quan trọng đối với Việt Nam là từ cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa. Vỡ vậy Nhà nƣớc với vai trũ quản lý của mỡnh trong cơ chế thị trƣờng phải tạo điều kiện hỗ trợ để doanh nghiệp nhỏ và vừa phỏt triển.
Hoạt động ĐMCN của doanh nghiệp hiện nay bị tỏc động bởi cỏc loại thuế là: Thuế giỏ trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế sử dụng đất nụng nghiệp, thuờ đất, thuế tiờu thụ đặc biệt. Trong khuụn khổ của đề tài này, do thời gian cú hạn tỏc giả luận văn đi sõu nghiờn cứu vào hai sắc thuế cú tỏc động nhiều nhất đến việc đổi mới cụng nghệ của DNNVV là: thuế giỏ trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.3.4. Thuế giỏ trị gia tăng
* Khỏi niệm và đặc điểm của thuế giỏ trị gia tăng:
Thuế giỏ trị gia tăng (GTGT) là loại thuế giỏn thu dựa trờn giỏ trị tăng thờm cỏc hàng hoỏ, dịch vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất, lƣu thụng đến tiờu dựng. Thuế GTGT cú nguồn gốc từ thuế doanh thu đƣợc nghiờn cứu và ỏp dụng nhằm khắc phục những hạn chế của thuế doanh thu. Đõy là một loại thuế doanh thu, thu vào mỗi giai đoạn sản xuất, lƣu thụng hàng hoỏ, đi từ khõu nguyờn liệu cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cựng là giai đoạn tiờu dựng. Do đú, thuế GTGT cũn đƣợc xem là thuế doanh thu cú khấu trừ số thuế đó nộp ở giai đoạn trƣớc đú.
Thuế giỏ trị gia tăng dựa trờn cơ sở tăng thờm của hàng hoỏ, dịch vụ; do đú cú những đặc điểm khỏc với cỏc loại thuế giỏn thu khỏc:
- Thuế suất thuế giỏ trị gia tăng đƣợc ỏp dụng thống nhất cho cựng một loại hàng hoỏ, dịch vụ từ khõu sản xuất cho đến khõu tiờu dựng cuối cựng. Phạm vi, đối tƣợng thu thuế rộng nờn với mức thuế suất khụng cao, ớt mức thuế suất, nhƣng vẫn đảm bảo đƣợc nguồn thu lớn cho ngõn sỏch Nhà nƣớc.
- Thuế GTGT chỉ thu vào giỏ trị tăng thờm của hàng hoỏ, dịch vụ theo phõn đoạn trong quỏ trỡnh sản xuất, lƣu thụng hàng hoỏ từ khõu đầu tiờn tới ngƣời tiờu dựng, khi khộp kớn một chu kỳ. Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ; tổng số thuế thu đƣợc ở cỏc phõn đoạn sẽ khớp với số thuế tớnh trờn giỏ bỏn hàng hoỏ hoặc giỏ dịch vụ cho ngƣời tiờu dựng cuối cựng. Do đú, thuế GTGT trỏnh đƣợc hiện tƣợng đỏnh thuế trựng lắp.
- Thuế giỏ trị gia tăng cú tớnh trung lập, về cơ bản thuế giỏ trị gia tăng khụng can thiệp sõu vào việc khuyến khớch hay hạn chế sản xuất, kinh doanh khụng tạo nờn sự phõn biệt đối xử. Thuế GTGT khụng phải là yếu tố của chi phớ mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thờm vào giỏ bỏn của đối tƣợng cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ. Nhƣ vậy thuế GTGT đảm bảo mụi trƣờng cạnh tranh cụng bằng và khuyến khớch phỏt triển nền kinh tế- xó hội núi chung.
- Ngƣời tiờu dựng cuối cựng phải gỏnh chịu toàn bộ phần thuế. Nếu sử dụng với mục đớch tiờu dựng tạo ra những sản phẩm dịch vụ để bỏn ra; ngƣời tiờu dựng sẽ đƣợc hoàn lại thuế giỏ trị gia tăng của cỏc yếu tố mua vào. Điều này khiến cho toàn bộ quy trỡnh quản lý thuế, ngoài cỏc cơ quan chức năng cũn cú cỏc cơ sở kinh doanh với tƣ cỏch là ngƣời tiờu dựng, cũng tham gia tớch cực.
- Thuế giỏ trị gia tăng chỉ thu vào hoạt động tiờu dựng diễn ra trong phạm vi lónh thổ một quốc gia, khụng thu vào hoạt động tiờu dựng diễn ra bờn ngồi lónh thổ của Quốc gia đú. Do đú, thuế giỏ gia tăng cú tỏc động khuyến khớch xuất khẩu, gúp phần tăng thu ngoại tệ.
Thuế giỏ trị gia tăng, theo tiếng Phỏp là “Taxe sur la Valeur Ajoutộe – TVA”, tiếng Anh là “Value Added Tax – VAT”.
Năm 1918, khỏi niệm thuế giỏ trị gia tăng đƣợc một ngƣời Đức tờn là Cart Friedrich Von Siemens – là thành viờn của gia đỡnh sỏng lập đoàn SIEMENS A-G, tập đoàn sản xuất hàng kim khớ điện mỏy lớn nhất nƣớc Đức lỳc bấy giờ. Nhận thấy sự trựng lắp của thuế doanh thu, ụng Cart Friedrich Von Siemens đó đƣa ra khỏi niệm thuế giỏ trị gia tăng và đề suất Chớnh phủ Đức đƣa vào ỏp dụng thuế giỏ trị gia tăng thay cho thuế doanh thu. Tuy nhiờn, đề suất của ụng khụng đƣợc Chớnh phủ Đức ỏp dụng vỡ lo ngại sự phức tạp của thuế giỏ trị gia tăng sẽ ảnh hƣởng xấu đến nền kinh tế nƣớc Đức. Do đú sỏng kiến của Cart Friedrich Von Siemens phần nào đó bị lóng quờn trong một thời gian dài.
Năm 1953, Nhật Bản đó nghiờn cứu và đƣa ra dự thảo Bộ luật thuế giỏ trị gia tăng nhƣng khụng đƣợc Quốc hội thụng qua.
Ở Phỏp, Maurice Laure, giỏm đốc cơ quan thuế Phỏp đó hồn chỉnh đạo luật thuế giỏ trị gia tăng. Ngày 10/4/1954, nƣớc Phỏp ban hành luật thuế giỏ trị gia tăng và cú hiệu lực thi hành vào ngày 01/7/1954 nhƣng chỉ ỏp dụng cho cỏc doanh nghiệp lớn. Tiền thõn của thuế giỏ trị gia tăng ở Phỏp chớnh là thuế doanh thu (L’impụt sur le chiffre d’affaires). Nhằm khắc phục nhƣợc điểm tớnh trựng lắp của thuế doanh thu, năm 1954 Phỏp cho ỏp dụng thớ điểm thu giỏ trị gia tăng trƣớc mắt ở ngành sản xuất và thƣơng nghiệp bỏn buụn. Sau đú thuế giỏ trị gia tăng đƣợc mở rộng cỏc ngành thƣơng nghiệp bỏn lẻ, ngành cụng nghiệp thủ cụng và dịch vụ. Đến năm 1968, sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung theo phƣơng chõm “đơn giản và hiện đại”, Luật thuế giỏ trị gia tăng đƣợc ỏp dụng ở Phỏp cho tất cả cỏc ngành nghề sản xuất, lƣu thụng hàng hoỏ và dịch vụ.
Do những ƣu điểm vốn cú của thuế giỏ trị gia tăng so với cỏc loại thuế giỏn thu đỏnh vào tiờu dựng, thuế giỏ trị gia tăng sau đú đƣợc ỏp dụng phổ biến ở nƣớc liờn minh Chõu Âu, Chõu Mỹ La tinh, Chõu Phi và Chõu Á. Tớnh đến nay đó cú hơn 130 quốc gia ỏp dụng sắc thuế này.
Ở Việt Nam Luật thuế giỏ trị gia tăng đƣợc Quốc hội Khoỏ IX thụng qua vào ngày 10 thỏng 5 năm 1997, cú hiệu lực từ ngày 01 thỏng 01 năm 1999. Tiếp đến là Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giỏ trị gia tăng Quốc hội khoỏ XI thụng qua ngày 17 thỏng 6 năm 2003, cú hiệu lực từ ngày 01 thỏng 01 năm 2004.
* Vai trũ của thuế giỏ trị gia tăng:
- Thuế giỏ trị gia tăng tạo nờn mụi trƣờng cụng bằng, qua đú gúp phần thỳc đẩy sản xuất; mở rộng lƣu thụng hàng hoỏ, dịch vụ.
Thuế doanh thu với sự trựng lắp đó gõy ảnh hƣởng tiờu cực đến sản xuất và lƣu thụng hàng hoỏ. Trong khi đú, thuế giỏ trị gia tăng lại cú ƣu điểm là chỉ thu vào phần giỏ trị gia tăng của hàng hoỏ, dịch vụ qua cỏc khõu từ quỏ trỡnh sản xuất, lƣu thụng cho đến tiờu dựng, hoàn toàn khụng thu thuế trờn toàn bộ doanh thu nhƣ mụ hỡnh thuế doanh thu. Việc ỏp dụng thuế giỏ trị gia tăng thay cho thuế doanh thu khụng ảnh hƣởng đến giỏ cả của cỏc sản phẩm tiờu dựng, khụng gõy ra khú khăn, trở ngại cho cỏc khõu kinh doanh từ sản xuất đến lƣu thụng hàng hoỏ và tiờu dựng cuối cựng.
- Thuế giỏ trị gia tăng khụng cú hiện tƣợng thuế trựng thuế, giỳp cho giỏ cả hàng hoỏ, dịch vụ đƣợc xỏc định hợp lý và chớnh xỏc hơn; gúp phần ổn định giỏ cả, khuyến khớch và thỳc đẩy mở rộng sản xuất, lƣu thụng hàng hoỏ.
- Thuế giỏ trị gia tăng động viờn một phần thu nhập của ngƣời tiờu dựng vào ngõn sỏch Nhà nƣớc, gúp phần hỡnh thành khoản thu lớn và ổn định cho ngõn sỏch Nhà nƣớc. Với phạm vi ỏp dụng rộng rói trờn nhiều ngành nghề, lĩnh vực; đối tƣợng nộp thuế và chịu thuế đều dễ dàng chấp nhận; tớnh trựng lặp của thuế; cỏc yếu tố trờn tạo tiền đề để thuế giỏ trị gia tăng thực hiện vai trũ này một cỏch rừ rệt trờn thực tế.
- Thuế giỏ trị gia tăng ỏp dụng thuế suất 0% đối với hàng xuất khẩu và đƣợc khấu trừ hoặc hoàn lại toàn bộ số thuế giỏ trị gia tăng của cỏc yếu tố đƣợc khấu trừ hoặc hoàn lại toàn bộ số thuế giỏ trị gia tăng của cỏc yếu tố mua vào nờn cú tỏc dụng giảm chi phớ, hạ giỏ thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hoỏ xuất khẩu cú thể cạnh tranh thuận lợi trờn thị trƣờng quốc tế.
- Đối với hàng nhập khẩu, thuế giỏ trị gia tăng cựng với thuế nhập khẩu làm tăng chi phớ cho nhà nhập khẩu. Nếu thuế nhập khẩu là hàng rào thuế quan thứ nhất bảo hộ mậu dịch thỡ thuế giỏ trị gia tăng ở khõu nhập khẩu cũng cú thể xem là hàng rào thuế quan thứ hai (nhất là khi thực hiện cỏc cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu) gúp phần bảo hộ mậu dịch dự mức độ bảo hộ cú thấp hơn thuế nhập khẩu.
- Thuế giỏ trị gia tăng gúp phần tăng cƣờng cụng tỏc hạch toỏn, kế toỏn và thỳc đẩy việc mua, bỏn hàng hoỏ cú hoỏ đơn, chứng từ. Kỹ thuật tớnh thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào là biện phỏp kinh tế gúp phần thỳc đẩy ngƣời mua và ngƣời bỏn cựng thực hiện tốt hơn chế độ hoỏ đơn, chứng từ.
1.3.5. Thuế thu nhập doanh nghiệp
* Khỏi niệm và đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp:
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, cũn gọi là thuế thu nhập cụng ty ở nhiều quốc gia. Đối tƣợng của thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập của cơ sở kinh doanh (phỏp nhõn, thể nhõn) đƣợc xỏc định trờn cơ sở doanh thu sau khi trừ đi cỏc chi phớ cú liờn quan đến việc hỡnh thành doanh thu đú.
Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp thu vào thu nhập của đối tƣợng nộp thuế, nờn là hỡnh thức thu thuế cú địa chỉ, đối tƣợng nộp thuế đƣợc quy định rừ ràng, khỏc hẳn với thuế giỏn thu. Trờn lý thuyết, ngƣời nộp thuế cũng là ngƣời chịu thuế, khụng cú thể nộ trỏnh trỏch nhiệm của mỡnh trƣớc quy định của phỏp luật hay chuyển số thuế của mỡnh sang ngƣời khỏc. Do đƣợc xõy dựng trờn cơ sở kế thừa từ thuế lợi tức trƣớc đõy, nờn dự tờn gọi là thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣng loại thuế này cũn ỏp dụng cả với cỏ nhõn kinh doanh.
Do đối tƣợng thu là thu nhập của cơ sở kinh doanh, nờn số thu thuế chịu sự tỏc động trực tiếp từ tỡnh hỡnh kinh doanh của cơ sở. Cơ sở kinh doanh tạo ra nhiều thu nhập, Nhà nƣớc cú cơ sở thu thuế nhiều hơn và ngƣợc lại. Điều này cho thấy số thu thuế cũn chịu sự tỏc động từ nhiều chớnh sỏch kinh tế - xó hội khỏc.
Thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết trực tiếp vào thu nhập, do đú ảnh hƣởng đến lợi ớch kinh tế của ngƣời nộp thuế, hệ quả là khả năng tỏi đầu tƣ cũng bị ảnh hƣởng. Do đú, khi xõy dựng luật thuế phải chỳ trọng đến mức độ điều tiết thu nhập, bờn cạnh cỏc quy định nhằm khuyến khớch hoạt động kinh doanh của ngƣời nộp thuế. Tất nhiờn sự khuyến khớch đú phải phự hợp với chiến lƣợc phỏt triển kinh tế xó hội của Nhà nƣớc đó hoạch định.
Thuế thu nhập doanh nghiệp cú tớnh ổn định (tƣơng đối) nhằm tạo mụi trƣờng cho đầu tƣ. Do điều tiết vào thu nhập của cơ sở kinh doanh vốn là mục đớch và là nguồn vốn tỏi đầu tƣ của cơ sở nờn thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc ổn định theo thời gian, đặc biệt về thuế suất. Sự ổn định này tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh cú thể xõy dựng chiến lƣợc phỏt triển một cỏch vững chắc. Từ đú phỏt triển hoạt động kinh doanh, tăng thu nhập và kết quả là số thuế Nhà nƣớc thu đƣợc cũng gia tăng.
* Vai trũ của thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Gúp phần khuyến khớch đầu tƣ:
Luật thuế đƣợc xõy dựng trong bối cảnh cải cỏch kinh tế và hội nhập. Yờu cầu quan trọng hàng đầu là phải cú tỏc dụng nhƣ một đũn bẩy, kớch thớch kinh tế phỏt triển, khụng phõn biệt thành phần kinh tế và hỡnh thức đầu tƣ, chƣa đặt nặng yờu cầu điều tiết cụng bằng thu nhập. Do đú, hỡnh thức thuế suất đƣợc lựa chọn là tỷ lệ % ổn định (khụng luỹ tiến) khụng phõn biệt ngành nghề. Những ƣu đói giữa doanh nghiệp trong nƣớc và doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngồi ngày càng thu hẹp dần và đến nay đó xoỏ bỏ, nhằm tạo tiền đề cho doanh nghiệp trong nƣớc nõng cao khả năng cạnh tranh. Qui định về miễn, giảm thuế khi thành lập mới cơ sở kinh doanh hay đầu tƣ chiều sõu đó tỏc động lớn trong việc khuyến khớch đầu tƣ núi chung.
- Gúp phần tỏi cấu trỳc nền kinh tế theo ngành nghề và vựng, lónh thổ: Điểm đặc biệt của thuế thu nhập doanh nghiệp là việc ỏp dụng cỏc thuế suất ƣu đói: 15%, 20%, 25% (cú thời hạn) đối với cỏc ngành nghề, địa bàn Nhà nƣớc khuyến khớch đầu tƣ. Những ngành nghề hay địa bàn khuyến khớch đƣợc qui định cụ thể (thể hiện trong danh mục ngành nghề, địa bàn khuyến
khớch đầu tƣ do Chớnh phủ ban hành). Ngoài ra, cũn cú cỏc qui định miễn giảm thuế cho cỏc cơ sở mới thành lập hay sử dụng thu nhập sau thuế để tỏi đầu tƣ. Chớnh sỏch ƣu đói thụng qua thuế thu nhập doanh nghiệp gúp phần định hƣớng cho đầu tƣ từ đú cú tỏc động đến việc phõn bổ cỏc nguồn lực kinh tế núi chung, gúp phần cơ cấu lại nền kinh tế theo ngành và vựng, lónh thổ.
- Tạo nguồn thu cho ngõn sỏch Nhà nƣớc:
Những qui định về thuế suất hay ƣu đói, miễn giảm cú tỏc động thỳc đẩy sự tăng trƣởng của nền kinh tế. Điều này tạo khả năng để tăng đƣợc số thu thuế. Đối tƣợng thu của thuế thu nhập doanh nghiệp cũng mở rộng hơn so với trƣớc đõy (khụng chỉ là thu nhập từ hoạt động kinh doanh theo giấy phộp của cơ sở, mà cũn bao gồm cỏc khoản thu nhập khỏc). Tƣơng tự, đối tƣợng nộp thuế cũng mở rộng, nhằm đảm bảo tớnh cụng bằng trong điều tiết thu nhập và đảm bảo vai trũ huy động nguồn thu đối với ngõn sỏch Nhà nƣớc
Hiện nay cỏc DNNVV Việt Nam núi chung và ở Hải Dƣơng núi riờng đang phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng khốc liệt trờn thị trƣờng trong nƣớc và quốc tế. Nhu cầu tớch tụ vốn để phỏt triển và đổi mới cụng nghệ của cỏc doanh nghiệp là rất lớn và cấp bỏch. Với vai trũ của mỡnh, chớnh sỏch thuế phải gúp phần nõng cao năng lực cạnh tranh, tăng cƣờng đầu tƣ đổi mới cụng nghệ đỏp ứng yờu cầu cụng nghiệp húa trong điều kiện Việt Nam hội nhập vào khu vực và thế giới. Vỡ vậy, chớnh sỏch thuế cần đƣợc điều chỉnh cho hợp lý hơn nhằm khuyến khớch cỏc doanh nghiệp tăng cƣờng tớch tụ vốn và đầu tƣ thay đổi cụng nghệ, hiện đại húa sản xuất, hạ thấp giỏ thành, nõng cao chất lƣợng sản phẩm, mở rộng thị trƣờng tiờu thụ.
Túm lại, những nội dung đề cập nghiờn cứu ở Chƣơng 1 về cơ sở lý luận cụng nghệ, đổi mới cụng nghệ, về doanh nghiệp, doanh nghiệp nhỏ và vừa, cụng cụ thuế và vai trũ của cụng cụ thuế, đú là những cơ sở lý thuyết quan trọng đƣợc sử dụng nhiều ở cỏc chƣơng đỏnh giỏ thực trạng và đề xuất cỏc giải phỏp sử dụng cụng cụ thuế để kớch thớch đổi mới cụng nghệ của cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn địa bàn tỉnh Hải Dƣơng trong bối cảnh hội nhập.
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CễNG CỤ THUẾ ĐỂ ĐMCN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở HẢI DƢƠNG 2.1. Tổng quan tỡnh hỡnh phỏt triển kinh tế - xó hội của tỉnh Hải Dƣơng.
Hải Dƣơng là một tỉnh nằm ở trung tõm đồng bằng Bắc bộ, cú toạ độ địa lý