a) Doanh thu hợp đồng xây dựng
1.3.2. Kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh theo chế độ Kế toán Việt Nam hiện hành
Việt Nam hiện hành
1.3.2.1. Kế toán chi phí
a. Chi phí giá vốn công trình xây lắp
(i) Chứng từ kế toán:
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn các chi phí liên quan, hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo Có
(ii) Vận dụng tài khoản kế toán
- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Tài khoản này phản ánh giá trị thực tế giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã được xác định trong kỳ.
Kết cấu và nội dung của TK 632 như sau: Bên Nợ:
+ Phản ánh giá vốn của công trình
+ Phản ánh các khoản chi phí khác được tính vào giá vốn Bên Có:
+ Kết chuyển giá vốn trong ký để xác định kết quả TK 632 không có số dư cuối kỳ.
- Trình tự kế toán: Đầu kỳ, tập hợp các loại chi phí: NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, máy thi công, chi phí sản xuất chung. Kết chuyển các chi phí sang TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành. Căn cứ vào chi phí sản xuất
xây dựng đã tập hợp được, kế toán tính giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành kế toán ghi hạch toán vào bên Có TK 632 giá vốn công trình
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn công trình vào bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh. Sơ đồ kế toán giá vốn theo Phụ lục 1.2 – Sơ đồ 1.2
(iii) Sổ kế toán sử dụng và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 632 và sổ chi tiêt tài khoản 632.
- Trình bày: Chi phí giá vốn công trình được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh căn cứ vào lũy kế số phát sinh Có TK Giá vốn công trình đối ứng phát sinh Nợ TK Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
b. Kế toán chi phí tài chính:
(i) Chứng từ kế toán:
- Hóa đơn GTGT, giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu chi và hợp đồng vay vốn, phiếu tính lãi.
(ii) Vận dụng tài khoản kế toán
- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 635 – Chi phí tài chính.
Chi phí hoạt động tài chính là những hoạt động chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính doanh nghiệp.
Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính; đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con (Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư...)
Chi phí liên quan đến việc cho vay vốn. Chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ.
Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Các khoản dự phòng giảm giá đầu tư tài chính...
Bên Nợ:
+ Chi phí tài chính phát sinh trong kỳ + Các khoản lỗ do đầu tư tài chính
+ Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính Bên Có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả. TK 635 không có số dư cuối kỳ
- Trình tự hạch toán:
Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán hay các khoản lỗ liên quan đến góp vốn liên doanh hay các khoản bán chứng khoán bị lỗ kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan để phản ánh vào chi phí hoạt động tài chính trong kỳ.
Trường hợp chênh lệch lỗ tỷ giá ngoại tệ đối với các trường hợp mua bán thanh toán ngoại tệ. Kế toán căn cứ vào phiếu kế toán và các chứng từ thanh toán để hạch toán vào tài khoản chi phí hoạt động tài chính.
Cuối kỳ, căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư của các loại chứng khoán kế toán trích lập dự phòng vào bên Nợ tài khoản chi phí tài chính và bên Có tài khoản dự phòng giảm giá đầu tư. Cuối kỳ kết chuyển sang bên Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ kế toán chi phí tài chính theo Phụ lục 1.3 – Sơ đồ 1.3 (iii) Sổ kế toán và trình bày BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 635, sổ chi tiết TK 635
- Trình bày: Chi phí tài chính được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chỉ tiêu chi phí tài chính căn cứ vào lũy kế số phát sinh Có TK chi phí tài chính đối ứng với phát sinh Nợ TK Xác định kết quả kinh doanh của các tháng trong kỳ báo cáo
c. Kế toán chi phí bán hàng:
(i) Chứng từ kế toán
Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, bảng thanh toán tiền lương của nhân viên bán hàng, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, khấu hao TSCĐ, phiếu xuất kho vật liệu, công cụ, dụng cụ, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu chi, bảng kê chi phí bán hàng và các chứng từ liên quan.
(ii) Vận dụng tài khoản kế toán
- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 641 – chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Kết cấu TK 641 Bên Nợ:
+ Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:
+ Các khoản giảm chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả
- Trình tự hạch toán: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng theo Phụ lục 1.4 – Sơ đồ 1.4
Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương, tiền bảo hiểm của nhân viên bộ phận bán hàng hay các nghiệp vụ liên quan đến xuất kho nguyên vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng, các dịch vụ mua ngoài dùng cho bộ phận bán hàng, chi phí quảng cáo, tiếp thị… Kế toán căn cứ vào chứng từ như bảng thanh toán tiền lương, BHXH…để phản ánh vào chi phí bán hàng đồng thời tăng phải trả người lao động, các khoản phải trả, phải nộp khác… Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
(iii) Sổ kế toán sử dụng và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 641 và sổ chi tiết tài khoản 641.
- Trình bày chi phí bán hàng trên chi BCTC: Chi phí bán hàng được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chỉ tiêu Chi phí bán hàng căn cứ vào lũy kế phát sinh Có TK chi phí bán hàng đối ứng phát sinh Nợ TK xác định kết quả kinh doanh trong kỳ báo cáo.
d. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
(i) Chứng từ kế toán
Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ khấu hao liên quan đến TSCĐ của bộ phận quản lý, hóa đơn GTGT, bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế, phiếu chi, giấy báo Nợ của các dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
(ii) Vận dụng tài khoản kế toán
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp bao gồm: tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí, lệ phí, chi phí dự phòng như các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp, chi phí khác bằng tiền.
