STT Tên doanh nghiệp
Chi phí kê khai (triệu đồng) Chi phí theo Thanh tra (triệu đồng) Chênh lệch (triệu đồng) 1 Cty TNHH CN TATICIAN 162.123 146.621 -15.502 2 Công ty TNHH Shengli 3.584.590 3.558.500 -26.000 3 Công ty TNHH CN Shengfang 639.114 637.986 -1.128
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Thái Bình
Thông qua tình hình thực tế trên địa bàn tỉnh Thái Bình ta thấy, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài do Cục thuế Thái Bình quản lý, vẫn còn một số doanh nghiệp khai chưa chính xác. Trong đó đa số các doanh nghiệp khai tăng
chi phí hợp lý, là do thực hiện các giao dịch nội bộ khép kín giữa công ty mẹ và công ty con dẫn đến làm sai lệch các chí phí hợp lý, một phần là để trì hoãn nộp thuế, giải quyết khó khăn về vốn. Còn lại phần lớn các DN là khai tăng chi phí hợp lý so với thực tế dẫn đến giảm thu nhập chịu thuế là do các DN tính chi phí vượt các mức khống chế mà pháp luật cho phép.
Các sai phạm chủ yếu liên quan làm tăng chi phí hợp lý là chuyển giá: Một là, chuyển giá thông qua góp vốn đầu tư:
Lợi dụng chính sách thông thoáng về thu hút đầu tư của Việt Nam theo hướng phát huy lợi thế so sánh về tài nguyên thiên nhiên đất đai và nhân công các doanh nghiệp FDI liên kết đã thực hiện chuyển giá để trục lợi. Bên cạnh đó, các công doanh nghiệp FDI cũng nắm bắt được hạn chế của Việt Nam về nguồn lực tài chính và khả năng thẩm định giá trị tài sản cố định, các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam thông qua việc góp vốn bằng dây chuyền máy móc, thiết bị đặc thù được định giá cao hơn nhiều so với giá trị thực tế để thực hiện chuyển giá. Việc nâng khống giá trị vốn góp sẽ đem đến một số lợi ích kinh tế như:
- Dẫn đến khấu hao TSCĐ cao hơn so thực tế làm tăng chi phí, hoặc trích những TSCĐ mà không đưa vào sử dụng sản xuất kinh doanh.
- Nhà đầu tư nước ngoài có thể chuyển một phần lợi ích kinh tế ngược trở lại cho mình thông qua việc trích khấu khao tài sản cố định và phân chia lợi nhuận trên tỷ lệ vốn góp gây thiệt hại cho nhà nước và bên liên doanh Việt Nam.
- Nâng giá trị vốn góp cao hơn so với thực tế để chiếm tỷ trọng vốn cao hơn so với bên liên doanh Việt Nam. Từ đó, nắm quyền kiểm soát và điều hành DN, thực hiện chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến DN Việt Nam không còn đủ tiềm lực tài chính để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, phải bán lại phần vốn góp cho nhà đầu tư nước ngoài và liên doanh trở thành DN 100% vốn FDI.
Hai là, chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh. Một trong những hành vi tương đối phổ biến của các DN FDI nhằm tránh nghĩa vụ thuế TNDN tại Việt Nam trong thời gian qua là thực hiện chuyển giá thông qua hình thức vay vốn từ bên liên kết ở nước ngoài và trả lãi suất vay vốn với mức rất cao. Với phương thức này, lợi nhuận từ DN FDI tại Việt Nam đã được chuyển sang cho bên liên kết tại nước ngoài có thuế suất thuế TNDN thấp hơn thuế suất thuế TNDN tại Việt Nam, qua đó, tối thiểu hoá nghĩa vụ thuế của cả tập đoàn.
Hành vi này thường xảy ra tại các ngành nghề sản xuất kinh doanh có sử dụng vốn lớn như: khai thác mỏ, sản xuất, lắp ráp các phương tiện vận tải…
Ba là, chuyển giá qua chuyển giao công nghệ.
Đây là hành vi chuyển giá thông qua việc các công ty nước ngoài chuyển giao công nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết tại Việt Nam và thu tiền bản quyền. Chuyển giao công nghệ là loại hình chuyển giao tài sản vô hình, việc định giá đối với loại tài sản này rất khó khăn và mang tính đặc thù. Lợi dụng đặc tính này, DN liên kết ở nước ngoài thường tính phí bản quyền rất cao đối với doanh nghiệp FDI tại Việt Nam khiến cho chi phí đầu vào bị đẩy lên cao, kết quả sản xuất kinh doanh thua lỗ.
