Hình 3. 5 Sổ cái TK111
Nghi p v 2:ệ ụ Ngày 30/11/2019 đ n v xu t kho bán 330.000 t n Xiơ ị ấ ấ măng Hoàng Long PCB30, đ n giá ch a thu 964.187,33 đ ng/ t n cho công tyơ ư ế ồ ấ C ph n ng d ng và chuy n giao CN xây d ng ( VAT 10%), ch a thu ti nổ ầ ứ ụ ể ự ư ề khách hàng.
Vì Công ty C ph n ng d ng và chuy n giao CN xây d ng ch a tr ti nổ ầ ứ ụ ể ự ư ả ề hàng( nh ng đã ch p nh n thanh toán s hàng hóa trên). K toán căn c vàoư ấ ậ ố ế ứ hóa đ n GTGT s 0000859 ngày 30/11/2019 k toán l p đ nh kho n.ơ ố ế ậ ị ả
N TK 131: 350.000.000ợ
( SCT Công ty c ph n ng d ng và chuy n giao CN xây d ngổ ầ ứ ụ ể ự 350.000.000)
Có TK 511: 964.187,33 Có TK 333.1: 96.4187,3
T ng h p các s li u phát sinh trên k toán ghi vào s chi ti t TK131 vàổ ợ ố ệ ở ế ổ ế s cái Tk 131ổ
Nghi p v 3ệ ụ : Ngày 08/03/2019, công ty xu t hàng g i bán t i đ i lýấ ử ớ ạ Bình Minh( được hưởng hoa h ng 20% trên doanh thu bán hàng):ồ
Xi măng Hoàng Th ch, s lạ ố ượng 30.000 t n, đ n giá 1.300.000đ, thuấ ơ ế GTGT 10%
Xi măng Bút S n PCB 30 v PP, s lơ ỏ ố ượng 35.000 t n, đ n giá 1.350.000đ,ấ ơ thu GTGT 10%.ế
K toán l p đ nh kho n:ế ậ ị ả
N TK 157:ợ Có TK 156:
Ngày 28/03/2019, đ i lý Bình Minh g i b ng kê đã bán đạ ử ả ược ( ti n hàngề ch a thu đư ược). Khi đó doanh nghi p th c hi n xu t hóa đ n GTGT cho đ i lý.ệ ự ệ ấ ơ ạ
K toán l p đ nh kho n:ế ậ ị ả
Ghi nh n doanh thuậ N Tk 131: 94.875.000ợ Có TK 511: 86.250.000 Có TK 3331: 8.625.000 Đ ng th i phát sinhồ ờ N TK 632:ợ Có TK 157:
Ghi nh n s ti n hoa h ng tr cho đ i lýậ ố ề ồ ả ạ N TK 6421: 17.250.000ợ
N TK 133: 1.725.000ợ Có TK 131: 18.975.000
Hình 3. 7 Sổ cái TK 511
3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng tại công ty Cổ phần VLXD Minh Hạnh.
3.2.1 Kế toán giảm giá hàng bán và kế toán hàng bán bị trả lại.
Do đ c đi m c a Công ty C Ph n VLXD Minh H nh chuyên cung c pặ ể ủ ổ ầ ạ ấ m t hàng là Xi Măng . Đây là m t hàng ph c v cho ngành xây d ng nên Côngặ ặ ụ ụ ự ty r t chú tr ng v ch t lấ ọ ề ấ ượng c a s n ph m. Do đó trủ ả ẩ ước khi nh p xu t hàngậ ấ hóa đ u đề ược Công ty ki m tra và test th s n ph m xem đ an toàn và b nể ử ả ẩ ộ ề ch c v i th i gian cũng nh có đ ch u l c l n đã đ t tiêu chu n hay không. Vìắ ớ ờ ư ộ ị ự ớ ạ ẩ Xi măng luôn đượ ực l a ch n kĩ càng đ xây d ng m t n n t ng v ng ch c choọ ể ự ộ ề ả ữ ắ
giá hàng bán cũng nh hàng bán b tr l i do hàng kém ch t lư ị ả ạ ấ ượng và sai quy cách ch ng lo i.ủ ạ
Trong tháng 11/2019 không phát sinh các nghi p v nên em xin phépệ ụ được không trình bày đây.ở
3.2.2 Kế toán chiết khấu thương mại
Chi t kh u thế ấ ương m i là bi n pháp đ nâng cao kh i lạ ệ ể ố ượng hàng tiêu th trong kỳ. N u trong kỳ khách hàng mua v i kh i lụ ế ớ ố ượng l n thì khách hàngớ sẽ được hưởng chi t kh u.ế ấ
Trong tháng 11/2019 không có khách hàng nào mua v i kh i lớ ố ượng l nớ được hưởng chi t kh u thế ấ ương m i. Do v y em xin phép không trình bày ạ ậ ở ph n này.ầ
3.3 Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty Cổ phần VLXD Minh Hạnh.
