CHƯƠNG 1 : cơ sở LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
1.3.3.4. Kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐ
∗Tài khoản kế toán sử dụng:
Để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ trong quá trình sử dụng, kế toán sử dụng TK 214- Hao mòn TSCĐ chi tiết là TK 2141- Hao mòn TSCĐ. Kết cấu TK này như sau:
- Bên Nợ: Số hao mòn TSCĐ giảm. - Bên Có: Số hao mòn TSCĐ tăng.
- Số dư Có: Hao mòn TSCĐ lũy kế hiện có. ∗Chứng từ kế toán:
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. ∗Phương pháp kế toán:
Định kỳ, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu haoTSCĐ, kế toán tính trích khấu hao và định khoản theo sơ đồ hạch toán dưới đây:
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐ:
1.3.4 Kế toán sửa chữa TSCĐ.
TSCĐ được sử dụng lâu dài và được cấu thành bởi nhiều bộ phận, chi tiết khác nhau. Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, các bộ phận chi tiết cấu thành TK 627, 641, 642 Nhận TSCĐ được điều chuyển (TSCĐ đãtrích KH) TK 211 TK 214 TK 811, 138, 411 TK 111, 112 TK 411 TK 211 Giảm TSCĐ Trích KH TSCĐ TK 241 Tính vào chi phí SXKD Tính vào chi phí đầu tư XDCB KH cơ bản nội bộ cấp trên (khônghoàn lại)
TSCĐ bị hao mòn hư hỏng không đều nhau. Do vậy để khôi phục khả năng hoạt động bình thường của TSCĐ, đảm bảo an toàn trong hoạt động SXKD, cần thiết phải tiến hành sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết của TSCĐ bị hao mòn, hư hỏng. Căn cứ vào mức độ hỏng hóc của TSCĐ mà doanh nghiệp chia công việc sửa chữa làm 2 loại:
- Sửa chữa thường xuyên TSCĐ: là việc sửa chữa những bộ phận chi tiết nhỏ của TSCĐ, hoạt động bảo trì, bảo dưỡng theo yêu cầu kỹ thuật nhằm đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường. TSCĐ không phải ngừng hoạt động để sửa chữa và chi phí sửa chữa không lớn. Công việc sủa chữa được tiến hành thường xuyên, thời gian ngắn, chi phí nhỏ nên không phải lập dự toán.
- Sửa chữa lớn TSCĐ: Mang tính khôi phục hoặc nâng cấp, cải tạo khi TSCĐ bị hư hỏng nặng hoặc theo yêu cầu kỹ thuật đảm bảo nâng cao năng lực sản xuất và hoạt động của TSCĐ. Thời gian tiến hành SCL thường dài, chi phí sửa chữa phát sinh lớn, do vậy doanh nghiệp phải lập kế hoạch, dự toán theo từng công trình SCL.
Công việc sửa chữa lớn TSCĐ có thể tiến hành theo phương thức tự làm hoặc giao thầu.
1.3.4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ.
Nếu doanh nghiệp tự tiến hành sửa chữa mà không tập hợp riêng chi phí hoặc do doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa thì kế toán hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ:
Nếu công tác sửa chữa do bộ phận sản xuất phụ tiến hành mà doanh nghiệp có tập hợp chi phí riêng cho từng bộ phận sản xuất phụ thì kế toán tiến hành hạch toán theo sơ đồ dưới đây:
Nếu chi phí phát sinh nhỏ
TK 242, 242 Nếu chi phí
phát sinh lớn
Phân bổ vào chi phí SXKD kỳ cuối
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí sửa chữa thường xuyên có tập hợp CP riêng
1.3.4.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ.
∗Tài khoản sử dụng:
- Để phản ánh tình hình sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán sử dụng TK 241-XDCB dở dang và chi tiết là tài khoản cấp 2: 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ.
- Ngoài ra kế toán còn sử dụng tài khoản 335 để phản ánh số chi phí SCL đã được trích trước.
∗Trình tự kế toán.
Quá trình SCL tài sản cố định của doanh nghiệp được hạch toán theo sơ đồ dưới đây: TK 627,641,642 TK 242 TK 111,112,… TK 621.622,627 TK 154 CP phát sinh K/c CP Xác định CP C P lớ n c ần P B
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán sửa chữa lớn TSCĐcó trích trước:
Những chi phí phát sinh đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, kế toán sẽ định khoản:
Nợ TK 211: TSCĐ.
Có TK 2413: Sửa chữa lớn TSCĐ.
1.3.5 Kế toán các nghiệp vụ khác về TSCĐ.
1.3.5.1 Kế toán nghiệp vụ kiểm kê TSCĐ.
Mọi trường hợp TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê, hội đồng kiểm kê đều phải lập biên bản, xác định nguyên nhân, trách nhiệm vật chất và xử lý theo quy định của chế độ tài chính và quy chế tài chính của đơn vị.
Tài khoản kế toán:
- Tài khoản 1381 – Tài sản thiếu chờ xử ly. - Tài khoản 3381 – Tài sản thừa chờ giải quyết. - Tài khoản 1388 – Phải thu khác.
- Tài khoản 3388- Phải trả, phải nộp khác. Trình tự kế toán: TK 627, 641, 642 TK 111, 112, 141, … TK 214 (2143) TK 133 TK 331 TK 242 TK 335 CP SCL tự làm CP SCL thuê ngoài K/c CP SCL PB dần PB dần vào CP SXKD Nếu tính vào CP SXKD Trích trước
CP SCL hoặc trích thêmTrích trước Khi số trích trước > số chi thực tế
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán kiểm kê phát hiện thếu:
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán kiểm kê phát hiện thừa:
1.3.5.2 Kế toán đánh giá lại TSCĐ.
Trong quá trình sử dụng, do tác động của nhiều nguyên nhân khác nhau làm cho nguyên giá TSCĐ và giá trị còn lại của chúng không phản ánh đúng giá trị thị trường. Do vậy, nếu căn cứ vào giá trị ở thời điểm mua TSCĐ để tiền hành thu hồi vốn thì số vốn của DN không được đảm bảo. Do vậy, DN phải đánh giá lại TSCĐ, việc đánh giá lại phải theo quy định của pháp luật.
∗Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 211 TK 1381 TK 1388,334,111,… TK 2141 TSCĐHH thiếu chờ xử lý Có QĐ xử lý TK 811 TSCĐHH thiếu xử lý ngay TK 627,641,642,353,… TK 3388,711,411,… TK 211 TK 2141 TK 3381 TSCĐHH chờ xử lý TSCĐHH thừa có QĐ xử lý ngay
Khấu hao bổ sung
- Tài khoản 421- Chênh lệch đánh giá lại tài sản. ∗Trình tự kế toán:
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán đánh giá lại TSCĐ: