a) Doanh thu hợp đồng xây dựng
2.3.2. Thực trạng vận dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp tại Công ty cổ phần Hacisco.
Hacisco.
2.3.2.1. Kế toán chi phí
(a) Kế toán giá vốn công trình xây lắp
(i) Chứng từ sử dụng
- Chứng từ phản ánh chi phí giá vốn hàng bán bao gồm: hóa đơn GTGT đầu vào nguyên vật liệu (Phụ lục 2.1), hóa đơn các chi phí liên quan, phiếu xuất kho
(Phụ lục 2.2), bảng thanh toán tiền lương nhân công (Phụ lục 2.3).….
(ii) Vận dụng tài khoản
- Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh giá vốn hàng bán công ty sử dụng tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT
Giá vốn chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí, vì vậy chi phí cần phản ánh đúng để không ảnh hưởng đến quá trình hoạt động kinh doanh của công ty.
Thời điểm ghi nhận giá vốn công trình xây dựng là thời điểm công ty hoàn thành khối lượng trong hợp đồng, bàn giao công trình, HMCT, khối lượng xây lắp không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Tuy nhiên hiện tại công ty ghi nhận chi phí vào thời điểm chi tiền hoặc nhận được chứng từ. Vì vậy các khoản chi phí chưa tuân thủ nguyên tắc phù hợp và do đó 1 số khoản chi phí chưa được ghi nhận tương ứng với doanh thu. Vì vậy Công ty cổ phần Hacisco chưa thực hiện theo nguyên tắc phù hợp trong Chuẩn mực kế toán số 15 – Hợp đồng xây dựng, khi công ty ghi nhận doanh thu sẽ tiến hành ghi nhận chi phí giá vốn tương ứng với khoản doanh thu đó.
Do đặc thù là công ty xây lắp nên việc tập hợp chi phí dựa trên bảng dự toán và thanh toán với chủ đầu tư để tính ra giá vốn công trình.
Đối tượng tập hợp chi phí tại công ty là từng công trình, hạng mục công trình. Công ty cổ phần Hacisco sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp theo công
trình, HMCT. Phương pháp này chi phí sản xuất thực tế phát sinh có liên quan trực tiếp đến công trình, HMCT nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình, HMCT đó.
Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ tạo ra doanh thu hoạt động xây lắp sẽ được kế toán tập hợp và theo dõi vào các TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp, TK 623 - phí sử dụng máy thi công, TK 627 - chi phí sản xuất chung. Công ty mở sổ kế toán theo dõi các khoản mục chi phí này cho từng công trình, HMCT. Trên phần mềm kế toán mỗi công trình, HMCT sẽ được mở một mã riêng để theo dõi. Mã đó được mở thống nhất trên tất cả các khoản mục chi phí, giá thành và sổ cái các khoản mục chi phí này.
Cuối kỳ, toàn bộ các khoản mục chi phí được kết chuyển sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Khi doanh thu được ghi nhận, kế toán sẽ kết chuyển TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vào TK 632 – Giá vốn công trình để xác định chi phí giá vốn trong kỳ.
Việc xác định giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ phụ thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành đã thỏa thuận giữa công ty với chủ đầu tư.
Khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ tại công ty chính là những công trình, HMCT, khối lượng xây lắp chưa hoàn thành đến khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu bàn giao và thanh toán.
- Trình tự hạch toán:
Khi phát sinh các nghiệp vụ kế toán hợp đồng xây lắp, hằng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán gốc như Phiếu xuất kho (Phụ lục 2.2), bảng thanh toán tiền lương nhân công (Phụ lục 2.3), phiếu kế toán (Phụ lục 2.4) và các chứng từ khác có liên quan đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định TK ghi nợ, ghi có, để nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán được thiết kế sẵn, phần mềm sẽ tổng hợp vào Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.5), sổ cái TK 632 “Giá vốn công trình”
Cuối kỳ, kế toán khóa sổ và lập các báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và đảm bảo tính chính xác, trung thực theo thông tin đã được lập trong kỳ
(iii) Sổ kế toán và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán: công ty mở sổ cái tài khoản 632 (Phụ lục 2.6), để phản ánh và tính giá vốn theo từng công trình, HMCT. Ngoài ra, công ty mở sổ chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 2.7) cho từng CT, HMCT.
