* Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Sơ đồ 1. 7: Sơ đồ tài khoản “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
SPS: - Các chi phí quản lý DN thực tế phát sinh trong kỳ,.
- Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
SPS: - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí quản lý DN vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ - Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2.
+ TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý DN.
+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý.
+ TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng.
+ TK 6424: Chi phí khấu haoTSCĐ.
+ TK 6425: Thuế, phí, lệ phí.
+ TK 6426: Chi phí dự phịng.
+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi.
+ TK 6428: Chi phí khác bằng tiền
1.5.4Chứng từ sử dụng
- Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương (nếu có), BHXH, BHYT.
- Phiếu chi, giấy báo nợ, ủy nhiệm chi.
- Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ, dụng cụ,… bảng phân bổ vật liệu, cơng cụ dụng cụ (nếu có).
- Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển.
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng.
1.5.5Trình tự hạch tốn
- Tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương Nợ TK 642
Có TK334
-Trích kinh phí cơng đồn, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định: Nợ TK 642
Có TK338
- Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642
Có TK 152,153, 142
- Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642
Có TK 214
- Các chi phí khác chi bằng tiền mặt như: tiền thuê văn phòng, tiếp khách, cơng tác phí, điện, nước, điện thoại, ....
Nợ TK 642
Có TK111, 112, 131 Có TK1331
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911
Có TK 642
1.6. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.6.1Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
1.6.2Ngun tắc hạch tốn
Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thõa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
1.6.3Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính “
Sơ đồ 1. 8: Sơ đồ tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính”
Tài khoản 515“Doanh thu hoạt động tài chính”
SPS: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 “xác định kết quả kinh doanh
SPS : - Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ.
1.6.4Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, phiếu tính lãi,...
1.6.5Trình tự hạch tốn
- Lãi tính phiếu, trái phiếu, cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh:
Nợ TK 121, 221, 222 – trường hợp dùng lãi bổ sung mua trái phiếu, cổ phiếu, bổ sung vốn góp liên doanh.
Nợ TK 111, 112 – trường hợp nhận lãi bằng tiền.
Nợ TK 131 - trường hợp nhận thông báo về lãi được hưởng nhưng chưa thu được tiền.
Có TK 515
- Định kỳ, tính tốn lãi cho vay phải thu trong kỳ theo khế ước vay: Nợ TK 111, 112 – nếu thu tiền ngay.
Nợ TK 131 – nếu chưa nhận được tiền ngay Có TK 515
- Lãi tiền gởi:
Nợ TK 112 Có TK 515
- Hàng kỳ, tính, xác định và kết chuyển lãi bán hàng trả chậm, trả góp vào doanh thu tài chính:
Nợ TK 338 ( 3387) Có TK 515
- Lãi do bán ngoại tệ.
Nợ TK 1111, 1121 – theo tỷ giá thực tế bán
Có TK 1112, 1122 – theo tỷ giá trên sổ kế tốn
Có TK 515 – lãi (chênh lệch tỷ giá thực tế bán > tỷ giá trên sổ kế toán)
- Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn, ghi:
Nợ TK 331 Có TK 515
- Đơn vị tính VAT theo phương pháp trực tiếp, cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động tài chính:
Nợ TK 515 Có TK 33311
- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản xác định kết quả
Nợ TK 511 Có TK 911
1.7. Kế tốn chi phí tài chính
1.7.1Khái niệm
Chi phí tài chính phát sinh trong q trình hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài khoản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền.
1.7.2Nguyên tắc hạch tốn
Việc ghi nhận chi phí tài chính phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
- Đối với hoạt động mua bán chứng khốn, bán ngoại tệ: ghi nhận vào chi phí tài chính phần chênh lệch lỗ ( do giá bán thấp hơn giá gốc ) của các loại chứng khoán hay ngoại tệ ( khơng ghi nhận tồn bộ giá gốc của chứng khốn hay ngoại tệ vào chi phí tài chính ).
- Đối với hoạt động bán bất động sản đầu tư: ghi nhận vào chi phí tài chính tồn bộ giá trị ( giá gốc ) của bất động sản đã bán.
