8 .Kế toán nợ phải trả
9. Kế toán vốn chủ sở hữu
9.1. Kế tốn vốn góp cho chủ sở hữu
TK sử dụng: Vốn góp của chủ sở hữu – Cổ phiếu thường, Thặng dư vốn cổ phần, Lợi nhuận chưa phân phối
Khi nhận vốn góp:
Nợ TK TGNH (số tiền thực tế nhận được khi phát hành cổ phiếu) Có TK Vốn góp của chủ sở hữu
Xử lý chênh lệch giữa số tiền nhận được và mệnh giá cổ phiếu phát hành: Nếu giá phát hành > mệnh giá → Ghi Có TK Thặng dư vốn cổ phần
Nếu giá phát hành < mệnh giá → Ghi Nợ TK Thặng dư vốn cổ phần (nếu còn số dư) hoặc Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối (khi TK Thặng dư vốn cổ phần hết số dư bên Có)
VD: Ngày 1/1/N, DN D phát hành 300000 cổ phần, mệnh giá 10000/cổ phần với giá phát hành là 15000/cổ phần. Yêu cầu định khoản (đơn vị: triệu đồng)
→ Nợ TK TGNH: 4500/ Có TK Vốn góp chủ sở hữu – Cổ phiếu thường: 3000, Có TK Thặng dư vốn cổ phần: 1500
Việc thực hiện phát hành cổ phiếu để trả nợ cho người bán → Giá trị tài sản nhận về/ chi phí được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc (tồn bộ khoản chi phí DN bỏ ra để có được tài sản/ ghi nhận chi phí – là giá giao dịch của cố phiếu trên thị trường)
9.2. Kế toán cổ phiếu quỹ
Là cổ phiếu do công ty phát hành và được mua lại bởi chính cơng ty phát hành. Cơng ty mua lại để tái phát hành trở lại trong tương lai theo quy định của pháp luật về chứng khoán. Cổ phiếu quỹ công ty đang nắm giữ được coi là cổ phiếu chưa bán → cơng ty khơng có quyền nhận cổ tức, bầu cử hay tham gia chia phần tài sản khi công ty giải thể tương ứng với số cổ phiếu quỹ hiện có. TK sử dụng: Cổ phiếu quỹ (TK điều chỉnh của cổ phiếu thường → kết cấu ngược lại, được ghi âm bên nguồn vốn của BCĐKT)
Giá trị của cổ phiếu quỹ được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc: giá mua vào của số cổ phiếu này Khi công ty mua cổ phiếu quỹ: Nợ TK Cổ phiếu quỹ/ Có TK TGNH
Khi cơng ty tái phát hành CP quỹ: Nợ TK TGNH/ Có TK Cổ phiếu quỹ Xử lý chênh lệch khi tái phát hành:
32
Nếu giá tái phát hành > giá ghi sổ CP quỹ → Ghi Có TK Thặng dư vốn cổ phần
Nếu giá tái phát hành < giá ghi sổ CP quỹ → Ghi Nợ TK Thặng dư vốn cổ phần (nếu còn số dư) hoặc Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối (khi TK Thặng dư vốn cổ phần hết số dư bên Có)
VD: 1/2/N, DN D có số dư các khoản mục sau trên BCTC: - Cổ phần thường (Mệnh giá 10 CU/ cổ phiếu): 300000 - Thặng dư vốn cổ phần: 100000
- Lợi nhuận chưa phân phối: 250000
14/2/N: DN D mua lại 10000 cổ phiếu làm cổ phiếu quỹ với giá 15 CU/cổ phiếu
15/3/N: DN D tái phát hành lại 5000 cổ phiếu quỹ với giá 14 CU/cổ phiếu. Yêu cầu định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
→ 14/2: Ghi nhận giao dịch mua lại cổ phiếu quỹ: Nợ TK Cổ phiếu quỹ: 15 * 10000 = 150000 Có TK TGNH: 150000
→ 15/3: Ghi nhận giao dịch tái phát hành cổ phiếu quỹ: Nợ TK TGNH: 14 * 5000 = 70000
Nợ TK Thặng dư vốn cổ phần: 5000
Có TK Cổ phiếu quỹ: 5000/10000 * 150000 = 75000
9.3. Kế toán cổ phiếu ưu đãi
Để thu hút nhà đầu tư, các cơng ty có thể cân nhắc phát hành cổ phiếu ưu đãi, mang cho cổ đông thêm những đặc quyền nhất định so với cổ phiếu thường. Theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam, các doanh nghiệp có thể lựa chọn phát hành: cổ phần ưu đãi biểu quyết, cổ phần ưu đãi cổ tức, cổ phần ưu đãi hoàn lại và cổ phần ưu đãi khác theo điều lệ công ty quyết định
TK sử dụng: Vốn góp của chủ sở hữu – Cổ phiếu ưu đãi (kết cấu giống TK nguồn vốn). Phương pháp hạch toán và điều chỉnh chênh lệch giống như cổ phiếu thường
9.4. Kế toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận
TK sử dụng: Lợi nhuận chưa phân phối (kết cấu TK nguồn vốn)
Khi xác định được phần lợi nhuận sau thuế của một kỳ sản xuất kinh doanh: Nợ TK Xác định kết quả kinh doanh/ Có TK Lợi nhuận chưa phân phối
Cổ tức bằng tiền:
33
Tại ngày công bố quyết định chi trả cổ tức→ cam kết thanh toán hợp pháp của công ty với các cổ đơng, kế tốn ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối và tăng khoản nợ thanh tốn cổ tức với các cổ đơng: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối/ Có TK Cổ tức phải trả
Tại ngày thanh toán cổ tức: Nợ TK Cổ tức phải trả/ Có TK TGNH Cổ tức bằng cổ phiếu:
Khi trả cổ tức bằng cổ phiếu, giá trị sổ sách và giá trị thị trường của cơng ty khơng đổi, chỉ có sự chuyển dịch từ lợi nhuận chưa phân phối sang vốn góp của chủ sở hữu. Việc phát hành cổ phiếu để trả cổ tức có thể theo mệnh giá hoặc thị giá của cổ phiếu, thông thường:
Lượng cổ phiếu phát hành để trả cổ tức là nhỏ (nhỏ hơn 20 – 25% cổ phiếu đã phát hành) → ghi nhận theo thị giá. Ngược lại → được ấn định là mệnh giá
Tại ngày công bố trả cổ tức bằng cổ phiếu:
Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK Cổ tức bằng cổ phiếu phải phân phối (TK loại VCSH)
đồng thời điều chỉnh chênh lệch thị giá và mệnh giá thông qua TK Thặng dư vốn cổ phần Tại ngày trả cổ tức:
Nợ TK Cổ tức bằng cổ phiếu phải phân phối Có TK Vốn góp của chủ sở hữu – Cổ phiếu thường
VD: Ngày 1/3/N, DN D công bố quyết định chia cổ tức bằng tiền với tỉ lệ chi trả 15%, cổ tức bằng cổ phiếu với tỷ lệ thực hiện 20%. DN hiện đang có 10000 cổ phần đang lưu hành với mệnh giá 10 CU/cổ phần và giá giao dịch trên thị trường là 15 CU/cổ phần. Ngày 31/3, DN D thanh toán cổ tức cho các cổ đông, biết số dư TK Lợi nhuận chưa phân phối tại thời điểm này là 90000 CU. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
→ 1/3: Ghi nhận giao dịch công bố chi trả cổ tức: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối: 45000
Có TK Cổ tức phải trả: 10000 * 10 * 15% = 15000
Có TK Cổ tức bằng cổ phiếu phải phân phối: 10000 *2/10 * 10 = 20000 Có TK Thặng dư vốn cổ phần: 10000 *2/10 * 5 = 10000
→ 31/3: Ghi nhận giao dịch trả cổ tức: Nợ TK Cổ tức phải trả: 15000
Nợ TK Cổ tức bằng cổ phiếu phải phân phối: 20000 Có TK TGNH: 15000
34 Có TK Vốn góp của CSH – Cổ phiếu thường: 20000
Phân phối lợi nhuận vào các quỹ: dựa vào quyết định của công ty. Các quỹ của doanh nghiệp có thể là quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, các nguồn kinh phí và các quỹ khác. Mỗi loại quỹ đều được theo dõi biến động trên một tài khoản riêng và chúng đều thuộc loại tài khoản VCSH (tăng ghi Có, giảm ghi Nợ, số dư Có: số tiền tồn quỹ)
Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối (tổng số lợi nhuận phân phối vào các quỹ)
Có TK Quỹ dự phịng tài chính Có TK Quỹ đầu tư phát triển…
35