Số thứ
tự
Tác giả Khái niềm về IOCM
1 Porter (1985)
IOCM là một phương tiện để quản lý tốt hơn các mối liên kết giữa nhà cung cấp và người mua trong chuỗi giá trị nhằm giảm chi phí và tăng cường sự khác biệt
2 Shank (1989, p. 48)
IOCM là là thước đo để đánh giá hiệu quả các mối quan hệ trong chuỗi cung ứng nhằm giảm chi phí.
3 Cooper and Slagmulder, 1999, p. 145–146
là một cách tiếp cận có cấu trúc để quản lý chi phí nhằm giảm tổng chi phí của các doanh nghiệp trong chuỗi cung ứng
4 Souza và Rocha (2009, P.25)
IOCM là một quy trình hợp tác quản lý chi phí giữa người mua và nhà cung cấp trong chuỗi cung ứng
5 Agndal và Nilsson, 2009).
IOCM là người mua và nhà cung cấp cùng hợp tác với nhau để giảm chi phí chung
6 Fayard và cộng sự. (2012, p.168)
Là việc quản lý chi phí nội bộ giữa người mua và nhà cung cấp trong chuỗi cung ứng
7 Dhaifallah (2019)
IOCM là thước đo để đánh giá hiệu quả của việc phối hợp và cơng bố thơng tin kế tốn giữa người mua và nhà cung cấp Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Các nghiên cứu trước cho rằng OBA là trọng tâm của khái niệm IOCM (Coad & Cullen 2006; Cooper & Slagmulder 2004; Fayard et al. 2012; Kulmala et al. 2002; Lamming et al. 2005). Vì chia sẻ thơng tin được coi là một yếu tố quan trọng cho sự phối hợp thành công của mối quan hệ giữa người mua và nhà cung cấp (Cooper & Yoshikawa 1994). Tuy nhiên, ngược với ý kiến trên, nghiên cứu (Cooper & Slagmulder 1999) chỉ ra rằng không phải lúc nào thực hiện IOCM phải sử dụng OBA. Ví dụ như, để thực hiện quản trị chi phí mục tiêu và cân bằng chức năng giá - chất lượng có thể được thực hiện mà khơng cần tiết lộ dữ liệu chi phí. Với IOCM, các nhóm thiết kế của nhà cung cấp và người mua bắt buộc phải thực hiện quản trị chi phí chung. Nhà cung cấp và người mua chia trách nhiệm cho việc thiết lập các thông số kỹ thuật hoặc thiết kế (Cooper & Slagmulder 2004). Với OBA, nhà cung cấp được yêu cầu tiết lộ thông tin kế tốn quản trị cho người mua mà khơng có sự tham gia của các nhóm thiết kế trong quản trị chi phí chung (Caglio & Ditillo 2012; Kajüter & Kulmala 2005). Do đó, việc kết hợp IOCM và OBA làm một nhân tố là không thể. Nghiên cứu (Dhaifallah & Maelah, 2019) ủng hộ quan điểm, IOCM và OBA khác nhau về mặt khái niệm và sẽ dự đoán khả năng giảm chi phí liên tổ chức một cách rõ rệt. Có thể cho rằng, OBA được sử dụng để hỗ trợ người mua trong việc xác định mức độ phù hợp của việc phân bổ chi phí (Mưller et al. 2011; Windolph & Mưller 2012) nhưng việc triển khai OBA khơng nhất thiết mang lại kết quả trong các hoạt động của IOCM (Windolph & Möller 2012).
Tác giả đồng ý với quan điểm của (Dhaifallah & Maelah, 2019) rằng IOCM và OBA là hai nhân tố riêng biệt và khác nhau về mặt khái niệm. Nên, tác giả sử dụng khái niệm của (Dhaifallah & Maelah, 2019) để làm thang đo cho nhân tố IOCM thông qua bốn kỹ thuật: chi phí mục tiêu (target cost); cân bằng chức năng giá - chất lượng (Quality- function-price trade-offs); chi phí nghiên cứu liên tổ chức (Interorganizational cost investigation); quản lý chi phí hiện hành (Concurrent cost management). Cụ thể:
Trong kế tốn, chi phí mục tiêu được biết như một hệ thống kế toán quản trị chiến lược để quản lý chi phí sản phẩm (Ewert and Ernst, 1999). Theo định nghĩa
của nghiên cứu (Dekker & Smidt, 2003 p.295) chi phí mục tiêu là một kỹ thuật tính chi phí cho phép đạt được trong quá trình phát triển sản phẩm.
Cân bằng chức năng-giá-chất lượng (Quality – function- price trade-offs) đã được nhiều nghiên cứu (Cooper, 1995; Cooper và Slagmulder, 1997, 1999, 2004; Cooper và Yoshikawa, 1994a, 1994b) sử dụng. Nó là một cơng cụ để người bán cố gắng đàm phán với người mua về chất lượng, giá mục tiêu và chức năng (Cooper và Yoshikawa, 1994a).
Chi phí nghiên cứu liên tổ chức (Interorganizational cost investigation) diễn ra ở bất cứ lúc nào khi một công ty trong chuỗi cung ứng không thể sản xuất một yếu tố nào đó với chi phí mục tiêu của mình và cân bằng chức năng – giá - chất lượng cũng khơng đủ mức giảm chi phí để giải quyết vấn đề (Slagmulder, 2002)
Quản lý chi phí hiện hành (Concurrent cost management) được thiết kế để giảm chi phí theo hai cách. Thứ nhất nó làm tăng thời gian mà các các kỹ sư của nhà cung cấp dành cho việc phát triển các giải pháp sáng tạo cho các yêu cầu của khách hàng. Thứ hai, nó tập trung tìm nguồn cung ứng của tồn bộ chức năng chính với một nhà cung cấp duy nhất. (Cooper & Slagmulder, 2004)
2.2 Lý thuyết nền tảng có liên quan đến các nhân tố ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh.
2.2.1 Lý thuyết bất định (Contingency theory)
Lý thuyết bất định có nguồn gốc từ việc giải thích cấu trúc của các tổ chức theo các trường hợp cụ thể (Lawrence và Lorsch, 1967). Các nhà nghiên cứu kế toán quản trị đã áp dụng lý thuyết này và đã phát triển nó để giải thích kết cấu của các hệ thống kế toán quản trị trong các tổ chức (Waterhouse và Tiessen, 1978; Otley, 2016; Fisher, 1998; Chenhall, 2003).
Hình 2.1: Khung lý thuyết bất định cơ bản (Anderson và Lanen, 1999, trang 380) Khung lý thuyết bất định cơ bản được trình bày trong hình 2.5 phản ánh mơ hình kết quả kinh doanh theo cấu trúc chiến lược truyền thống và sự khác biệt giữa các yếu tố mơi trường trong và ngồi doanh nghiệp. Cả hai loại công cụ liên kết đều ảnh hưởng đến các hoạt động kế tốn quản trị của cơng ty như quản lý chi phí; lập kế hoạch và kiểm soát; đo lường và đánh giá kết quả kinh doanh.
Kế toán quản trị theo phương pháp bất định dựa trên ý tưởng cho rằng khơng có hệ thống quản lý chung nào có thể áp dụng cho các tổ chức hoạt động trong các ngữ cảnh khác nhau. Thay vào đó, lý thuyết bất định cho thấy các tính năng cụ thể của một hệ thống kế toán phụ thuộc vào ngữ cảnh của các tổ chức, cụ thể là các yếu tố bên trong và bên ngoài tổ chức, thơng qua hệ thống kế tốn quản trị, các nhà quản lý có thể sử dụng phương pháp bất định để đạt được kết quả kinh doanh hoặc mục tiêu của tổ chức. Nếu bất kỳ hệ thống hoặc cơng cụ kế tốn quản trị cụ thể nào được tìm thấy là phù hợp, thì có khả năng nó cung cấp thơng tin tốt hơn cho người dùng, và sau đó có thể đưa ra quyết định tốt hơn để đạt được mục tiêu của tổ chức. (Haldma và Lääts, 2002).