- Kết thúc hoạt động liên doanh, vốn góp liên doanh khơng thu hồi đủ phải ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ.
- Lãi đi vay vốn được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ, không phân biệt khoản lãi đi vay do thực tế doanh nghiệp đã thanh toán tiền cho bên cho vay hay chưa.
1.7.3Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Sơ đồ 1. 9: Sơ đồ tài khoản “Chi phí tài chính” Tài khoản 635“Chi phí tài chính”
SPS: - Các khoản chi phí hoạt động tài chính tăng trong kỳ
.
SPS:- Các khoản chi phí tài chính ghi giảm trong kỳ.
- Cuối kỳ kế tốn chuyển tồn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ.
1.7.4Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi đi vay
- Ủy nhiệm chi.
- Giấy báo nợ ngân hàng.
1.7.5Trình tự hạch tốn
- Phản ánh chi phí hay khoản lỗ của hoạt động đầu tư tài chính: Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 141, 128, 121, 221, 222, …
- Lãi tiền vay: Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 341, 311, 335, …
- Chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động nhượng bán, vay vốn, mua bán ngoại tệ:
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 141, …
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 Có TK 635
1.8.Kế tốn thu nhập khác
1.8.1Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu phát sinh không thường xuyên, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ
- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
- Các khoản tiền thưởng của khác hàng liên quan đến tiêu thụ hàng háo, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu
- Thu nhập quà biếu quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra…
- Các khoản thu khác.
1.8.2Nguyên tắc hạch toán
Các khoản thu nhập khác ghi vào sổ sách phải có Biên bản của Hội đồng xử lý và được thủ trưởng và kế toán trưởng của đơn vị ký duyệt.
1.8.3Tài khoản sử dụng:
* Tài khoản 711 “Thu nhập khác”
Sơ đồ 1. 10: Sơ đồ tài khoản “Thu nhập khác” Tài khoản 711“Thu nhập khác” - Thuế GTGT phải nộp theo
phương pháp trực tiếp.
- Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ.
1.8.4Trình tự hạch toán
- Thu nhập do nhượng bán, thanh lý TCSĐ:
Nợ TK 111, 112, 131, 152(tổn giá thanh tốn) Có TK 711
Có TK 3331
- Tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng: Nợ TK 111, 112 – thu bằng tiền
Nợ TK 1388 - xác định khoản được phạt nhưng chưa thu được tiền Nợ TK 338, 344 – khấu trừ vào khoản nhật ký quỹ, ký cược ngắn, dài hạn của người ký quỹ, ký cược.
Có TK 711 – tiền được phạt
- Thu được nợ khó địi đã xử lý xóa sổ: Nợ TK 111, 112
Có TK 711
- Xử lý xóa sổ nợ khơng xác định được chủ: Nợ TK 331, 338…
Có TK 711
- Thu nhập kinh doanh của các niên độ trước bị bỏ sót… Nợ TK 111, 112, 1388
Có TK 711
- Thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế phải nộp kỳ này hoặc NSNN hồn lại:
Nợ TK 33311, 111 ,112 Có TK 711
- Thu nhập quà biếu, quá tặng… Nợ TK 111, 112, 156…
Có TK 711
- Thuế GTGT phải nộp ( nếu có ) đối với các khoản thu nhập khác ( doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ).
Nợ TK 711 Có TK 33311
1.9. Kế tốn chi phí khác
1.9.1Khái niệm
Chi phí khác là chi phí bất thường có thể do chủ quan hay khách quan mang lại gồm có:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( nếu có ).
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do kế tốn bị nhầm, bỏ sót khi ghi sổ kế tốn-
- Các khoản chi phí khác.
1.9.2Nguyên tắc hạch tốn
Các khoản chi phí khác ghi vào sổ sách kế tốn phải có Biên bản của Hội đồng xử lý và được thủ trưởng hoặc kế toán trưởng của đơn vị ký duyệt.
1.9.3Tài khoản sử dụng:
* Tài khoản 811 “Chi phí khác”
Sơ đồ 1. 11: Sơ đồ tài khoản “Chi phí khác” Tài khoản 811“Chi phí khác”
- Các khoản chi phí khác - Cuối kỳ kế tốn chuyển tồn
phát sinh. bộ các khỏan chi phí khác phát
sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ
1.9.4Trình tự hạch tốn
- Các chi phí cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 811
Nợ TK 133 ( nếu có ) – đơn vị tính thuế theo phương pháp khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 153, 152…
- Phản ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý dùng vào sản xuất kinh doanh
Nợ TK 214 – phần giá trị đã khấu hao Nợ TK 811 – phần giá trị cịn lại
Có TK 211, 213 – ngun giá
- Các khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế: Nợ TK 811
Có TK 111, 112, 338, 333…
- Chi phí khác: như chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh ( bão lụt, hỏa hoạn, cháy nổ…), ghi:
Nợ TK 811
Có TK 111, 112, 141…
- Cuối kỳ kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 Có TK 811
1.10. Kế tốn chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp
1.10.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại( hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ một kỳ
1.10.2 Cơng thức tính thuế thu nhập doanh nghiệp:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế* Thuế suất
1.10.3 Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành.”
Sơ đồ 1. 12: Sơ đồ tài khoản “Chi phí thuế TNDN” Tài khoản 821“Chi phí thuế TNDN”
SPS:
- Chi phí thuế thu
nhập hiện hành phát sinh trong năm. - Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm.
Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 821 có 2 TK cấp 2:
+ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
1.10.4 Trình tự hạch tốn
- Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ (DN xác định) : Nợ TK 821(8211)
Có TK 3334
- Khi nộp thuế TNDN: Nợ TK3334
Có TK 111, 112
- Cuối năm căn cứ vào số thuế thu nhập thực tế phải nộp, Kế toán sẽ ghi:
- Số thuế TNDN phải nộp bổ sung: Nợ TK 8211
Có TK 3334
- Khi nộp thuế TNDN Nợ TK 3334
Có TK 111,112
- Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp Nợ TK 3334
Có TK 8211
- Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp, doanh nghiệp được hạch toán vào chi phí thuế TNDN hiện hành:
- Nếu phải nộp bổ sung:
+ Số phải nộp: Nợ TK 8211 Có TK 3334 + Khi nộp: Nợ TK 3334
Có TK 111,112
- Nếu được ghi giảm chi phí thuế TNDN: Nợ TK 3334
Có TK 8211
- Kết chuyển chênh lệch giữa bên nợ và bên có TK 821 để xác định kết quả kinh doanh:
+ Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có > số phát sinh Nợ tài khoản 821. Nợ TK 821
Có TK 911
+ Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có < số phát sinh Nợ tài khoản 821 Nợ TK 911
Có TK 821
- Sau đó khi xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển:
+ Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 + Kết chuyển lỗ: Nợ TK 421
Có TK 911
1.11. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.11.1 Khái niệm
Kết quả của hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu với giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định của pháp luật ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ) của từng kỳ kế toán
1.11.2Nguyên tắc hạch toán
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại sản phẩm hàng hóa hay dịch vụ đã thực hiện của các bộ phận sản xuất khác nhau trong doanh nghiệp ( sản xuất chính, sản xuất phụ )
Phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu với các chi phí được trừ. Những chi phí phát sinh ở kỳ này nhưng có liên quan đến doanh thu được hưởng ở kỳ sau thì phải chuyển sang chi phí hoạt động ở kỳ sau, khi nào thu dự kiến đã thực hiện được thì chi phí có liên quan mới được trừ để tính kết quả kinh doanh.
Khơng được tính vào chi phí của hoạt động kinh doanh các khoản sau:
- Chi phí của hoạt động tài chính và các chi phí bất thường.
- Các khoản thiệt hại được nhà nước trợ cấp hoặc cho phép giảm vốn và các khoản thiệt hại được bên gây ra thiệt hại và công ty bảo hiểm bồi thường.