- Trình bày: Chi phí giá vốn hàng bán được trình bày tại Mã số 11 trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 2.8).
Ví dụ: Năm 2019, công ty cổ phần Hacisco ký kết với Ban quản lý dự án hạ tầng I – CN tổng công ty Viễn thông mobifone theo hợp đồng số 50/2019/HĐ- XD/MOBIFONE-HAS-TT ngày 15/08/2019 về việc: “Thi công xây dựng hệ thống cống bể phục vụ hạ ngầm cáp viễn thông trên đường Trương Định, Quận Hoàng Mai hóa đơn số 0003234 ngày 31/12/2019 với giá trị hợp đồng là 10.380.044.168đ và giá vốn công trình là 9.109.870.445đ.
Hạch toán: Nợ TK 632:9.109.870.445đ Có TK 154: 9.109.870.445đ
…………..
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 107.736.764.340đ
Có TK 632: 107.736.764.340đ
(b) Kế toán chi phí tài chính
(i) Chứng từ sử dụng
Phiếu tính lãi, giấy báo Nợ, bảng sao kê tài khoản và các chứng từ khác có liên quan…
(ii) Vận dụng tài khoản
- Tài khoản sử dụng:
Kế toán tại công ty sử dụng TK 635 “ Chi phí tài chính” để phản ánh chi phí tài chính là những chi phí lãi vay của công ty, chi phí lỗ tỷ giá hối đoái, chi phí chiết khấu thanh toán cho khách hàng…
- Trình tự hạch toán:
Công ty có các khoản vay với các ngân hàng để đầu tư vào các dự án hoặc thanh toán các khoản chi phí phát sinh. Cuối tháng, khi nhận được Phiếu tính lãi của ngân hàng, kế toán sẽ căn cứ vào đó để hạch toán tăng chi phí tài chính đồng thời ghi giảm tiền gửi ngân hàng.
Các khoản chi phí tài chính khi phát sinh kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ gốc như: phiếu tính lãi để nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán để lên chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.9), sổ cái TK 635 “Chi phí tài chính” (Phụ lục 2.10)
(iii) Sổ kế toán và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Công ty mở sổ cái tài khoản 635 để theo dõi và hạch toán chi phí tài chính (Phụ lục 2.10: Sổ cái tài khoản 635).
- Trình bày trên BCTC: Chi phí tài chính được trình bày tại mã số 22 trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 2.8)
Ví dụ: Căn cứ giấy báo lãi tiền vay ngắn hạn số 51 ngày 30/09/2019, kế toán ghi:
Nợ TK 635: 24.961.000đ Có TK 112: 24.961.000đ …..
Ngày 31/12/2019, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 508.640.846đ Có TK 635: 508.640.846đ
(c) Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
(i) Chứng từ sử dụng
+ Chi phí nhân viên quản lý như tiền lương, tiền công, ăn ca, BHXH, BHYT,BHTN của nhân viên, cán bộ quản lý công ty, chứng từ kế toán bao gồm: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, ăn ca, danh sách đăng ký tham gia bảo hiểm bắt buộc của công ty, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương….
+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Bảng phân bổ công cụ dụng cụ dùng cho văn phòng, hóa đơn, hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hóa hoặc phiếu xuất kho/ phiếu nhập kho,... các đồ dùng văn phòng
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng phân bổ tài sản cố định, hóa đơn, hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hóa, phiếu xuất kho/ phiếu nhập kho,... các tài sản cố định.
+ Chi phí thuế, phí, lệ phí: tiền thuế môn bài, tiền phí công chứng tài liệu, hồ sơ thầu, giấy nộp thuế môn bài, biên lai thu tiền phí công chứng tài liệu, phí SMS, phí quản lý tài khoản ngân hàng, phí chuyển tiền ngân hàng, phí website và phí hosting, phí môn bài, thuế phí lệ phí khác. Đối với mỗi loại phí đi kèm hóa đơn, phiếu thu, hợp đồng, biên lai thu lệ phí,....
+ Các chi phí dịch vụ mua ngoài: hóa đơn tiền điện, nước, điện thoại, phí khám sức khỏe cho cán bộ công ty, phí chuyển phát nhanh, công tác phí, phí bảo hiểm vật chất xe, trợ cấp thôi việc, thưởng,...Tất cả các chi phí trên đều có chứng từ, phiếu thu ...
+ Chi phí khác bằng tiền: Chi phí họp bàn, hội nghị,.. Công ty hạch toán cần hóa đơn chứng từ, phiếu thu, phiếu thanh toán với đầy đủ chữ ký người nhận tiền,....
(ii) Vận dụng tài khoản
- Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Hiện tại để có thể theo dõi và phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp một cách chính xác công ty mở chi tiết theo dõi từng loại chi phí quản lý doanh nghiệp như: TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý, TK 6423: chi phí công cụ dụng cụ, TK 6424: chi phí khấu hao TSCĐ, TK 6426: chi phí dự phòng, TK 6427: chi phí mua ngoài
- Trình tự hạch toán: Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương, tiền bảo hiểm của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, các nghiệp vụ liên quan đến xuất kho NVL dùng cho bộ phận quản lý, các dịch vụ mua ngoài… Kế toán căn cứ vào chứng từ đã được kiểm tra, dùng làm căn cứ ghi sổ như bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT phản ánh vào bên Nợ TK chi phí QLDN. Kế toán công ty thực hiện
nhập liệu vào phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ cái TK 642 (Phụ lục 2.11) và các sổ chi tiết 6421 (Phụ lục 2.12), 6424 (Phụ lục 2.13), 6427 (Phụ lục 2.14)... Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí QLDN phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD. Đồng thời, kế toán thực hiện thao tác khóa sổ và lập BCTC. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ.
(iii) Sổ kế toán và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán: Công ty mở sổ cái tài khoản 642 để theo dõi và hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 2.11: Sổ cái tài khoản 642), sổ chi tiết TK 6421
(Phụ lục 2.12), 6424 (Phụ lục 2.13), 6427 (Phụ lục 2.14)…
- Trình bày trên BCTC: Chi phí quản lý doanh nghiệp: được trình bày tại Mã số 26 trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. (Phụ lục 2.8)
Ví dụ 1: Ngày 30/09/2019 kế toán tính lương tháng 09 cho bộ phận quản lý doanh nghiệp với số tiền 84.730.371 đồng. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 6421: 84.730.371 Có TK 334: 84.730.371
Ví dụ 2: Ngày 14/01/2019, căn cứ hóa đơn số 0015352 (Phụ lục 2.15) Công ty phát sinh thay trống máy in văn phòng:
+ Hạch toán tiền thay trống máy in: Nợ TK 6423 1.640.000đ
Có TK 1111: 1.640.000đ
Ví dụ 3: Ngày 30/09/2019 căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 09, kế toán ghi:
Nợ TK 6424: 114.585.435đ Có TK 214:114.585.435đ
Ví dụ 4: Ngày 02/01/2019, căn cứ hóa đơn số 0002137 (Phụ lục 2.16) Công ty phát sinh dịch vụ ăn uống tiếp khách:
Nợ TK 6427: 2.900.000đ Nợ TK 1331: 290.000đ Có TK 1111: 3.190.000đ ……….
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 911: 9.203.205.809đ Có TK 642: 9.203.205.809đ
(d). Kế toán chi phí khác
(i) Chứng từ sử dụng
+ Biên bản, quyết định thanh lý TSCĐ + Các thông báo phạt do vi phạm hợp đồng
+ Các quyết định xử phạt vi phạm hành chính và các chứng từ có liên quan khác.
(ii) Vận dụng tài khoản
- TK sử dụng: Kế toán sử dụng TK 811 “Chi phí khác” - Trình tự hạch toán:
Khi có các nghiệp vụ liên quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ kế toán căn cứ vào biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ để hạch toán vào TK chi phí khác phần giá trị còn lại của TSCĐ đồng thời phản ánh vào các TK liên quan như hao mòn TSCĐ và TSCĐ. Khi nộp các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, tiền phạt chậm nộp thuế. Kế toán căn cứ vào hợp đồng và chứng từ thanh toán để hạch toán vào bên Nợ TK chi phí khác và các TK liên quan vào phần mềm kế toán. Các thông tin được tự động nhập vào sổ cái TK 811. Cuối kỳ, kế toán thực hiện thao tác khóa sổ và lập BCTC
(iii) Sổ kế toán và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Công ty mở sổ cái tài khoản 811 để theo dõi và hạch toán chi phí khác (Phụ lục 2.17: Sổ cái tài khoản 811)
- Trình bày trên BCTC: Chi phí khác được trình bày tại mã số 32 trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 2.8)
Ví dụ: Căn cứ vào Biên bản xử phạt hành chính của cơ quan thuế năm 2018 và giấy nộp tiền vào ngân sách 2019 (Phụ lục 2.18), công ty hạch toán như sau:
- Khi nhận quyết định xử lý: Nợ TK 811: 44.200.000đ Có TK 3339: 44.200.000đ - Khi nộp tiền phạt: Nợ TK 3339: 44.200.000đ Có TK 1121: 44.200.000đ ……….
Ngày 31/12/2019, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 344.760.800đ Có TK 811: 344.760.800đ
(e). Kế toán chi phí TNDN
(i) Chứng từ sử dụng
Chứng từ phản ánh chi phí thuế TNDN là bảng kê nộp thuế TNDN được lập căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN được lập vào cuối năm tài chính và phản ánh được nội dung chi tiết số tiền thuế TNDN mà công ty phải nộp trong năm tài chính hiện hành.
(ii) Vận dụng tài khoản
- Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN”. - Trình tự hạch toán.
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra, dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định TK ghi nợ, ghi có để nhập dữ liệu vào máy tính. Các thông tin được tự động nhập vào sổ Cái TK 821 (Phụ lục 2.19). Cuối kỳ, kế toán khóa sổ và lập BCTC. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết được thực hiện tự động.
(iii) Sổ kế toán và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng sổ cái TK 821 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (Phụ lục 2.19)
- Trình bày trên BCTC: Chi phí thuế TNDN được trình bày tại mã số 51 trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. (Phụ lục 2.8)
Ví dụ: Ngày 20/10/2020, công ty nộp thuế TNDN quý 3 năm 2019 vào ngân sách nhà nước số tiền 123.056.358đ
- Hạch toán thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 821: 123.056.358đ
Có TK 3334: 123.056.358đ - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN: Nợ TK 3334: 123.056.358đ
Có TK 1121: 123.056.358đ …….
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành sang TK 911 để xác định KQKD.
Nợ TK 911: 47.632.904đ Có TK 821: 47.632.904đ
2.3.2.2. Kế toán doanh thu
(a). Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng
(i) Chứng từ sử dụng
Hồ sơ thanh toán khối lượng hoàn thành, hợp đồng (Phụ lục 2.23), hóa đơn GTGT (Phụ lục 2.24), biên bản nghiệm thu (Phụ lục 2.25), biên bản thanh lý…
(ii) Vận dụng tài khoản - Tài khoản sử dụng:
Doanh thu tại Công ty cổ phần Hacisco chủ yếu là doanh thu xây lắp các công trình.
Để ghi chép doanh thu hợp đồng xây lắp phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng TK 511 “Doanh thu xây lắp”. Khi phát sinh doanh thu, kế toán sẽ căn cứ vào nội dung, tính chất để phản ánh vào tài khoản một cách phù hợp nhất. Hiện tại ngoài hệ thống tài khoản Bộ Tài chính đã ban hành thì công ty đã mở thêm tài khoản chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để tập hợp và theo dõi.
Hiện nay việc ghi nhận doanh thu tại công ty còn nhiều trường hợp chưa đúng với điều kiện ghi nhận doanh thu như việc ghi nhận doanh thu công ty dựa trên lượng tiền về chứ không hoàn toàn tuân thủ chuẩn mực kế toán VAS 15. Hoặc có những trường hợp khi nhận tiền tạm ứng của 1 số hợp đồng kế toán đã ghi nhận