Phần 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
4.1. Thực trạng công tác kiểm soát thuế các doanh nghiệp fdi do cục thuế thá
4.1.1. Xây dựng kế hoạch kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đốivới doanh
Hàng năm Cục thuế Lập kế hoạch kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp FDI, đảm bảo xây dựng kế hoạch đúng định hướng của Bộ tài chính và ngành thuế góp phần nâng cao hiệu quả kiểm soát của toàn ngành. Việc xây dựng kế hoạch đảm bảo nguyên tắc tránh chồng chéo, trùng lắp với kế hoạch cơ quan thuế cấp trên và kế hoạch thanh tra chính phủ, Kiểm toán Nhà Nước, Thanh tra Bộ tài chính.
a, Mục đích
Thực hiện theo chỉ đạo của Chính phủ, giai đoạn 2015 Ngành thuế yêu Cục thuế các tỉnh thực hiện tăng cường công tác kiểm soát chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI.
Thực hiện kế hoạch kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp FDI phải đảm bảo yêu cầu sau:
- Thực hiện chống thất thu đúng quy định của pháp luật Thuế một cách khách quan, bình đẳng;
- Cơ quan Thuế và các cơ quan ban ngành trên địa bàn phải có sự phối hợp, đồng thuận theo sự chỉ đạo của cơ quan cấp trên;
- Thực hiện chống thất thu có trọng tâm, trọng điểm, thiết thực, hiệu quả, tránh hình thức; kết hợp đồng bộ và hài hòa các biện pháp thanh tra, kiểm tra, khảo sát, vận động, tuyên truyền, đấu tranh đúng quy định của pháp luật và thông lệ quốc tế;
- Căn cứ kết quả chống thất thu để thực hiện, đề xuất các biện pháp xử lý;
b, Phạm vi thực hiện
Kiểm soát hồ sơ khai thuế các doanh nghiệp FDI do cục thuế Thái Bình quản lý. Tỷ lệ kiểm tra hồ sơ thuế doanh nghiệp FDI tại cơ quan thuế là 100%; Thanh tra chống chuyển giá tại trụ sở doanh nghiệp là 20% doanh nghiệp FDI đang hoạt động.
c, Tổ chức thực hiện
- Phòng kê khai kế toán thuế, Phòng kiểm tra thuế: Kiểm soát khâu đăng ký kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại trụ sử cơ quan thuế;
- Phòng thanh tra thuế thực hiện thanh tra giá chuyển nhượng xác định thuế thu nhập doanh nghiệp FDI, xác định ưu đãi doanh nghiệp FDI được hưởng; - Phòng cưỡng chế nợ thuế Kiểm soát DN nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế; Kiểm soát xử lý vi phạm về thuế của DN FDI.
Theo cơ cấu tổ chức thì hiện nay bộ phận thực hiện nhiệm vụ kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Thái Bình chia làm 3 bộ phận kiểm soát.
Sơ đồ 4.1. Tổ chức bộ máy kiểm soát thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình
Phòng kê khai kế toán thuế phân công cán bộ chuyên kiểm soát thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Phòng kiểm tra phân cho một tổ chuyên quản các doanh nghiệp FDI, Phòng thanh tra có đội thanh tra giá chuyển nhượng đối với các doanh nghiệp FDI, Phòng quản lý nợ phân công cho cán bộ chuyên trách kiểm soát các khoản nợ thuế phát sinh của các doanh nghiệp FDI.
4.1.1.1. Xây dựng kế hoạch kiểm soát tại trụ sở cơ quan thuế
- Theo yêu cầu của quy trình kê khai, kiểm tra thuế ban hành kèm theo của Tổng cục thuế thì phòng kiểm tra thuế phải thực hiện kiểm tra tại cơ quan thuế 100% hồ sơ khai thuế thu nhập tạm tính theo quý, và quyết toán thu nhập năm của doanh nghiệp, số lượng đa vào kiểm tra theo chuyên đề phải đạt tối thiểu
Văn phòng Cục Thuế tỉnh Thái Bình
Phòng kê khai kê toán thuế
Phòng thanh tra, Phòng kiểm tra thuế
Phòng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Kiểm soát khâu đăng ký kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Kiểm tra, kiểm soát tại trụ sở cơ quan thuế,
thanh tra tại trụ sở NNT
Kiểm soát DN nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế; Kiểm
60%, trong đó kiểm tra chuyên sâu đạt tối thiểu 18% tổng số doanh nghiệp cục quản lý.
+ Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra sử dụng phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế để kiểm tra gán điểm cho từng tiêu chí; theo đó ứng dụng sắp xếp người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo từng tiêu chí rủi ro và đưa ra nhận xét, cảnh báo đối với từng tiêu chí; đồng thời ứng dụng sắp xếp người nộp thuế theo mức độ rủi ro tổng thể của toàn bộ tiêu chí theo thứ tự từ rủi ro cao đến rủi ro thấp giúp cho việc phân loại người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo mức độ rủi ro về thuế.
+ Công chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế sắp xếp theo mức độ rủi ro và in nhận xét, cảnh báo rủi ro đối với từng người nộp thuế trên hệ thống.
+ Đối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) có rủi ro cao và rủi ro vừa: bản nhận xét hồ sơ khai thuế có cảnh báo rủi ro về thuế thì công chức kiểm tra thuế in thông báo người nộp thuế theo thứ tự rủi ro cao đến rủi ro vừa để báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình thủ trưởng cơ quan Thuế ký thông báo đề nghị người nộp thuế giải trình.
Cách lựa chọn rủi ro theo các nhóm tiêu chí như sau:
Nhóm tiêu chí về tình trạng hoạt động của doanh nghiệp, nó phản ánh số lượng số lượng tăng giảm trong kỳ lập kế hoạch...
Nhóm Tiêu chí về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, chỉ tiêu này phản ánh tình hình kết quả kinh doanh lãi lỗ, tình hình tài chính, tăng giảm nguồn vốn...
Nhóm tiêu chí về tuân thủ pháp luật về thuế của các doanh nghiệp, chỉ tiêu này phản ánh tính chấp hành pháp luật về kê khai thuế, vi phạm pháp luật về thuế, nợ thuế, xử phạt về hóa đơn...
Từ các nhóm tiêu chí trên xác định mức độ rủi ro của từng doanh nghiệp để đưa các rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm soát như.
- Doanh nghiệp thường có thời gian nộp hồ sơ khai thuế không đúng thời hạn quy định.
- DN nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
- DN khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; Cục thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục.
- DN không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợ thuế.
- DN có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước.
- DN có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhưng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhưng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và cơ quan Thuế đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng không thực hiện được.
- DN có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%.
- DN có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn. - Lựa chọn DN theo chỉ đạo của Lãnh đạo Cục thuế.
Danh sách người nộp thuế được lựa chọn theo rủi ro nêu trên để kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế không trùng lắp với danh sách kế hoạch thanh tra. Danh sách này phải được trưởng bộ phận kiểm tra trình lãnh đạo Cục thuế trước ngày 20 tháng 12 hàng năm và Lãnh đạo Cục thuế phê duyệt trước ngày 30 tháng 12 hàng năm.
Bảng 4.1. Kế hoạch kiểm tra thuế chuyên sâu tại CQT đối với các DN FDI
Địa bàn
Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Số lượng Kế hoạch kiểm tra Tỷ lệ % Số lượng Kế hoạch kiểm tra Tỷ lệ % Số lượng Kế hoạch kiểm tra Tỷ lệ % DN Hàn Quốc 20 4 8,2 22 5 9,8 21 6 11,3 DN Đài Loan 27 5 10,2 27 6 11,8 30 7 13,2 DN Nhật Bản 2 1 2,0 2 0 0 2 0 0,0 Cộng 49 10 20,4 51 11 21,6 53 13 24,5
Nguồn: Báo cáo tổng hợp - Cục Thuế tỉnh Thái Bình
Qua bảng trên ta thấy kế hoạch kiểm tra tập trung vào các doanh nghiệp FDI của Đài Loan và Hàn Quốc, như vậy có thể thấy việc đánh giá rủi ro về thuế đối với các doanh nghiệp FDI Đài Loan và Hàn Quốc là cao, có thể phát hiện ra nhiều sai sót.
4.1.1.2. Xây dựng kế hoạch thanh tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp
Lập kế hoạch thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp là một khâu quan trọng trong công tác thanh tra của Ngành thuế, công việc này được tiến hành hàng năm nhằm đạt được các mục tiêu:
- Phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực Thanh tra;
- Nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác thanh tra thuế; - Khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của doanh nghiệp
Xây dựng kế hoạch thanh tra thuế là cơ sở để quyết định thời gian, nhân lực cho cả quá trình Thanh tra. Hiện nay, tại Cục Thuế Thái Bình, công tác thanh Lập kế hoạch thanh tra thuế năm thực hiện theo Quyết định số 2176/QĐ-TCT ngày10/11/ 2015. Theo ứng dụng công nghệ thông tin Phân tích thông tin rủi ro của Người nộp thuế - ứng dụng TPR. Bộ tiêu chí phân tích thông tin rủi ro người nộp thuế bao gồm hệ thống 20 tiêu chí do Tổng cục Thuế quản lý thống nhất và áp dụng bắt buộc khi phân tích, đánh giá thông tin rủi ro về thuế đối với tất cả người nộp thuế. Việc lập kế hoạch thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp FDI thể hiện qua bảng sau đây:
Bảng 4.2. Kế hoạch thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp
Địa bàn
Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Số lượng Kế hoạch kiểm tra Tỷ lệ % Số lượng Kế hoạch kiểm tra Tỷ lệ % Số lượng Kế hoạch kiểm tra Tỷ lệ % DN Hàn Quốc 20 6 12,2 22 7 13,7 21 9 17,0 DN Đài Loan 27 9 18,4 27 9 17,7 30 9 17,0 DN Nhật Bản 2 0 0,0 2 1 2,0 2 0 0,0 Cộng 49 15 30,6 51 17 31,4 53 18 34,0
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Thái Bình
Qua bảng dữ liệu ta thấy kế hoạch thanh tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp tập trung chủ yếu vào các doanh nghiệp FDI của Đài Loan và Hàn Quốc, ngoài ra đánh giá rủi ro cao về thuế các doanh nghiệp FDI khu vực này. Việc xây dựng kế hoạch thanh tra thuế đã hạn chế được việc thanh tra các doanh nghiệp tràn lan do hoạt động thanh tra thuế được thực hiện trên cơ sở chương trình kế hoạch đã được phê duyệt ngay từ đầu năm.
Hộp 1: Về thực trạng lập kế hoạch Thanh tra, qua trao đổi trực tiếp với Lương Chí Lừng Trưởng phòng thanh tra thuế số 2 được biết công tác xây dựng kế hoạch thanh tra của Cục Thuế tỉnh Thái Bình dựa áp dụng quy trình quản lý rủi ro, công tác xây dựng kế hoạch, đi sâu phân tích và căn cứ vào kết quả phân tích thông tin doanh nghiệp để lập kế hoạch sát đúng với yêu cầu. Thanh tra trên cơ sở phân tích các chỉ tiêu, đánh giá rủi ro và mức độ tuân thủ pháp luật… theo hướng dẫn của Tổng Cục Thuế.
Một số hạn chế, sự phối hợp giữa bộ phận xử lý dữ liệu, bộ phận quản lý và cán bộ thanh tra chưa chặt chẽ, sự năng động trong việc khai thác thông tin từ bên ngoài của cán bộ làm công tác thanh tra còn hạn chế…dẫn đến khả năng đánh giá, phân tích đối với doanh nghiệp chưa cao. Ngoài ra, hệ thống chỉ tiêu phân tích, đánh giá mức độ rủi ro của doanh nghiệp chưa được xây dựng hoàn chỉnh: có quá nhiều các tiêu chuẩn để đánh giá mức độ vi phạm, các tiêu chuẩn phân loại doanh nghiệp để xác định phạm vi chưa rõ ràng… đã gây khó khăn cho việc lựa chọn đối tượng thanh tra thuế.
Việc phân tích, đánh giá, lựa chọn các doanh nghiệp có rủi ro về thuế để lập danh sách phải thanh tra hồ sơ thuế được tiến hành dựa vào việc theo dõi quá trình kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp từ thời điểm hiện tại trở về trước.
- Ngoài ra việc thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp không theo kế hoạch đối với các trường hợp sau đây
+ Trường hợp doanh nghiệp không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
+ Thanh tra trong trường hợp doanh nghiệp giải thể, phá sản, hợp nhất, chia tách, sáp nhập.
+ Thanh tra theo yêu cầu của Lãnh đạo Cục thuế.
4.1.2. Thực hiện công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnh Thái Bình