Bốn là, chuyển giá thông qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hoá. Hành vi chuyển giá thông qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hoá là hành vi chuyển giá tương đối phổ biến tại các DN có vốn FDI tại Việt Nam trong những năm qua. Đặc biệt là các DN 100% vốn FDI, diễn ra tại một số ngành nghề chính như: may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm… Xuất phát từ chênh lệch thuế suất thuế TNDN giữa Việt Nam với các quốc gia khác, để tối thiểu hoá nghĩa vụ thuế của cả hệ thống tập đoàn, công ty mẹ tại nước ngoài đã chi phối đến giá chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hoá giữa công ty con với các bên liên kết ở nước ngoài theo hướng chuyển lợi nhuận từ Việt Nam về công ty liên kết tại quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp hơn thông qua đẩy giá mua nguyên vật liệu đầu vào cao hơn giá thị trường và hạ giá bán sản phẩm thấp hơn giá thị trường.
Năm là, chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ.
Việc cung cấp dịch vụ giữa công ty mẹ với các công ty trong nội bộ tập đoàn và giữa các công ty trong nội bộ tập đoàn với nhau thường rất khó định giá và khó xác định có thực sự phát sinh hay không. Lợi dụng đặc tính này, trong những năm qua, một số tập đoàn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực hiện hành vi cung cấp các dịch vụ quản lý và hỗ trợ quản lý cho cả tập đoàn (dịch vụ kế toán, tài chính, tư vấn, quản lý tài sản…), tính giá dịch vụ ở mức cao để chuyển lợi nhuận từ công ty con tại Việt Nam sang công ty mẹ ở nước ngoài nhằm tối thiểu hoá nghĩa vụ thuế của công ty con tại Việt Nam.
Ví dụ Công ty TNHH công nghiệp Tactician
Cục thuế thực hiện thanh tra chuyển giá tại Công ty TNHH Công nghiệp TATICIAN là công ty con GRAND FAME TECHNOLOGY CORP Địa chỉ trụ
sở chính: Rm 51,5th Floor, Britannia House, Jalan Cator Bandar Seri Begawan BS8811. Negara Brunei Darussalam.
Công ty sản xuất và bán 100% sản phẩm cho công ty mẹ theo hợp đồng, sản phẩm sản xuất là Sản xuất đồ kiến trúc gia dụng ;sản xuất;chế tạo lịnh kiện bằng kim loại. Lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh 112.919.953.394 đồng.
Cách thức thanh tra đối với hoạt động chuyển giá
- Phân tích tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động kinh doanh. Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động liên kết gồm có Hàng hoá, Hàng hoá hình thành TSCĐ, Hàng hoá không hình thành TSCĐ, Dịch vụ, Hoạt động tài chính; Tổng chi phí và có nguồn gốc từ bên liên kết chiếm tỷ lệ %
- Đánh giá 4 tiêu thức ảnh hưởng, và loại trừ khác biệt để áp dụng tính thuế đối với Công ty TNHH Công nghiệp Tactician, doanh nghiệp đã thừa nhận có giao dịch liên kết và đồng ý thống nhất với phương pháp áp dụng tính thuế của Cục thuế Thái Bình phương pháp phù hợp nhất là phương pháp so sánh lợi nhuận (Áp dụng tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí).
- Cục thuế lựa chọn các doanh nghiệp độc lập có hoạt động ngành nghề, và có chi phí tương đương, để xác định tỷ suất lợi nhuận để ấn định mức thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Xác định khoảng tứ phân vị, các giá trị nằm trong khoảng tứ phân vị thứ nhất đến tứ phân vị thứ ba của phép toán thống kê xác suất tứ phân vị.
- Theo hướng dẫn của Thông tư 66/2010 /TT-BTC hướng đẫn việc ấn định thuế đối với hoạt động chuyển giá thì tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc các tỷ suất sinh lời áp dụng cho doanh nghiệp có giao dịch liên kết bị ấn định thuế là giá trị không thấp hơn giá trị trung vị của biên độ giá thị trường chuẩn được cơ quan Thuế xác định.
- Cơ quan thuế xác định giá trị trung vị của biên độ giá thị trường chuẩn của hoạt động SXKD công ty Tactician là 9,75%. Từ kết quả thanh tra thu nhập tính thuế TNDN 16.129.297.479 đồng, chênh lệch so kê khai 129.049.251.143 đồng, như vậy giảm lỗ 112.919.953.394 đồng. Khoản chi phí tài chính 15.502.407.990 đồng là khoản xác định chênh lệch tỷ giá do công ty mẹ cấp cho công ty Tactician vay kinh doanh không tính lãi do đã hết vốn chủ sở hữu. Sau khi thực hiện áp dụng giá chuyển nhượng cho tổng chi phí (tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí) thì hoạt động sản xuất kinh doanh
chính đã có lãi 14.295.404.651đồng chênh lệch so kê khai 113.546.843.153 đồng. do vậy khoản chi phí tài chính do tính chênh lệch tỷ giá không được chấp nhận là chi phí hợp lí được trừ.
- Kết quả Tổng truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp, phạt nộp chậm , phạt vi phạm hành chính thuế số tiền 4.742.497.417 đồng, trong đó truy thu thuế 3.548.455.505 đồng, phạt nộp chậm 484.362.811 đồng, phạt vi phạm hành chính 20% số tiền 709.689.101 đồng.
Thanh tra, kiểm tra thu nhập khác
Mặc dù khoản thu nhập chịu thuế khác chiếm tỷ trọng không cao nhưng cũng phần nào ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của DN. Đây là khoản thu nhập không phải từ hoạt động kinh doanh chính của DN mà đó là những khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư tài chính hay là những khoản thu nhập bất thường của DN như: lãi từ chênh lệch do mua bán chứng khoán, lãi từ hoạt động cho vay vốn hay từ hoạt động liên doanh, liên kết…và đặc biệt là khoản thu nhập này không được hưởng ưu đãi thuế TNDN trong thời gian DN được hưởng ưu đãi mà phải áp dụng mực thuế suất phổ thông.
Ví dụ: Công ty TNHH Sum mit Việt Nam, Ngành nghề sản xuất chính là sản xuất chế biến hạt nhựa màu hỗ hợp, sử dụng tạo màu hạt nhựa để xuất khẩu (năm 2003, 2014 công ty được ưu đãi miễn thuế TNDN, năm 2015, 2016, 2017 công ty được giảm 50% thuế TNDN phải nộp), nhưng trong năm công ty có phát sinh hoạt động kinh doanh thương mại đó là nhập khẩu hạt nhựa trắng về vừa phục vụ cho hoạt động sản xuất, vừa để bán nhưng công ty không kê khai tách riêng 2 khoản thu nhập này. Do đó, đoàn thanh tra tiến hành truy thu số thuế TNDN không được hưởng ưu đãi từ hoạt động khác này, ghi tăng thu nhập khác và giảm thu nhập được hưởng ưu đãi thuế là 880.000.000 đồng truy thu số tiền thuế TNDN là 220 triệu đồng.
Kiểm soát các khoản ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN
Miễn giảm thuế TNDN có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với các doanh nghiệp và công thanh tra thuế TNDN có hiệu quả hay không ảnh hưởng tương đối lớn đến nguồn thu của ngân sách. Thông qua công tác Thanh tra , thanh tra thì các hành vi vi phạm chủ yếu liên quan đến miễn, giảm thuế là: Thiếu thủ tục quy định, nhầm lẫn số học, áp dụng sai căn cứ pháp luật, điều kiện ưu đãi, cách tính thuế khi có ưu đãi dẫn đến hạch toán sai doanh thu khi tính thuế.
Ví dụ: Năm 2015, đoàn thanh tra tiến hành thanh tra tại công ty TNHH OULEE được thành lập năm 2010, Thiết kế gia công, chế tạo phôi, các loại công cụ cờ lê, ống nối và công cụ cơ khí cầm tay khác; Thiết kế, gia công, chế tạo: phôi, khuôn ô tô, xe máy, máy bay, tàu thuyền; Xử lý mạ điện trên bề mặt kim loại. Doanh nghiệp được thành lập trong KCN Phú Khánh thành phố Thái Bình, nên được hưởng ưu đãi về thuế suất 15% trong vòng 12 năm và miễn 3 năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 7 năm. Công ty đã xác định ưu đãi thuế từ DN có thu nhập chịu thuế là năm 2010. Tuy nhiên, theo quy định về thuế TNDN hiện hàng, nếu DN không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm liên tục thì DN phải tính ưu đãi bắt đầu từ năm thứ 4. Do vậy, cơ quan thuế tiến hành thanh tra thấy công ty xác định miễn thuế từ năm 2009, 2010 và giảm 50% số thuế phải nộp từ năm 2011 nhưng sang năm 2011 công ty ghi sai trên tờ khai quyết toán: Miễn thuế 2 năm bắt đầu từ năm 2010 dẫn đến sai số. Đoàn thanh tra tiến hành truy thu số thuế năm 2011 do khai sai ưu đãi thuế là 1.250 triệu đồng.
Hộp 2: Về thực trạng này, qua trao đổi trực tiếp với Ông Lương Chí Lừng –
Trưởng phòng thanh tra thuế số 2, được biết lý do DN có rất nhiều tình trạng che dấu, kê khai sai thuế TNDN do 1 số lý do sau:
- Đối tượng nộp thuế là các doanh nghiệp FDI không chấp hành tốt các quy định về công tác kê khai giao dịch giá thị trường, thường là kê khai sơ sài không đầy đủ các chỉ tiêu.
- Tổ chức bộ máy Cục thuế mặc dù đã tăng cường nhưng trình độ nghiệp vụ của cán bộ thuế còn hạn chế, trong điều kiện cac DN có những thủ đoạn rất tinh vi nhằm trốn thuế, một số cán bộ chưa nắm bắt được chính xác tình hình kinh doanh của doanh nghiệp dẫn đến trong quá trình kiểm tra tại cơ chưa kịp thời phát hiện được sai sót.
Như vậy có thể thấy rằng DN việc sai sót của DN có thể có những lỗi do DN vô tình hoặc do không am hiểu chính sách, nhưng những sai sót do DN cố tình kê khai sai nhằm trốn thuế là nhiều.
b, Lập biên bản Thanh tra
Đoàn thanh tra thuế lập biên bản thanh tra thuế theo mẫu quy định. Căn cứ để lập biên bản thanh tra là dữ liệu và tình hình được phản ánh trong biên bản thanh tra từng phần việc mà Trưởng đoàn thanh tra đã giao cho từng thành viên trong đoàn thực hiện.
Biên bản thanh tra mô tả diễn biến của sự việc theo nội dung đã Thanh tra . Nêu kết quả dữ liệu của Đoàn thanh tra so với dữ liệu kê khai, báo cáo của DN; giải thích lý do, nguyên nhân có sự chênh lệch.
Kết luận từng nội dung đã tiến hành Thanh tra , xác định hành vi, mức độ vi phạm và đề xuất xử lý vi phạm theo thẩm quyền. Kiến nghị biện pháp xử lý không thuộc thẩm quyền của đoàn Thanh tra.
Biên bản thanh tra phải được thống nhất trong Đoàn thanh tra trước khi công bố công khai với DN. Nếu có thành viên trong Đoàn không thống nhất thì Trưởng đoàn thanh tra có quyền quyết định và chịu trách nhiệm về nội dung Biên bản Thanh tra. Trong trường hợp này, thành viên trong đoàn thanh tra có quyền bảo lưu dữ liệu theo biên bản từng phần việc được giao.
Trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc thời hạn Thanh tra , Trưởng đoàn thanh tra phải công bố công khai Biên bản thanh tra trước DN và các thành viên trong Đoàn Thanh tra . Nếu DN yêu cầu, Trưởng đoàn thanh tra thuế phải giải thích các nội dung chưa rõ trong biên bản thanh tra thuế.
Biên bản thanh tra phải được Trưởng đoàn thanh tra và DN (hoặc đại diện hợp pháp của DN) ký vào từng trang và đóng dấu của DN ngay trong ngày công bố công khai. Trường hợp DN bảo lưu ý kiến trong Biên bản thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra phải tạo điều kiện để DN thực hiện quyền bảo lưu
c, Báo cáo thanh tra và ban hành Quyết định xử lý
Chậm nhất là 5 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản thanh tra thuế với DN, Trưởng đoàn thanh tra báo cáo Lãnh đạo Cục thuế về kết quả thanh tra thuế và dự thảo các quyết định xử lý về thuế hoặc kết luận thanh tra thuế.
Trường hợp phải xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản Thanh tra , Lãnh đạo Cục thuế ký Quyết định xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
Trường hợp không phải xử lý truy thu về thuế; không phải xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên