = Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ quy đổi ra thành phẩm Số lượng + Số lượng sản phẩm dở thành phẩm dang quy đổi ra thành phẩm x Tổng chi phớ chế biến từng loại

- Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo chi phớ định mức hoặc kế hoạch: Căn cứ vào định mức tiờu hao (hoặc chi phớ kế hoạch) cho cỏc khõu, cỏc bước, cỏc cụng việc trong quỏ trỡnh chế tạo sản phẩm để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang tương

ứng.

- Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phớ chế biến: Để đơn giản cho việc tớnh toỏn đối với những loại sản phẩm mà chi phớ chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phớ, kế toỏn thường sử dụng phương phỏp này. Thực chất đõy là một dạng của phương phỏp ước tớnh theo sản lượng tương đương, trong đú giảđịnh sản phẩm dở dang đó hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm. Giỏ trị sản phẩm dở dang = Giỏ trị nguyờn, vật liệu chớnh nằm trong sản phẩm dở dang + 50% chi phớ chế biến

- Xỏc định sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh: Theo phương phỏp này, toàn bộ chi phớ chế biến được tớnh hết cho thành phẩm. Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giỏ trị vật liệu chớnh và được tớnh theo cụng thức:

Giỏ trị vật liệu chớnh nằm trong s sản phẩm dở dang = Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Số lượng + Số lượng sản phẩm thành phẩm dở dang cuối kỳ x Toàn bộ giỏ trị vật liệu chớnh xuất dựng

- Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp: Theo

phương phỏp này, trong giỏ trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn, vật liệu chớnh và chi phớ vật liệu khỏc. Giỏ trị sản phẩm dở dang tớnh theo cỏch này xỏc

định tương tự như phương phỏp ước tớnh theo sản lượng tương đương ở trờn. Ngoài ra, trờn thực tế người ta cũn ỏp dụng cỏc phương phỏp khỏc như phương phỏp

thống kờ kinh nghiệm, phương phỏp tớnh theo chi phớ trực tiếp,... để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.

1.3.2.2. Đối tượng tớnh giỏ thành.

Đối tượng tớnh giỏ thành là cỏc loại sản phẩm, cụng việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tớnh tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị. Đối tượng tớnh giỏ thành cú thể là sản phẩm cuối cựng của quỏ trỡnh sản xuất hay đang trờn dõy chuyền sản xuất (bỏn thành phẩm) tựy theo yờu cầu của hạch toỏn kinh tế nội bộ và tiờu thụ sản phẩm.

Xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là cụng việc cần thiết đầu tiờn để từ đú kế toỏn lập cỏc bảng (thẻ) tớnh giỏ thành và lựa chọn phương phỏp tớnh giỏ thành thớch hợp để tiến hành tớnh giỏ thành sản phẩm.

Để xỏc định được đối tượng tớnh giỏ thành đỳng đắn, bộ phận kế toỏn giỏ thành cũng phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm, đặc điểm sử dụng sản phẩm, nửa thành phẩm, cỏc yờu cầu và trỡnh độ quản lý, yờu cầu cung cấp thụng tin cho việc ra quyết định trong doanh nghiệp, khả năng và trỡnh độ quản lý, hạch toỏn, trỡnh độứng dụng mỏy vi tớnh trong cụng tỏc kế toỏn của doanh nghiệp.

- Xột về mặt tổ chức sản xuất:

+ Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc (như doanh nghiệp đúng tàu, cụng ty XDCB...) thỡ từng sản phẩm, từng cụng việc là đối tượng tớnh giỏ thành.

+ Nếu tổ chức sản xuất hàng loạt hoặc tổ chức theo đơn đặt hàng thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng.

+ Nếu tổ chức sản xuất nhiều loại sản phẩm, khối lượng sản xuất lớn (như dệt vải, sản xuất bỏnh kẹo...) thỡ mỗi loại sản phẩm là một đối tượng tớnh giỏ thành. - Xột về mặt quy trỡnh cụng nghệ sản xuất:

+ Nếu quy trỡnh cụng nghệ sản xuất giản đơn thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là thành phẩm hoàn thành ở cuối quy trỡnh sản xuất.

+ Nếu quy trỡnh cụng nghệ sản xuất phức tạp kiểu liờn tục thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là thành phẩm hoàn thành hoặc cú thể là nửa thành phẩm tự chế biến.

25

+ Nếu quy trỡnh cụng nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thỡ đối tượng tớnh giỏ thành cú thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc sản phẩm lắp rỏp hoàn chỉnh.

1.3.2.3. Kỳ tớnh giỏ thành.

Kỳ tớnh giỏ thành là thời kỳ bộ phận kế toỏn cũn phải tiến hành cụng việc tớnh giỏ thành cho cỏc đối tượng cần tớnh giỏ. Doanh nghiệp cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất sản phẩm để xỏc định kỳ tớnh giỏ thành thớch hợp cho mỗi đối tượng tớnh giỏ thành. Trường hợp DN sản xuất nhiều mặt hàng, kế hoạch sản xuất ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, liờn tục cú sản phẩm hoàn thành nhập kho thỡ kỳ tớnh giỏ thành là tớnh hàng thỏng vào thời điểm cuối thỏng. Trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thỳc chu kỳ sản xuất thỡ kỳ tớnh giỏ thành thớch hợp là thời điểm mà sản phẩm hay đơn đặt hàng đó hoàn thành toàn bộ. Trong trường hợp này, hàng thỏng vẫn tổ chức tập hợp chi phớ sản xuất theo cỏc đối tượng cú liờn quan nhưng khụng tớnh giỏ thành, chỉ khi nào nhận được bỏo cỏo của bộ phận sản xuất về việc sản phẩm hay đơn đặt hàng đó hoàn thành thỡ kế toỏn mới sử dụng số liệu chi phớ sản xuất đó tập hợp được của đối tượng cần tớnh giỏ thành từ khi bắt đầu sản xuất cho đến thời điểm hoàn thành để tớnh giỏ thành sản phẩm hay đơn đặt hàng .