Do đ c đi m c a công ty là cung c p các m t hàng xây d ng. Nên công tyặ ể ủ ấ ặ ự tính giá thành theo phương pháp bình quân c kỳ d tr .ả ự ữ
Theo phương pháp này hàng hóa xu t kho ch a ghi s , cu i tháng căn cấ ư ổ ố ứ vào s t n kho đ u kỳ và s nh p kho trong kỳ k toán tính đổ ồ ầ ố ậ ế ược giá bình quân c a hàng hóa theo công th c:ủ ứ
Đơn giá thực tế bình quân gia quyền = Giá thực tế hàng hóa tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế hàng hóa nhập trong kỳ
Khối lượng hàng hóa tồn kho đầu kỳ
+ Khối lượng hàng hóa nhập trong kỳ
Từ đơn giá bình quân này ta sẽ xác định được giá thực tế của hàng xuất kho theo công thức sau:
kho xuất kho quân
Nghi p v :ệ ụ Công ty C ph n VLXD Minh H nh có tình hình nh p xu tổ ầ ạ ậ ấ nh sau:ư
T n đ u T11/2019 Xi măng Thành Th ng PCB30: 300 t n. Đ n giáồ ầ ắ ấ ơ 810.000đ/t nấ
Ngày 05/11/2019 nh p Xi măng Thành Th ng PCB30: 2700 t n. Đ n giáậ ắ ấ ơ 760.000đ/t nấ
Ngày 10/11/2019 công ty xu t kho bán cho Công ty TNHH Văn Long 10ấ t n Xi măng Thành Th ng PCB30.ấ ắ
Cu i tháng 11/2019 tính đ n giá bình quân c a 1 t n Xi măng Hoàngố ơ ủ ấ Long PCB30. Đơn giá bình quân của 1 tấn Xi = (300x810.000+2700x760.000 ) =765.000đ 300+2700 Giá th c t hàng xu t kho = 10 x 765.000= 7.650.000đự ế ấ
bảng 3. 1 Bảng kê hàng hóa dịch vụ
Hình 3. 8 Sổ cái TK 632
Tk s d ng: TK 642- chi phí qu n lý kinh doanh dùng đ ph n ánh cácử ụ ả ể ả kho n chi phí qu n lý kinh doanh bao g m chi phí bán hàng và chi phí qu n lýả ả ồ ả doanh nghi p.ệ
K toán chi phí bán hàngế
N i dungộ
Chi phí bán hàng bao g m toàn b các chi phí phát sinh trong quá trìnhồ ộ bán hàng. C th là các chi phí nh sau:ụ ể ư
Chi phí nhân viên bán hàng Chi phí v t li u báo bìậ ệ Chi phí d ng c đ dùngụ ụ ồ
Chi phí kh u hào tài s n c đ nhấ ả ố ị Chi phí b o hànhả
Chi phí d ch v mua ngoàiị ụ Chi phí b ng ti n khácằ ề
K toán chi phí qu n lý doanh nghi pế ả ệ
N i dungộ
Chi phí qu n lý doanh nghi p là nh ng chi phí liên quan đ n ho t đ ngả ệ ữ ế ạ ộ kinh doanh qu n lý hành chính và ph c v chung khác liên quan đ n ho tả ụ ụ ế ạ đ ng c a c doanh nghi p bao g m:ộ ủ ả ệ ồ
Chi phí nhân viên qu n lýả Chi phí v t li u qu n lýậ ệ ả Chi phí đ dùng văn phòngồ Chi phí kh u hao tài s n c đ nhấ ả ố ị
Thu , phí và l phíế ệ Chi phí d phòngự
Chi phí d ch v mua ngoàiị ụ Chi phí b ng ti n khácằ ề
Tài kho n 642- chi phí qu n lý kinh doanh có 2 tài kho n c p 2:ả ả ả ấ
-Tài kho n 6421ả – Chi phí bán hàng: Ph n ánh chi phí bán hàng th c tả ự ế phát sinh trong quá trình bán s n ph m, hàng hóa và cung c p d ch v trongả ẩ ấ ị ụ kỳ c a doanh nghi p và tình hình k t chuy n chi phí bán hàng sang TK 911-ủ ệ ế ể Xác đ nh l t qu kinh doanh.ị ế ả
-Tài kho n 6422-ả Chi phí qu n lý doanh nghi p: Ph n ánh chi phí chungả ệ ả c a doanh nghi p phát sinh trong kỳ và tình hình k t chuy n chi phí qu n lýủ ệ ế ể ả doanh nghi p sang TK 911- Xác đ nh k t qu kinh doanh.ệ ị ế ả
Nghi p v phát sinh đ i v i k toán chi phí bán hàng:ệ ụ ố ớ ế
K toán chi phí nhân viên bán hàngế
Ngày 30/11/2019 căn c vào b ng ch m công, b ng thanh toán lứ ả ấ ả ương bộ ph n bán hàng, t ng lậ ổ ương b ph n bán hàng là 80.350.890 đ ng.ộ ậ ồ
VD: Tính lương cho nhân viên Hoàng Th o Minh b ph n bán hàng làả ở ộ ậ nhân viên sale c a công ty.ủ
Lương c b n c a là: 7.000.000đơ ả ủ
S ngày làm vi c trong tháng 11 là 26 ngày ( không phát sinh kho nố ệ ả làm thêm gi )ờ
Ph c p: 1.050.000 đ ng trong đó ti n xăng xe: 350.000 đ ng , ti n ănụ ấ ồ ề ồ ề là 700.000 đ ng.ồ
T ng thu nh p tháng 11=[ (7.000.000+1.050.000)/26 x 26) ] +ổ ậ 2.000.000=10.050.000 đ ngồ
Lương đóng b o hi m: 7.000.000 đ ngả ể ồ
Các kho n tr vào ti n lả ừ ề ương c a ngủ ười lao đ ng:ộ BHXH= Lương BH x 8%= 7.000.000 x 8% = 560.000 đ ng.ồ BHYT= Lương BH x 1,5%= 7.000.000 x 1,5%= 105.000 đ ng.ồ BHTN= Lương BH x 1%= 7.000.000 x 1%= 70.000 đ ng.ồ
T ng c ng b ng= 560.000 + 105.000 + 70.000= 735.000 đ ng.ổ ộ ằ ồ Tính thu TNCN Ch Minh ph i n p ( không có ngế ị ả ộ ười ph thu c)ụ ộ Thu nh p ch u th = T ng thu nh p – các kho n đậ ị ế ổ ậ ả ược mi n thuễ ế = 10.050.000 – 1.050.000=9.000.000đ
Thu nh p tính thu = Thu nh p ch u thu - các kho n đậ ế ậ ị ế ả ược gi m trả ừ = 9.000.000 – 735.000 – 9.000.000 = ( 735.000) đ ngồ
Nh v y ch Minh không ph i đóng thu TNCNư ậ ị ả ế
bảng 3. 2 Bảng chấm công
bảng 3. 3 Bảng thanh toán lương bộ phận bán hàng
bảng 3. 4 Bảng trích và phân bố bảo hiểm
N TK 6411: 258.700.000ợ Có TK 334: 258.700.000
Trích BHXH, BHYT,BHTN theo t l quy đ nh:ỷ ệ ị N TK6411 : 19.110.000ợ
Có TK 3383: 14.560.000 Có TK 3384: 2.730.000 Có TK 3386: 1.820.000
Nghi p v phát sinh đ i v i chi phí qu n lý doanh nghi p:ệ ụ ố ớ ả ệ
Cu i tháng 11, căn c vào b ng ch m công c a nhân viên, k toán ti nố ứ ả ấ ủ ế ế hàng l p b ng thanh toán ti n lậ ả ề ương, các kho n ph c p và các kho n tríchả ụ ấ ả theo lương cho nhân viên thu c b ph n qu n lý.ộ ộ ậ ả
