- SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP
c. Trình tự hạch toán: Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo nội dung khoản mục quy định Tuỳ thuộc vào tổ chức sản xuất của các tổ, đội xây lắp ở doanh nghiệp xây
quy định. Tuỳ thuộc vào tổ chức sản xuất của các tổ, đội xây lắp ở doanh nghiệp xây lắp mà kế toán tổ chức kế toán cho phù hợp.
- Sơ đồ kế toán
Trình bày các nghiệp cụ kinh tế phát sinh
- Các chi phí về tiền lương tại bộ phận quản lý DN Nợ TK 627
Có TK 334
- Xuất kho công cụ dụng cụ, nguyên liệu phục cụ tại bộ phận quản lý DN Nợ TK 627
Có TK 142,152
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp thi công, cho công nhân điều khiển MTC, tiền lương và các khoản trích của nhân viên quản lý đội, tiền lương BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý DN
- Các chi phí khác bằng tiền phát sinh tại đội thi công như điện, nước, điện thoại… Nợ TK 627
Có TK 111, 112
- Chi phí khấu hao máy móc thiết bị trong đội thi công và tại bộ phận quản lý DN Nợ TK 627
Có TK 214
TK334 TK627 TK154
Tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên đội XD tiền ăn giữa ca của công nhân XL
nhân viên quản lý đội XL Cuối kỳ Tính và phân bổ CPSXC cho từng công trình, hạng mục công trình TK138
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của công nhân XL, nhân viên quản lý đội
TK152, 153, 142
Chi phí NVL, CCDC xuất dùng cho đội xây dựng
TK214
Trích khấu hao máy móc thiết bị của đội xây dựng
TK111, 112, 331 TK335, 142
Chi phí sản xuất thực Trích trước hoặc tế phát sinh phân bổ CP
sửa chữa Tính vào chi phí
TK133(1331)
CP điện nướcđiện Thuế GTGT thoại thuôc đội XD
Thuế GTGT
nếu được khấu trừ TK141(1413)
Quyết toán tạm Tạm ứng giá trị XL ứng về KL XL
Giao khoán nội bộ hoàn thành bàn giao đã duyệt
1.2.1.3. Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp:1.2.1.3.1. Thiệt hại phá đi làm lại:
1.2.1.3.1. Thiệt hại phá đi làm lại:
- Trong quá trình thi công có thể có những khối lượng công trình hoặc phần việc phải phá đi làm lại để đảm bảo chất lượng công trình. Nguyên nhân gây ra có thể do thiên tai, hoả hoạn, do lỗi của bên giao thầu như sửa đổi thiết kế hay thay đổi một số bộ phận thiết kế của công trình hoặc có thể do đội thi công gây ra, do tổ chức sản xuất không hợp lý, chỉ đạo công trình không chặt chẽ dẫn đến sai phạm kỹ thuật của công nhân hoặc do các nguyên nhân khác từ bên ngoài.
Tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại và nguyên nhân gây ra thiệt hại để cố biện pháp xử lý thích hợp. Giá trị thiệt hại do phá đi làm lại là số chênh lệch giữa giá trị khối lượng phải phá đi làm lại với giá trị vật tư thu hồi được.
Giá trị thiệt hại phá đi làm lại được xử lý như sau:
+ Nếu do thiên tai gây ra được xem như khoản thiệt hại bất thường.
+ Nếu do bên giao thầu gây ra thì bên giao thầu phải bồi thường thiệt hại. Bên thi công coi như đã thực hiện xong khối lượng công trình và bàn giao tiêu thụ.
+ Nếu do bên thi công gây ra thì có thể tính vào giá thành, hoặc tính vào khoản thiệt hại bất thường. Sau khi trừ đi phần giá trị bắt người phạm lỗi phải bồi thường và phần phế liệu thu hồi được.
* Phương pháp hạch toán:
TH1: Thiết hại phá đi làm lại do nguyên nhân khách quan như bão, lũ… Nợ TK 811
Có TK 154
Có TK 152, 153,111, 112
TH2: Thiệt hại do bên chủ đầu tư đưa rat hay đổi thiết kế công trình thì thiệt hại do bên chủ đầu tư phải chịu
Nợ TK 138 (1388)
Có TK 154, 152, 153, 111, 112 TH3: Thiệt hại phá đi làm lại do bên thi công gây ra Nợ TK 138
Nợ TK 152, 111, 112 Nợ TK 632, 811
Có TK 154, 152, 153, 111, 112
1.2.1.3.2. Thiệt hại ngừng sản xuất:
- Thiệt hại ngừng sản xuất là những khoản thiệt hại xảy ra do việc đình chỉ sản xuất trong một thời gian nhất định vì những nguyên nhân chủ quan hay khách quan nào đó. Ngừng sản xuất có thể do thời tiết, do tình hình cung cấp nguyên liệu, vật liệu, máy móc thi công và các nguyên nhân khác…
- Các khoản thiệt hại ngừng sản xuất bao gồm:Tiền lương phải trả trong thời gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên vật liệu, động lực phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất.
- Phương pháp hạch toán:
+ Khi phát sinh chi phí ngừng sản xuất Nợ TK 622, 623, 627, 642
Có TK 152, 153, 111, 112, 334, 338
+ TRong trường hợp trích trước chi phí ngừng sản xuất tính vào chi phí Nợ TK 622, 623, 627, 642
Có TK 335
Chi phí mhừng sản xuất thực tế phát sinh Nợ TK335
1.2.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hoànthành. thành.
1.2.2.1. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Do đặc điểm xây lắp có tính đơn chiếc, quy trình công nghệ khá phức tap, thời gian thi công dài nên việc bàn giao thanh toán rất phức tạp. Có thể là công trình, hạng mục công trình đã xây lắp hoàn thành, có thể là giai đoạn công nghệ, bộ phận công việc hoàn thành theo giai đoạn quy ước. Do đó tuỳ từng trường hợp kế toán phải có phương pháp tính giá thành phù hợp.
Trong kỳ khi có khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao kế toán xác định giá thành thực tế, khối lượng công tác xây lắp hoàn thành theo công thức:
Giá thành thực tế Chi phí xây Chi phí xây Chi phí xây khối lượng xây = lắp dở dang + lắp phát sinh - lắp dở dang lắp hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Để xác định chi phí sản xuất ở giai đoạn cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê khối lượng
xây lắp dở dang, xác định mức độ hoàn thành và dùng phương pháp đánh giá sản
phẩm dở dang thích hợp.
Căn cứ vào phương thức giao thầu, nhận thầu giữa đơn vị đầu tư và đơn vị xây lắp có phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau:
- Trường hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành. Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo phương pháp phân bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá thành dự toán và mức độ hoàn thành theo các bước sau:
Bước 1:
Giá thành dự toán Giá thành dự Tỷ lệ khối lượng DDCK = toán của từng x hoàn của từng giai đoạn giai đoạn thành Bước 2:
Chi phí xây lắp + Chi phí xây lắp Hệ số dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ Phân =
giai đoạn hoàn thành lượng DDCK của các giai đoạn Bước 3:
Chi phí thực tế của Giá thành dự toán
khối lượng DDCK = khối lượng DDCK x Hệ số phân bổ từng giai đoạn của từng giai đoạn
1.2.2.2. Tính giá thành sản phẩm hoàn thành:
Để tính giá thành sản phẩm hoàn thành kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp căn cứ vào bảng phân bổ (chi phí nguyên vật liệu, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) ghi vào TK154 theo từng công trình, hạng mục công trình.