Dựa vào lý thuyết bất định, nếu hệ thống tổ chức nào có các biện pháp quản lý chi phí phù hợp ví dụ như chi phí mục tiêu, cân bằng chức năng giá - chất lượng, chi phí nghiên cứu liên tổ chức và quản lý chi phí hiện hành thì hệ thống tổ chức đó có thể kiểm sốt chi phí một cách tốt nhất để đạt được kết quả kinh doanh như mong đợi. Bên cạnh đó, nó cũng cung cấp thơng tin chi phí theo u cầu cho người
dùng và kể cả cho đối tác trong kinh doanh để hai bên cùng kết hợp cùng giảm chi phí. Do dó, dựa theo nội dung của lý thuyết này tác giả kỳ vọng rằng các công ty thực hiện quản lý chi phí càng chặt chẽ và cung cấp thông tin kế tốn đầy đủ thì càng tiết kiệm được chi phí quản lý chung nhằm đạt được hiệu quả cao trong kinh doanh.
Ngồi ra, để tiết lộ thơng tin nhạy cảm như thơng tin chi phí cho đối tác, thì bắt buộc hai bên (nhà cung cấp - người mua) phải có sự tin cậy nhất định với một quan hệ cam kết lâu dài (Cooper và Slagmulder, 1999). Nghiên cứu (Neven, 2017) cho biết mối quan hệ giữa người mua và nhà cung cấp được đặc trưng bởi niềm tin có tác động tích cực đến việc sử dụng các biện pháp quản trị chi phí. Như vậy, có thể căn cứ vào lý thuyết bất định này, có thể giả định rằng niềm tin sẽ ảnh hưởng đến việc thực hiện quản trị chi phí và tiết lộ thơng tin kế tốn mở trong mối quan hệ giữa người mua và nhà cung cấp.
2.2.2 Lý thuyết chi phí giao dịch
Chi phí giao dịch (TCE – Transaction cost economics) được xây dựng đầu tiên bởi Ronald Harry Coase (1937), ban đầu thiết lập chi phí giao dịch này để giải thích bản chất của doanh nghiệp và khi nghiên cứu doanh nghiệp cần phải đặt trong mối tương quan so sánh giữa chi phí giao dịch nội bộ và giá trị tạo ra bên ngoài. Williamson (1975) tiếp tục phát triển và xây dựng học thuyết chi phí giao dịch (transaction cost economics or theory) giải thích sự tồn tại của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
Nội dung chính của lý thuyết chi phí giao dịch (TCE)
TCE tập trung chủ yếu vào những kỹ năng quản trị hoặc vai trò của hiệu quả quản trị thơng qua phân tích giao dịch của doanh nghiệp. Cấu trúc quản trị doanh nghiệp có ba loại: cấu trúc thị trường, cấu trúc phân cấp và cấu trúc hỗn hợp (Garfamy, 2012). Đối với quản trị doanh nghiệp theo cấu trúc thị trường thì những chi phí giao dịch phát sinh để thích ứng và đánh giá hiệu quả thường khơng có hoặc nếu có thì có rất thấp. Nếu những chi phí giao dịch này vượt quá lợi thế chi phí sản xuất thì nhà quản lý lại chọn cách quản trị doanh nghiệp theo cấu trúc phân cấp
(Rindfeisch & Heide, 1997). Nếu chi phí giao dịch này thấp hơn chi phí sản xuất, doanh nghiệp lựa chọn cách thức thuê nhà cung ứng bên ngoài thực hiện các năng lực bổ sung, còn doanh nghiệp thực hiện năng lực cốt lõi, hình thức này là quản trị doanh nghiệp theo cấu trúc hỗn hợp. Như vậy, TCE là lý thuyết giúp doanh nghiệp dựa vào đó để quyết định cơ chế quản lý doanh nghiệp là phân cấp quản lý nội bộ hay quan hệ đối tác trên thị trường. Đặc biệt TCE quan tâm đến mối quan hệ hợp đồng (Williamson, 2008) xem xét doanh nghiệp là các bên trong một mối quan hệ của một hợp đồng để từ đó quy định cách thức quản lý mối quan hệ giữa doanh nghiệp và nhà cung cấp
Đặc tính của lý thuyết chi phí giao dịch
Đặc tính con người rất đa dạng nhưng có hai thái cực ảnh hưởng lớn đến giao
dịch: chủ nghĩa cơ hội (Opportunism) và khả năng tư duy giới hạn của các tác nhân (Bounded Rationality of actors). Khi những yếu tố này cùng tồn tại với yếu tố mơi trường bất định, có ít mối quan hệ (trường hợp độc quyền), và tài sản có tính chun dụng, thì quan hệ thị trường sẽ phát sinh vấn đề và đ i hỏi tìm kiếm những phương án khác thay thế.
Đặc tính giao dịch: Hiệu quả của giao dịch có thể bị ảnh hưởng bởi chính bản
chất của giao dịch. Các giao dịch kinh doanh khác nhau ở đặc tính và trong từng trường hợp cụ thể. (i) Tính bất định và phức tạp tồn tại trong hầu hết các giao dịch kinh doanh. (ii) Tần suất xuất hiện giao dịch: Đặc tính này ảnh hưởng đến hành vi của đối tác trong những cam kết lâu dài. Điều này liên quan đến nhu cầu giữ chữ tín trong kinh doanh. (iii) Số lượng giao dịch: Số thành viên tham gia trong thị trường có thể khác nhau đáng kể. Số đông sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho cạnh tranh. Nhưng nếu số thành viên ít, tình huống độc quyền cho phép những hành vi cơ hội xảy ra dẫn đến chi phí giao dịch lớn. Có những nhà kinh doanh tận dụng đặc tính này để gây ra nhiều áp lực khó khăn cho người mua (iv) Tính đặc thù của tài sản. Tất cả các đặc tính này gây ra chi phí giao dịch.
Đặc tính mơi trường: Q trình trao đổi liên quan đến cảm nhận của con người
khơng khí có thể ảnh hưởng đến cách con người tương tác bằng cách ảnh hưởng đến thái độ và hành vi. Nếu như bầu khơng khí tổ chức có khuynh hướng tơn trọng phẩm giá của con người và cảm giác ràng buộc sở hữu, tổ chức có thể thành cơng bởi vì con người sẽ hành động tốt hơn trong những điều kiện như vậy. Bởi vậy, bầu khơng khí khác biệt có thể ảnh hưởng đến cả chi phí sản xuất và giao dịch và đóng góp tích cực trong sự lựa chọn cơ cấu tổ chức.
Không những thế, khi môi trường thiếu niềm tin và đầy những hoài nghi, hành động của các tác nhân cũng thay đổi đáng kể. Điều đó thể hiện qua các hành xử của con người trong các tình xuống xã hội. Tất cả những hiện tượng xã hội này đã tạo nên một môi trường quan điểm thiếu lành mạnh và là nguyên nhân của nhiều loại chi phí phát sinh trong xã hội.
Đặc tính của thơng tin: Các giao dịch xã hội đều ít nhiều liên quan đến thơng
tin, đặc biệt trong điều kiện thông tin bất cân xứng khi một bên của giao dịch có nhiều thơng tin hơn bên kia
Như vậy, chi phí giao dịch phát sinh do sự tương tác giữa các đặc tính con người, giao dịch, môi trường và thông tin. Trong những môi trường bất định và điều kiện thông tin không cân xứng các đặc tính của con người có cơ hội thể hiện và gây ra chi phí giao dịch lớn, cản trở giao dịch thị trường vận hành hiệu quả. Hậu quả của những chi phí giao dịch thể hiện qua những rào cản trong quan hệ và thương mại. Hiểu được bản chất của chi phí giao dịch giúp chúng ta nhận dạng các vấn đề gây khó khăn trong quan hệ kinh doanh từ đó có thể đề ra những biện pháp cải thiện cụ thể hơn.
Lý thuyết chi phí giao dịch đặc biệt liên quan tâm đến phân tích niềm tin và thông tin bất cân xứng trong mối quan hệ mua bán. Khi việc cơng bố chi phí và dữ liệu kế toán cho các thành viên trong mối quan hệ giữa người mua và nhà cung cấp để giảm chi phí cũng như việc quản trị chi phí liên doanh nghiệp ngày càng được quan tâm thì chi phí giao dịch trở thành một cơng cụ quyết định. Điều này có nghĩa là lý thuyết chi phí giao dịch được xem là hữu ích trong phân tích niềm tin trong
mối quan hệ hợp tác để quản trị chi phí liên doanh doanh và dữ liệu kế tốn mở khi có sự bất đối xứng về thông tin.
Khi áp dụng vào đề tài nghiên cứu, theo nội dung của lý thuyết này, tác giả kỳ vọng rằng niềm tin trong tổ chức sẽ tăng cường quản trị chi phí liên doanh nghiệp và kế tốn mở, vì nó có xu hướng làm giảm cơ hội sử dụng thông tin không phù hợp (Kajüter và Kulmala, 2005). Do đó, niềm tin tổ chức sẽ có khả năng làm giảm tối đa các hành vi cơ hội và do đó giảm thiểu chi phí giao dịch trong các mối quan hệ tổ chức (Dyer, 1997; Dyer và Chu, 2000, 2003; Claro et al., 2005; Claro và Claro, 2008).
2.3 Mơ hình nghiên cứu và thiết lập các giả thuyết nghiên cứu 2.3.1 Mơ hình nghiên cứu 2.3.1 Mơ hình nghiên cứu
Có rất nhiều nghiên cứu trên thế giới và Việt Nam trình bày các nhân tố ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh nhưng nhân tố niềm tin tổ chức (IT), kế toán mở (OBA), quản trị chi phí liên doanh nghiệp (IOCM) rất ít các nghiên cứu về chúng. Do đó, dựa trên phân tích khe hỏng nghiên cứu, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu như sau:
Hình 2.2: Mơ hình đề xuất của tác giả
2.3.2 Thiết lập các giả thuyết nghiên cứu
Kế toán mở là một trường hợp đặc biệt về sự tiết lộ thông tin nhạy cảm, niềm tin nhiều lần được đề cập như một điều kiện tiên quyết để thực hiện OBA do rủi ro về
Kế toán mở (OBA) Niềm tin tổ chức (IT) Kết quả kinh doanh (PERF) Quản lý chi phí liên tổ chức (IOCM) H1 H2 H3 H4
hành vi cơ hội của đối tác khi trao đổi (Cooper và Slagmulder, 1999; Ellram, 1996; Handfield et al., 2000; Munday, 1992). Người ta đã giả định rằng thông tin nhạy cảm chỉ được tiết lộ nếu mối quan hệ trao đổi được đặc trưng bởi một lượng tin cậy nhất định (Cooper & Yoshikawa, 1994, Spekman et al., 1999). Mặt khác, Seal et al., (1999) cho rằng việc triển khai OBA thành cơng có tác động tích cực đến niềm tin. Trao đổi thơng tin nhạy cảm, chẳng hạn như tín hiệu dữ liệu chi phí cam kết cho