1.3.2.4. Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm.

Phương phỏp tớnh giỏ thành được hiểu là một phương phỏp hoặc hệ thống phương phỏp được sử dụng để tớnh giỏ thành của đơn vị sản phẩm, nú mang tớnh thuần tỳy kỹ thuật tớnh toỏn chi phớ cho từng đối tượng tớnh giỏ thành. Núi cỏch khỏc, phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là cỏc cỏch thức, cỏc phương phỏp tớnh toỏn, xỏc định giỏ thành đơn vị cựng từng loại sản phẩm, dịch vụ hoàn thành. Về cơ bản, phương phỏp tớnh giỏ thành bao gồm phương phỏp trực tiếp, phương phỏp tổng cộng chi phớ, phương phỏp tỷ lệ,… Việc tớnh giỏ thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp cụ thể, tựy thuộc vào đối tượng kế toỏn chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành mà cú thể ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp núi trờn hoặc ỏp dụng kết hợp một số phương phỏp với nhau.

Tựy theo đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm cũng như yờu cầu và trỡnh độ của cụng tỏc quản lý, cụng tỏc kế toỏn của từng doanh nghiệp, từng loại

hỡnh sản xuất cụ thể, kế toỏn cú thể sử dụng một trong cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành mang tớnh kỹ thuật – nghiệp vụ sau:

- Phương phỏp trực tiếp (cũn gọi là phương phỏp giản đơn):

Phương phỏp này được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp thuộc loại hỡnh sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ớt, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn như cỏc nhà mỏy điện, nước, cỏc doanh nghiệp khai thỏc (quặng, than, gỗ…). Đối tượng kế toỏn chi phớ là từng loại sản phẩm cụ thể. Với cỏc doanh nghiệp này giỏ thành sản phẩm được tớnh bằng cỏch trực tiếp lấy tổng số chi phớ sản xuất cộng (+) hoặc trừ (-) số chờnh lệch giữa giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ chia cho số lượng sản phẩm hoàn thành.

Tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành = Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Giỏ thành đơn vị sản phẩm = Tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành Số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ - Phương phỏp tổng cộng chi phớ:

Áp dụng với cỏc doanh nghiệp mà quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn cụng nghệ, đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất là cỏc bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn cụng nghệ hay bộ phận sản xuất. Giỏ thành sản phẩm được xỏc định bằng cỏch cộng chi phớ sản xuất của cỏc bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nờn thành phẩm.

Giỏ thành thành phẩm = Z1 + Z2 + … + Zn

Phương phỏp tổng cộng chi phớ được ỏp dụng phổ biến trong cỏc doanh nghiệp khai thỏc, dệt, nhuộm, cơ khớ chế tạo, may mặc…

- Phương phỏp hệ số:

Phương phỏp hệ sốđược ỏp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cựng một quỏ trỡnh sản xuất cựng sử dụng một thứ nguyờn liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khỏc nhau và chi phớ sản xuất khụng hạch toỏn riờng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho cả quỏ

27

trỡnh sản xuất. Theo phương phỏp này, trước hết, kế toỏn căn cứ vào hệ số quy đổi để quy cỏc loại sản phẩm về sản phẩm gốc; từ đú, dựa vào tổng chi phớ liờn quan đến giỏ thành cỏc loại sản phẩm đó tập hợp để tớnh ra giỏ thành sản phẩm gốc và giỏ thành từng loại sản phẩm. Z n Z0 = ; Z1 = Z0 x h1 ; Q0 = Σ q1h1 Q0 i = 1 Trong đú: Z0: Giỏ thành đơn vị sản phẩm gốc; Z1: Giỏ thành đơn vị sản phẩm i; h1: Hệ số quy đổi của sản phẩm i; q1: Số lượng sản phẩm i; Q0: Tổng số sản phẩm gốc quy đổi; Z: Tổng giỏ thành sản xuất của tất cả cỏc loại sản phẩm. Tổng giỏ thành sản xuất của tất cả cỏc loại sản phẩm = Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Phương phỏp tỷ lệ chi phớ:

Đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm cú quy cỏch, phẩm chất khỏc nhau như may mặc, dệt kim, đúng giầy, cơ khớ chế tạo (dụng cụ, phụ tựng)… để giảm bớt khối lượng hạch toỏn kế toỏn thường tiến hành tập hợp chi phớ sản xuất theo nhúm sản phẩm cựng loại. Căn cứ vào tỷ lệ chi phớ giữa chi phớ sản xuất thực tế với chi phớ sản xuất kế hoạch (hoặc định mức) liờn quan đến sản phẩm hoàn thành, kế toỏn sẽ tớnh ra giỏ thành đơn vị và tổng giỏ thành sản phẩm từng loại. Giỏ thành thực tế đơn vị sản phẩm từng loại = Giỏ thành kế hoạch hoặc định mức đơn vị sản phẩm từng loại x Tỷ lệ giữa chi phớ thực tế so với chi phớ kế hoạch (hoặc định mức) liờn quan đến toàn bộ thành phẩm

- Phương phỏp loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ:

Đối với cỏc doanh nghiệp mà trong cựng một quỏ trỡnh sản xuất, bờn cạnh những sản phẩm chớnh thu được cũn cú thể thu được những sản phẩm phụ (cỏc doanh nghiệp chế biến đường, rượu bia, mỡ ăn liền…), để tớnh giỏ thành sản phẩm