Kết cấu TK 642
Bên Nợ: Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Bên Có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh TK 642 không có số dư cuối kỳ
- Quy trình hạch toán: Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương, tiền bảo hiểm của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, các nghiệp vụ liên quan đến xuất kho NVL dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. Kế toán căn cứ vào các chứng từ để phản ánh vào bên Nợ TK chi phí quản lý doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển sang bên Có tài khoản kết quả kinh doanh.
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp theo Phụ lục 1.5 - Sơ đồ 1.5. (iii) Sổ kế toán sử dụng và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 642 và sổ chi tiết tài khoản 642.
- Trình bày chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC: Chi phí quản lý doanh nghiệp được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chỉ tiêu Chi phí quản lý DN căn cứ vào lũy kế phát sinh Có TK CP quản lý doanh nghiệp đối ứng với phát sinh Nợ TK xác định kết quả kinh doanh trong kỳ báo cáo.
e. Kế toán chi phí khác:
(i) Chứng từ kế toán
Biên bản, quyết định thanh lý TSCĐ, hóa đơn GTGT, giấy báo nợ, các thông báo phạt do vi phạm hợp đồng, các quyết định xử phạt hành chính và các chứng từ liên quan khác
(ii) Vận dụng tài khoản kế toán
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 – Chi phí khác. Chi phí khác bao gồm:
+ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. + Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
+ Các khoản chi phí khác.
- Trình tự hạch toán: Khi có các nghiệp vụ liên quan đến nhượng bán, thanh lý TSCĐ để hạch toán vào TK chi phí khác phần giá trị còn lại của TSCĐ khác đồng thời phản ánh vào các TK khác như hao mòn TSCĐ và TSCĐ.
Khi đem tài sản đi góp vốn mà giá trị góp vốn được đánh giá nhỏ hơn giá trị của tài sản kế toán thì sẽ ghi nhận vào bên Nợ của TK khác.
Khi nộp các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng, tiền phạt chậm nộp thuế hoạc căn cứ theo hợp đồng và chứng từ thanh toán để hạch toán vào bên Nợ TK chi phí khác và các TK có liên quan.
Sơ đồ kế toán chi phí khác theo Phụ lục 1.6 – Sơ đồ 1.6 (iii) Sổ kế toán sử dụng và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 811, sổ chi tiết TK 811
- Trình bày chi phí khác trên BCTC: Chi phí khác được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chỉ tiêu Chi phí khác căn cứ vào lũy kế phát sinh Có TK Chi phí đối ứng phát sinh Nợ TK Xác định kết quả kinh doanh của kỳ báo cáo.
f) Kế toán chi phí thuế TNDN
(i) Chứng từ kế toán
Tờ khai thuế TNDN tạm tính, biên lai nộp thuế, tờ khai quyết toán thuế TNDN, các giấy tở khác có liên quan.
(ii) Vận dụng tài khoản kế toán
- Tài khoản sử dụng: TK 821 – Chi phí thuế TNDN - Trình tự hạch toán:
Để hạch toán chi phí thuế TNDN, kế toán sử dụng TK thuế TNDN. TK này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của DN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của DN trong niên độ tài chính hiện hành.
Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán hạch toán như sau:
Hàng quý khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN, kế toán ghi tăng số thuế TNDN tạm phải nộp nhà nước vào TK thuế TNDN đồng thời hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK chi phí thuế TNDN
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp vào TK thuế TNDN đồng thời ghi Nợ TK chi phí thuế TNDN
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp thì số chênh lệch kế toán ghi Nợ TK thuế TNDN đồng thời ghi Có TK Chi phí thuế TNDN
Cuối năm kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK xác định kết quả kinh doanh. Sơ đồ kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành theo Phụ lục 1.7 – Sơ đồ 1.7 (iii) Sổ kế toán sử dụng và trình bày trên BCTC
- Sổ kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 821, sổ chi tiết TK 821
- Trình bày trên BCTC: Chỉ tiêu thuế TNDN hiện hành căn cứ lũy kế phát sinh Có TK Chi phí thuế TNDN hiện hành đối ưng bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh, nếu ngược lại thì số liệu được ghi âm
1.3.2.2. Kế toán doanh thu
a. Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng
(i) Chứng từ kế toán
Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng sử dụng các chứng từ sau: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo Có, các chứng từ nghiệm thu, quyết toán, bàn giao công trình và các chứng từ khác liên quan
(ii) Vận dụng tài khoản kế toán
- Tài khoản sử dụng:
Ngoài các tài khoản sử dụng phản ánh doanh thu tương tự như trong doanh nghiệp sản xuất như TK 511, trong doanh nghiệp xây lắp còn sử dụng tài khoản 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”
* Kết cấu TK 511 - “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Bên Nợ:
+ Số thuế XK, Thuế TTĐB, thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp của số hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ
+ Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ
+ Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Bên Có:
+ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ kế toán
TK này không có số dư cuối kỳ
TK này phản ánh doanh thu hoạt động kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như doanh thu hoạt động xây dựng, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động…
* Kết cấu TK 337 Bên Nợ
+ Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang
+ Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang
Bên Có:
+ Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang
+ Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang.
TK này dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và