B ng ch m côngả ấ
B ng thanh toán lả ương tháng 11/2019 b ph n qu n lýộ ậ ả
Ngày 30/11/2019, k toán tính lế ương và các kho n trích theo lả ương cho b ph n qu n lý doanh nghi p.ộ ậ ả ệ
VD: Tính lương cho b ph n qu n lý doanh nghi p nhân viên Lộ ậ ả ệ ương Thị H ng H nh. Bà Nguy n H ng H nh là Giám đ c c a công ty.ồ ạ ễ ồ ạ ố ủ
Lương c b n c a Bà H nh là 23.000.000đơ ả ủ ạ
S ngày làm vi c trên th c t trong tháng 11 là 26 ngày ( trong thángố ệ ự ế không phát sinh kho n làm thêm gi ).ả ờ
Bà Minh được ph c p các kho n nh sau:ụ ấ ả ư Ph c p ti n ăn: 700.000 đ ngụ ấ ề ồ
Ph c p trách nhi m: 3.000.000 đ ngụ ấ ệ ồ
T ng ph c p = 700.000+350.000+3.000.000= 4.050.000 đ ngổ ụ ấ ồ T ng thu nh p = 23.000.000 + 4.050.000 = 27.050.000 đ ngổ ậ ồ Lương đóng b o hi m = 23.000.000 đ ngả ể ồ
Các kho n tr vào ti n lả ừ ề ương người lao đ ng:ộ
BHXH = Lương BH * 8% = 23.000.000* 8% = 1.840.000 đ ngồ BHYT = Lương BH * 1,5% = 23.000.000* 1,5% = 345.000 đ ngồ BHTN = Lương BH * 1% = 23.000.000* 1% = 230.000 đ ngồ
T ng c ng = 1.840.000 + 345.000 + 230.000 = 2.415.000 đ ngổ ộ ồ Tính thu TNCN bà H nh ph i n p ( không có ngế ạ ả ộ ười ph thu c):ụ ộ Thu nh p ch u thu = T ng thu nh p – các kho n đậ ị ế ổ ậ ả ược mi n thuễ ế = 27.050.000 – (700.000+350.000) = 26.000.000 đ ngồ
Thu nh p tính thu = Thu nh p ch u th - các kho n đậ ế ậ ị ế ả ược gi m trả ừ = 26.000.000 – 2.415.000 – 9.000.000
= 14.585.000
Thu TNCN ph i n p = 14.585.000 * 15% - 750.000 = 1.437.750 đ ngế ả ộ ồ T ng lổ ương ph i tr = 27.050.000 – 2.415.000 – 1.437.750 =ả ả 23.197.250 đ ngồ
Căn c vào b ng lứ ả ương tháng 12/2019 k toán ghi nh n :ế ậ N TK 6422: 252.000.000ợ
Có TK 334: 252.000.000
N TK 6422 : 2.415.000ợ Có TK 3383 : 1.840.000 Có TK 3384 : 345.000 Có TK 3386 : 230.000
3.5 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính của công ty.
3.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Tài kho n này dùng đ ph n ánh doanh thu ti n lãi, ti n b n quy n, cả ể ả ề ề ả ề ổ t c, l i nhu n đứ ợ ậ ược chia và doanh thu ho t đ ng tài chính khác c a doanhạ ộ ủ nghiêp.
Tài kho n s d ngả ử ụ : TK 515- “ Doanh thu hpajt đ ng tài chính”ộ Nghi p v phát sinhệ ụ :
Trong tháng không phát sinh nghi p v liên quan.ệ ụ
3.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính.
Tk s d ng: TK 635 – Chi phí tài chínhử ụ K t c u tài kho nế ấ ả
Bên N : Các kho n chi phí tài chính phát sinh trong kỳ.ợ ả
Trích l p b sung d phòng gi m giá ch ng khoán kinh doanh, d phòngậ ổ ự ả ứ ự t n th t đ u t vào đ n v khác ( chênh l ch gi a s d phòng ph i l p kỳ nàyổ ấ ầ ư ơ ị ệ ữ ố ự ả ậ l n h n s d phòng đã l p kỳ trớ ơ ố ự ậ ước ).
Bên Có: - Hoàn nh p d phòng gi m giá ch ng khoán kinh doanh, dậ ự ả ứ ự phòng t n th t đ u t vào đ n v khác( chênh l ch gi a s d phòng ph i l pổ ấ ầ ư ơ ị ệ ữ ố ự ả ậ kỳ này nh h n s d phòng đã trích l p kỳ trỏ ơ ố ự ậ ước ch a s d ng h t)ư ử ụ ế
- Các kho n đả ược ghi gi m chi phí tài chính.ả
- Cu i kỳ k toán, k t chuy n toàn b chi phó tài chính phát sinh trong kỳố ế ế ể ộ đ xác đ nh k t qu ho t đ ng kinh doanh.ể ị ế ả ạ ộ
Tài kho n 635 không có s d cu i kỳ.ả ố ư ố Nghi m v phát sinh trong tháng:ệ ụ
Công ty C ph n VLXD Minh H nh bán m t lô hàng cho công ty TNHHổ ầ ạ ộ Văn Long v i t ng giá thanh toán là 120.000.000đ. Công ty Văn Long đã thanhớ ổ toán cho công ty Minh H nh đúng h n theo h p đ ng và đạ ạ ợ ồ ược hưởng chi tế kh u thanh toán là 1% trên t ng giá thanh toán. Kho n chi t kh u thanh toánấ ổ ả ế ấ này đã được công ty C ph n VLXD Minh H nh chuy n kho n cho công ty Vănổ ầ ạ ể ả Long.
Căn c vào nghi p v trên k toán đ nh kho n nh sau:ứ ệ ụ ế ị ả ư
N TK 635: 120.000.000 * 1% = 1.200.000ợ Có Tk 112 : 120.000.000 * 1% = 1.200.000
Hình 3. 11 Sổ cái TK 635
3.6 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác tại công ty Cổ phần VLXD Minh Hạnh
3.6.1 Kế toán thu nhâp khác
N i dungộ
N i dung ch y u c a k toán thu nh p khác t i công ty là các kho nộ ủ ế ủ ế ậ ạ ả chênh l ch phí, ti n ph t vi ph m h p đ ng, ph t nhân viên, thu phí ph c vệ ề ạ ạ ợ ồ ạ ụ ụ và ch y u là thu nh p t voucher không đủ ế ậ ừ ược đ i soát.ố
Ch ng t s d ngứ ừ ử ụ - Hóa đ nơ
- Gi y báo cóấ
Tài kho n s d ng – TK 711: Thu nh p khác.ả ử ụ ậ K t c u tài kho n.ế ấ ả
Bên N : - S thu GTGT ph i n p ( n u có) đ i v i các kho n thu nh pợ ố ế ả ộ ế ố ớ ả ậ khác p doanh nghi p n p thu GTGT theo phử ệ ộ ế ương pháp tr c ti p.ự ế
-Cu i kỳ k toán, k t chuy n các kho n thu nh p khác phát sinh trong kỳố ế ế ể ả ậ sang tài kho n 911 “ Xác đ nh k t qu kinh doanh”.ả ị ế ả
Bên Có:
Các kho n thu nh p khác phát sinh trong kỳ.ả ậ
Tài kho n 711 – thu nh p khác không có s d cu i kỳả ậ ố ư ố Nghi p v phát sinh:ệ ụ
Ngày 30/11/2019 thu kho n ti n b i thả ề ồ ường do bên bán ( Công ty Cổ ph n Xi Măng Ng c Th ch ) vi ph m h p đ ng: 4.000.000 đ ng.ầ ọ ạ ạ ợ ồ ồ